摘要：區(qū)塊鏈?zhǔn)且悦艽a學(xué)方式保證的不可篡改和不可偽造的分布式賬本，開放性與可靠性并存，如今正在向產(chǎn)權(quán)登記、審計、票據(jù)及證券等領(lǐng)域延伸。本文以區(qū)塊鏈技術(shù)和審計為切入點，首先分析了國家審計面臨的挑戰(zhàn)，又闡述了區(qū)塊鏈在審計中的作用效果以及應(yīng)用實踐，最終針對使用區(qū)塊鏈技術(shù)做好國家審計工作提出了幾點建議，希望能為強化區(qū)塊鏈技術(shù)研究工作，以及提高國家審計效果帶來可靠借鑒。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);國家審計;作用;挑戰(zhàn);建議

傳統(tǒng)審計方法在我國已應(yīng)用了數(shù)十年的時間，在應(yīng)用過程中累積了一定經(jīng)驗。然而，伴隨信息化技術(shù)日漸成熟，越來越多的企業(yè)及單位開始應(yīng)用計算機進(jìn)行記賬，將會計檔案儲存在計算機數(shù)據(jù)文件中。進(jìn)入新時期后，審計工具和審計方法都發(fā)生了一定改變，需要追上時代發(fā)展的步伐，創(chuàng)建計算機聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，這樣才能改善計算機聯(lián)網(wǎng)審計水平。區(qū)塊鏈技術(shù)和傳統(tǒng)集中式數(shù)據(jù)管理方法存在顯著差別，區(qū)塊鏈技術(shù)具有平臺化優(yōu)勢以及分布式儲存優(yōu)勢，在會計領(lǐng)域、金融領(lǐng)域都取得了顯著的應(yīng)用效果。因此，在后期國家審計中，要重視使用區(qū)塊鏈技術(shù)，借此提高審計成效。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)概述

所謂“區(qū)塊鏈”，主要指具有透明性、公開性以及去中心化等特點的交易記錄總賬，在網(wǎng)絡(luò)節(jié)點中共享數(shù)據(jù)庫，使用人負(fù)責(zé)更新相關(guān)信息，不同網(wǎng)絡(luò)節(jié)點均可以發(fā)揮監(jiān)管作用。區(qū)塊鏈技術(shù)絕非單一技術(shù)，而是將眾多跨領(lǐng)域的技術(shù)加以整合，涉及數(shù)學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟學(xué)技術(shù)以及密碼學(xué)技術(shù)，使用點對點的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，依托相關(guān)技術(shù)提高整體信任效果，不需要依靠單一的機構(gòu)也能運作。于區(qū)塊鏈而言，主要由“區(qū)塊”以及“交易”兩個部分構(gòu)成，結(jié)合比特幣交易案例進(jìn)行分析，在比特幣區(qū)塊鏈之中，交易經(jīng)由某一節(jié)點得以產(chǎn)生，這筆交易要被傳送至其他節(jié)點進(jìn)行驗證，每一節(jié)點會把數(shù)筆未驗證的交易HASH值匯集在區(qū)塊內(nèi)，而在每一個區(qū)塊中都包含成千上萬筆交易。如今，在國家審計中使用區(qū)塊鏈技術(shù)，可真正實現(xiàn)去中心化效果，針對審計數(shù)據(jù)展開分布式管理，最終加強審計效果。

二、新時期國家審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）信息安全性

傳統(tǒng)審計過程中存在諸多危險，比如信息安全性不足等。在應(yīng)用傳統(tǒng)審計模式時，通常會受數(shù)據(jù)處理體系，以及數(shù)據(jù)采集人等因素的制約，每一環(huán)節(jié)所采集的數(shù)據(jù)真實性無法得到保障，而有關(guān)部門監(jiān)管力度不足，極有可能出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)。這種形勢下，即使審計機關(guān)保障被審計單位提供的數(shù)據(jù)具有真實性，但在數(shù)據(jù)到達(dá)下一位經(jīng)辦人或者是使用人手中，由于經(jīng)過漫長的流轉(zhuǎn)過程，在流轉(zhuǎn)、錄入以及處置等環(huán)節(jié)，均有可能出現(xiàn)人為錯誤現(xiàn)象或者被人惡意篡改的問題，最終影響審計質(zhì)量可靠性。因此，極有必要采取區(qū)塊鏈技術(shù)提高審計數(shù)據(jù)安全防護(hù)等級，保障審計數(shù)據(jù)安全性。

（二）審計協(xié)作不充分

即使國家大力推動信息化技術(shù)的發(fā)展，各省市地區(qū)也正在努力搭建信息化平臺，但由于國家審計團隊并未完全適應(yīng)新型審計模式，具體實踐效果不佳。同時，在建設(shè)平臺時，因部門與部門間的標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)斷節(jié)問題，這與信息化理念及技術(shù)思路不相匹配。此外，被審計單位審計數(shù)據(jù)接口未達(dá)到統(tǒng)一發(fā)展效果，不同格式數(shù)據(jù)及審計所需格式并未達(dá)到無縫對接的狀態(tài)，便會增加審計人員工作負(fù)擔(dān)，直接影響工作效率。

（三）不同區(qū)域數(shù)據(jù)存在差異性

在我國不同地區(qū)，因經(jīng)濟發(fā)展水平間存在一定差異，便導(dǎo)致信息化數(shù)據(jù)的建立存在壁壘。一些地區(qū)已創(chuàng)建完備的數(shù)據(jù)信息采集系統(tǒng)，而一些地區(qū)依舊停留于紙質(zhì)資料保存階段。比如，對于經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)來講，可以針對實時電子數(shù)據(jù)展開挖掘及分析，前移審計關(guān)口，提前發(fā)現(xiàn)審計疑點。所以，在日后發(fā)展時，要建構(gòu)全國聯(lián)通的審計信息化體系，以便能縮小地區(qū)與地區(qū)間審計信息的采集差距，致力于破除國家審計數(shù)據(jù)壁壘難題。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在國家審計中的作用

（一）滿足審計數(shù)據(jù)信息化需求

1.探尋聯(lián)網(wǎng)審計及持續(xù)審計

實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，可增強持續(xù)審計的可能性。目前，應(yīng)持續(xù)探索針對重大公共資源進(jìn)行持續(xù)審計的手段。一方面，要保障國土、公安、金融機構(gòu)等部門強化數(shù)字化建設(shè)，確保每一個單位均能統(tǒng)一信息軟件接口，保障審計機關(guān)能直接接入相關(guān)系統(tǒng)，獲得精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。另一方面，需要確保被審計單位所生成的數(shù)據(jù)極具獨立性，這樣才能保證獨立取證結(jié)果的精準(zhǔn)性、可靠性。

2.多維度數(shù)據(jù)完整性、真實性需求

伴隨國家審計信息化水平不斷提高，被審計單位經(jīng)營活動通常以電子數(shù)據(jù)的形式而存在，這種市場化數(shù)據(jù)維度具有多元化特色，而且產(chǎn)生的體量偏大，產(chǎn)生速度較快，被審計單位的每一類系統(tǒng)均具有不同之處，所應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫類型以及格式并未統(tǒng)一，致使數(shù)據(jù)應(yīng)用口徑不一致，無法用數(shù)據(jù)反映被審計單位具體情況[1]。但是，在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，即可助力國家審計人員充分掌握被審計單位運營情況，為審計工作帶來便利。

（二）控制成本、增強效率

區(qū)塊鏈屬于數(shù)字化分布式賬本，賬本內(nèi)容結(jié)合時間順序，組成每一個交易，最終形成聯(lián)盟鏈。由于區(qū)塊鏈的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)較為特殊，儲存點分布在不同站點，每一站點都會完整記錄賬目，而且每一儲存點都能參與監(jiān)督過程，并且與儲存點間保持均衡狀態(tài)。與傳統(tǒng)審計技術(shù)相提并論，區(qū)塊鏈共識機制并不存在如同銀行一般的中心化管理機構(gòu)，但是卻可以保障每一筆交易在不同記賬節(jié)點中的真實性，可以促進(jìn)大規(guī)模運轉(zhuǎn)、高效運轉(zhuǎn)。國家審計人員在儲存點中記錄數(shù)據(jù)，同時可以查看若干個不同儲存點的數(shù)據(jù)，可以同時確定相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容。區(qū)塊鏈設(shè)計功能極其精妙，可以避免出現(xiàn)重復(fù)應(yīng)用數(shù)字資產(chǎn)的情況，而且還可以減少交易環(huán)節(jié)成本，增加整體成效。

（三）特色時間戳技術(shù)具有優(yōu)良溯源能力

“時間戳”屬于區(qū)塊鏈中極其關(guān)鍵的一個組件，區(qū)塊鏈每一區(qū)塊針對數(shù)據(jù)應(yīng)用者提供平等訪問權(quán)限，針對訪問目標(biāo)材料具有較大的信任，可以在一定程度上緩解信息不對稱帶來的影響。如果中途出現(xiàn)了問題，審計人員可以迅速定位特定時間下的合同內(nèi)容，時間戳能高效界定數(shù)據(jù)權(quán)屬，并針對多節(jié)點審計數(shù)據(jù)來源路徑進(jìn)行追溯處理。在區(qū)塊鏈會計信息生態(tài)系統(tǒng)應(yīng)用過程中，數(shù)據(jù)信息具有透明性這一特點，某一節(jié)點出現(xiàn)造假行為，便會被其他的“誠實節(jié)點”揭穿。這一過程中，可以保障審計數(shù)據(jù)被合理分享，從而優(yōu)化利益分配集中化現(xiàn)狀，并且提高數(shù)據(jù)應(yīng)用效果，真正確保數(shù)字經(jīng)濟朝向共享方向發(fā)展，為數(shù)字經(jīng)濟注入鮮活力量。

（四）非對稱加密技術(shù)保障信息真實

非對稱加密技術(shù)令交易雙方均具有“私鑰”以及“公鑰”等兩個密鑰，在交易雙方進(jìn)行交易之際，交易方會自行保留私鑰，呈現(xiàn)在對方面前的是公鑰。這樣一來，即可發(fā)現(xiàn)在交易方所提交信息之外收到的其他信息，均不能解密。換言之，交易雙方公開交易信息，但除了交易信息之外的其他信息，比如身份信息，則具有高度加密特點。不得不承認(rèn)，在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，區(qū)塊鏈技術(shù)不會依賴任何一個交易方，區(qū)塊鏈上的所有參與者都可以面向其他節(jié)點傳播相關(guān)信息。與此同時，審計人員在區(qū)塊鏈運行時，結(jié)合私鑰以及公鑰功能，在密碼驗證后，能夠保存本地數(shù)據(jù)，還可以避免數(shù)據(jù)被他人篡改，防止出現(xiàn)因自身利益而記假賬的問題。區(qū)塊鏈不需要依托第三方機構(gòu)，即可結(jié)合密碼學(xué)創(chuàng)建信任機制，這對一些缺乏信用體系以及生產(chǎn)機制不健全的地區(qū)來講，在進(jìn)行國家審計工作時具有重要意義，足以保障審計工作相關(guān)信息的真實性。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在國家審計中的應(yīng)用分析

（一）多節(jié)點組成區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享機制

在這一機制內(nèi)，審計機構(gòu)針對節(jié)點大量審計數(shù)據(jù)種類進(jìn)行梳理，進(jìn)而打造參與節(jié)點以及主導(dǎo)節(jié)點共同參與的審計私有鏈網(wǎng)絡(luò)。在此網(wǎng)絡(luò)中，每一網(wǎng)絡(luò)節(jié)點都屬于審計數(shù)據(jù)的儲存單位，在不同網(wǎng)絡(luò)中可以相互傳輸并交換審計數(shù)據(jù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)流以及鏈接信息流作用[2]。使用此類數(shù)據(jù)時，聯(lián)網(wǎng)審計方法可以全局掌握數(shù)據(jù)流動情況、業(yè)務(wù)變動情況以及主導(dǎo)節(jié)點應(yīng)用情況，而且能夠保障各區(qū)塊在主導(dǎo)節(jié)點以及參與節(jié)點等方面互動信息，實時共識決策。

（二）區(qū)塊鏈中的三層服務(wù)架構(gòu)

在區(qū)塊鏈平臺之中，審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)主要為三層服務(wù)架構(gòu)，主要涉及實時訪問層、物理儲存層以及應(yīng)用服務(wù)層。物理儲存層負(fù)責(zé)記錄國企財務(wù)內(nèi)容、財政支出內(nèi)容、政府績效內(nèi)容以及環(huán)境資源內(nèi)容。應(yīng)用服務(wù)層涉及業(yè)務(wù)記錄、腐敗預(yù)警、實時監(jiān)控以及結(jié)果公告等相關(guān)內(nèi)容，而實時訪問層主要負(fù)責(zé)處理業(yè)務(wù)、收集信息、梳理項目清單以及延伸取證。

其中，物理儲存層負(fù)責(zé)管理用戶信息以及針對鏈上數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督管控。通過智能合約管理系統(tǒng)的作用，綁定以太網(wǎng)地址，了解公鑰應(yīng)用情況，更有利于審計時針對懲戒機制進(jìn)行追根溯源。在審計實時訪問層應(yīng)用背景下，如果有人員進(jìn)入訪問層，審計機關(guān)可以把智能合約部署于區(qū)塊鏈之上，系統(tǒng)結(jié)合智能合約功能自動針對訪問者的屬性信息進(jìn)行識別，判斷訪問者是否有訪問權(quán)限，如果界定訪問者有訪問權(quán)限，用戶即可查詢區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)。雖然數(shù)據(jù)量巨大，人工在區(qū)塊鏈中的工作效率較低，但同樣可以應(yīng)用區(qū)塊鏈智能合約整合系統(tǒng)，針對區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納處置[3]。此外，在應(yīng)用服務(wù)層運作之際，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)通過用戶簽名以及時間戳的幫助，同樣可以發(fā)揮溯源功能。所以，在區(qū)塊鏈上運行的建設(shè)組件，不會輕易被篡改，如果出現(xiàn)違規(guī)行為，區(qū)塊鏈監(jiān)測機制便會發(fā)揮強有力的監(jiān)察作用，通過適當(dāng)?shù)膽徒錂C制，將相關(guān)信息向其他節(jié)點進(jìn)行反饋。

（三）強化區(qū)塊鏈技術(shù)研究

近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，但在普及區(qū)塊鏈技術(shù)及將其應(yīng)用于國家審計工作時，仍需正面應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。比如，當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)面對大量交易之際，是否具有可擴展行為集成能力，這一點不容忽視。如在微信支付、金融服務(wù)業(yè)務(wù)以及支付寶金融服務(wù)業(yè)務(wù)交易量較多，區(qū)塊鏈能否與市場中海量交易需求相互結(jié)合，已成為人們關(guān)注的焦點。因此，應(yīng)在區(qū)塊鏈開發(fā)企業(yè)及其他研發(fā)聯(lián)盟增加資金投入力度，重視研發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)，以保障區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決新時期帶來的各種隱患問題，保證區(qū)塊鏈技術(shù)日漸成熟及完善，真正在國家審計中發(fā)揮應(yīng)有作用，為提升國家審計水平提供幫助。另外，國家審計部門也要重視，針對新技術(shù)進(jìn)行試點，并與有關(guān)單位展開合作。如果想進(jìn)一步驗證區(qū)塊鏈技術(shù)能否助力國家審計行業(yè)的發(fā)展，以及檢驗其在審計領(lǐng)域的實用性，就需要結(jié)合實踐經(jīng)驗，打造專業(yè)審計區(qū)塊鏈架構(gòu)，直到相關(guān)技術(shù)成熟度達(dá)標(biāo)后，便可先從小范圍的試點工作入手，再慢慢擴大試點范圍，保障試點成功。為此，審計部門要針對區(qū)塊鏈審計有關(guān)問題進(jìn)行深層次研究，以便能真正展現(xiàn)審計過程中區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢。這一過程中，若想得到前沿的理論和知識，可以和會計師事務(wù)所及高校合作研究。

（四）加強區(qū)塊鏈應(yīng)用監(jiān)管

在前文已提到，區(qū)塊鏈技術(shù)具有高度透明、去中心化等優(yōu)勢。但在具體應(yīng)用時，仍需要監(jiān)管數(shù)字貨幣體系應(yīng)用情況，并進(jìn)行全面性的研究。在未來，如果社會上存在太一鏈、以太鏈以及比特幣鏈等多種區(qū)塊鏈系統(tǒng)，如何應(yīng)用有效的手段針對相關(guān)區(qū)塊鏈系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控及管理，將成為棘手問題。所以，應(yīng)全面了解區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的作用，打造專業(yè)審計系統(tǒng)，并且在區(qū)塊鏈中提取高價值的審計數(shù)據(jù)，保證審計數(shù)據(jù)保密性、全面性及可靠性，使得區(qū)塊鏈等新型技術(shù)在國家審計系統(tǒng)中能良性運作。

（五）重視保護(hù)區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)專利知識產(chǎn)權(quán)

結(jié)合現(xiàn)有的區(qū)塊鏈基礎(chǔ)技術(shù)研究情況進(jìn)行分析，國外研究區(qū)塊鏈技術(shù)，要比國內(nèi)更加領(lǐng)先一步。國外很多機構(gòu)非常關(guān)注研究結(jié)果以及實踐結(jié)果。紛紛在研究和實踐后申請相關(guān)專利，以美國銀行為例，其曾自行申請數(shù)十種區(qū)塊鏈專利，但在國內(nèi)針對區(qū)塊鏈研究相關(guān)知識和技術(shù)進(jìn)行專利申請的案例并不多。所以，在未來一段時間內(nèi)，要重視保護(hù)區(qū)塊鏈技術(shù)有關(guān)的專利，高度關(guān)注相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)，以保障區(qū)塊鏈基層技術(shù)得以深化發(fā)展和高效使用。

（六）協(xié)調(diào)多部門建設(shè)一體化云審計平臺

若想全面推行區(qū)塊鏈審計，首要任務(wù)在于打造區(qū)塊鏈平臺。通常來講，應(yīng)創(chuàng)建多部門相互覆蓋的一體化信息平臺，但由于建設(shè)這種平臺成本偏高，僅針對現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換時，便需付出巨大代價。同時，受預(yù)算等條件的制約，無法保障被審計單位獲得可觀利益，審計部門難以說服其他部門投入充足的資金及精力于區(qū)塊鏈平臺中。然而，應(yīng)用云計算后，便可以針對各種資源進(jìn)行靈活配置，只要付出適宜的變動成本，即可以展現(xiàn)云硬件以及云軟件的作用，提前約定數(shù)據(jù)格式，方便彼此相互交流。云服務(wù)提供商無需來自于同一家，而且在分散系統(tǒng)風(fēng)險之際，也不用考慮各部門的利益，每一機構(gòu)都可以自行采購有關(guān)服務(wù)。這種情況下，部門與部門間協(xié)同打造一體化云審計平臺的阻力便有所減弱。但需要注意的是，打造一體化云審計平臺，仍需持續(xù)得到政府高層的關(guān)注，并針對相關(guān)技術(shù)理念進(jìn)行深入研究，這樣才利于后期的頂層設(shè)計，保障區(qū)塊鏈審計系統(tǒng)更科學(xué)、合理[5]。

五、結(jié)束語

綜上所述，進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟時代，應(yīng)用信息化分析技術(shù)、處理技術(shù)及區(qū)塊鏈技術(shù)，為國家審計工作帶來了新的機遇。應(yīng)用區(qū)塊鏈優(yōu)化審計流程，使用信息化技術(shù)挖掘數(shù)據(jù)潛在價值，可直接揭露違紀(jì)違法現(xiàn)象，找到風(fēng)險隱患矛盾點，突出機制體制存在的問題，為相關(guān)工作人員審計工作帶來幫助。然而，在具體使用區(qū)塊鏈技術(shù)時，國家審計人員也面臨一定的挑戰(zhàn)。由此可見，現(xiàn)代區(qū)塊鏈技術(shù)在國家審計領(lǐng)域的應(yīng)用，堪稱是一把“雙刃劍”。即使社會各界廣泛關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)，而區(qū)塊鏈技術(shù)也確實為國家審計帶來了較大的優(yōu)勢，但在后期使用區(qū)塊鏈技術(shù)展開國家審計工作時，仍要強化對信息化平臺的研發(fā)及投入力度，并建設(shè)專業(yè)的審計法治體系，以推動國家審計信息化發(fā)展，真正增強審計效果。

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項目名稱：“2021年度第一批湛江市非資助科技攻關(guān)計劃項目：大數(shù)據(jù)背景下的“區(qū)塊鏈+國家審計”反腐研究（2021B01018）”

作者簡介：金敏燕（1990，09—），女，漢族，浙江天臺人，研究生，講師，研究方向：財會，審計，稅務(wù)。

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