□ 宇文永瑞

（作者單位：吉林省吉林市龍?zhí)秴^(qū)農(nóng)村經(jīng)營管理總站）

根據(jù)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等九部門聯(lián)合印發(fā)的《關于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》有關“建立年度資產(chǎn)清查制度和定期報告制度”的要求，自2018年起，各地要在農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的基礎上，開展年度資產(chǎn)清查，擁有企業(yè)的村集體經(jīng)濟組織應編制資產(chǎn)負債表（合并報表），反映各級集體經(jīng)濟組織與所屬企業(yè)合并報表后資產(chǎn)負債的總體情況。

編制村集體合并資產(chǎn)負債表是農(nóng)村會計核算的新課題，從筆者參與的2018年、2019年度村集體合并資產(chǎn)負債表編制工作看，許多農(nóng)村基層財務人員對此項業(yè)務不熟悉，出現(xiàn)了不少錯誤。為此，筆者淺談幾點看法，以期對同行們有所幫助。

一、編制范圍

合并資產(chǎn)負債表編制范圍應是村集體投資興建的企業(yè)或控股的企業(yè)。

二、前期準備事項

（一）首先要統(tǒng)一村集體與企業(yè)的資產(chǎn)負債表決算日及會計期間。

（二）編制資產(chǎn)負債表項目對照表。由于村集體與企業(yè)的會計制度不同，二者的資產(chǎn)負債表項目略有不同，首先要梳理出同類項目，找好對應關系，編制“資產(chǎn)負債表合并項目對照表”（如表一）。

表一 資產(chǎn)負債表合并項目對照表

三、編制原則

一是合并報表應根據(jù)個別資產(chǎn)負債表編制，而不是直接根據(jù)村集體和企業(yè)的賬簿編制。要以村集體資產(chǎn)負債表為基礎，逐個與企業(yè)的報表進行合并，而不能先合并多個企業(yè)的報表，再與村集體的報表進行合并。

二是應堅持一體性原則，對村集體與企業(yè)相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當視為同一主體內(nèi)部業(yè)務處理。

三是應堅持重要性原則，村集體與企業(yè)相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，在編制合并報表時，按對整體的影響程度可以進行取舍。

表二 合并工作底稿

四、合并資產(chǎn)負債表的編制程序

（一）編制合并工作底稿。合并工作底稿以村集體資產(chǎn)負債表項目為基礎，分設村集體、××企業(yè)、合計數(shù)、抵銷分錄、合并數(shù)等進行編制。合并工作底稿基本格式見表二。

（二）將村集體資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)，直接填入工作底稿“村集體”列中。

（三）將納入合并范圍的企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)，按合并項目對照表進行整理匯總后填入工作底稿“××企業(yè)”列中。對于企業(yè)報表中未分列的固定資產(chǎn)原值及累計折舊等項目，查找有關賬簿填列。

（四）將村集體和企業(yè)各項目的數(shù)據(jù)進行匯總填入工作底稿合計數(shù)列中。

（五）將村集體與企業(yè)相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行抵銷處理，編制抵銷分錄。抵銷分錄是編好合并報表的關鍵和難點，在編制合并資產(chǎn)負債表時主要需抵銷以下項目：

一是村集體長期投資和企業(yè)所有者權益項目的抵銷。村集體對企業(yè)進行投資時，村集體方面反映長期投資的增加和相對應資產(chǎn)的減少，企業(yè)方面反映實收資本的增加和相對應資產(chǎn)的增加，但作為整體來看，實質(zhì)上并不引起資產(chǎn)、負債、所有者權益的增減變動。所以在編制合并資產(chǎn)負債表時要分別查清村集體的長期投資與企業(yè)的所有者權益之間關系，并核實確認，將村集體對企業(yè)的長期投資與企業(yè)的所有者權益項目予以抵銷。如不是全資企業(yè)，按投資比例進行抵銷。抵銷分錄為，借記“實收資本”“公積公益金”“未分配收益”，貸記“長期投資”，差額記入“公積公益金”。

二是村集體與企業(yè)內(nèi)部債權與債務項目的抵銷。村集體與企業(yè)相互之間債權債務項目，在一方資產(chǎn)負債表中反映為資產(chǎn)，在另一方資產(chǎn)負債表中反映為負債。但從整體來看，它只是內(nèi)部資金流動，既不增加整體的資產(chǎn)也不增加整體的負債。因此，在編制合并報表時，分別查清村集體與企業(yè)之間的債權債務關系，并核實確認，將內(nèi)部債權債務項目予以抵銷。如企業(yè)欠村集體款項，借記“應付款項”，貸記“應收款項”。反之，如村集體欠企業(yè)款項，借記“應收款項”，貸記“應付款項”。

編制完抵銷分錄后將其數(shù)據(jù)分別填入工作底稿的抵銷分錄列中。

（六）將合并工作底稿合計數(shù)欄與抵銷分錄欄進行抵銷、合并、調(diào)整，計算出合并資產(chǎn)負債表各項目的合并數(shù)。資產(chǎn)類的合并數(shù)等于合計數(shù)加上抵銷分錄的借方數(shù)據(jù)減去抵銷分錄的貸方數(shù)據(jù)。負債及所有者權益合并數(shù)等于合計數(shù)加上抵銷分錄的貸方數(shù)據(jù)減去抵銷分錄的借方數(shù)據(jù)。

（七）根據(jù)合并工作底稿計算出的資產(chǎn)、負債、所有者權益的合并數(shù)，填列正式的合并資產(chǎn)負債表。

【例】某村集體投資8萬元用于興辦甲企業(yè)，2020年末村集體的財務狀況如下：貨幣資金1萬元，短期投資1萬元，應收款項12萬元，長期投資8萬元，固定資產(chǎn)原值167300元，累計折舊17300元，在建工程5000元，短期借款1萬元，應付款項5萬元，應付福利費1萬元，長期借款及應付款3萬元，資本168000元，公積公益金87000元，未分配收益2萬元。

2020年末甲企業(yè)的財務狀況如下：貨幣資金7000元，短期投資2000元，應收票據(jù)2000元，應收賬款5000元，存貨2萬元，固定資產(chǎn)8萬元，累計折舊4000元，在建工程5000元，短期借款5000元，應付票據(jù)3800元，應付賬款5000元，應付工資3200元，長期借款5000元，實收資本8萬元，資本公積8000元，盈余公積1000元，未分配利潤6000元。

經(jīng)核實確認，甲企業(yè)為該村投資興辦的全資企業(yè)。

經(jīng)核實確認，村集體應收款項中有2000元為其投資的甲企業(yè)所欠。

根據(jù)以上資料，編制合并資產(chǎn)負債表如下：

第一步，村集體首先設計合并工作底稿（見表三）。

表三 合并資產(chǎn)負債表工作底稿 單位：元

第二步，將村集體的數(shù)據(jù)過入工作底稿第1列中。

第三步，整理匯總甲企業(yè)有關項目數(shù)據(jù)后，將甲企業(yè)的數(shù)據(jù)過入工作底稿第2列中。

應收款項為2000+5000=7000元

應付款項為 3800+5000=8800元

公積公益金為 8000+1000=9000元

其余不需要整理匯總的項目，數(shù)據(jù)按已知條件直接過入工作底稿。

第四步，將過入的第1列村集體數(shù)據(jù)和第2列甲企業(yè)數(shù)據(jù)直接匯總，得出第3列合計數(shù)。

第五步，編制抵銷分錄，并將數(shù)據(jù)過入工作底稿。

將村集體的長期投資項目與甲企業(yè)的所有者權益項目進行抵銷，編制抵銷分錄：

借：資本 80 000

公積公益金 9 000

未分配收益 6 000

貸：長期投資 80 000

公積公益金 15 000

將村集體與甲企業(yè)的內(nèi)部債權與債務項目進行抵銷，編制抵銷分錄：

借：應付款項 2 000

貸：應收款項 2 000

然后按抵銷分錄將數(shù)據(jù)過入工作底稿第4列、第5列中。

第六步，根據(jù)合計數(shù)與抵銷分錄數(shù)據(jù)計算出合并數(shù)。

應收款項為127000-2000=125000元

長期投資為80000-80000=0元

應付款項為58800-2000=56800元

資本為248000-80000=168000元

公積公益金為96000-9000+15000=102000元

未分配收益為26000-6000=20000元

其余沒有發(fā)生業(yè)務的數(shù)據(jù)，直接按合計數(shù)過入合并數(shù)。

第七步，將合并數(shù)過入到正式合并資產(chǎn)負債表。