王文兵

摘要：制造業(yè)作為中國產(chǎn)業(yè)的核心，其發(fā)展直接關(guān)系到國運(yùn)興衰，如何讓制造業(yè)在激烈和變化的市場競爭中有序、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，一直是目前財務(wù)管理研究的重點。從制造企業(yè)角度出發(fā)來看，想要根據(jù)戰(zhàn)略合理安排財務(wù)和非財務(wù)資源，占領(lǐng)市場，降低成本，獲取利潤，目前最有效的途徑之一，就是根據(jù)公司戰(zhàn)略進(jìn)行細(xì)化形成全面預(yù)算，而在全面預(yù)算管理過程中會遇到不同的問題導(dǎo)致全面預(yù)算難以執(zhí)行或者偏離很大，本文就全面預(yù)算管理制訂過程常見問題和對應(yīng)方案進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略

制造企業(yè)作為國家發(fā)展的基礎(chǔ)，其戰(zhàn)略管理的落實是制造企業(yè)是否實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，全面預(yù)算作為戰(zhàn)略管理的細(xì)化工具，其使用效果會直影響制造企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展階段、風(fēng)險控制甚至是企業(yè)生存。由于全面預(yù)算管理的重要性，所以我們在日常工作中應(yīng)不停地發(fā)現(xiàn)和整理制造企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的常見問題，并找出問題原因，進(jìn)行評價、分析和改進(jìn)，讓全面預(yù)算管理為企業(yè)發(fā)展提供助力。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

現(xiàn)階段對全面預(yù)算理解有很多種解釋，財政部頒布的《管理會計應(yīng)用指引》第200條表述較為客觀，其描述全面預(yù)算管理為企業(yè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。將企業(yè)全面預(yù)算明確為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，而對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，并且從執(zhí)行到反饋到改進(jìn)的一個動態(tài)過程，是一種管理

活動。

（二）全面預(yù)算管理對制造企業(yè)發(fā)展的意義

全面預(yù)算管理對企業(yè)來講是以將戰(zhàn)略細(xì)化、執(zhí)行、監(jiān)督、評價、反饋、調(diào)整，實現(xiàn)的動態(tài)過程，很多企業(yè)把預(yù)算當(dāng)作計劃或是考核指標(biāo)，把工具當(dāng)作目標(biāo)，一切行動受限于預(yù)算框架，而不是通過對資源進(jìn)行合理分配、改善流程以達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，這種偏面的全面預(yù)算管理導(dǎo)致全面預(yù)算最后只能成為紙面的指標(biāo)，對公司戰(zhàn)略實現(xiàn)帶來負(fù)面影響或者形成企業(yè)發(fā)展的束縛。做分全面預(yù)算管理對制造企業(yè)有積極意義。

因此，全面預(yù)算管理的正確的理解和認(rèn)識，對制造業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成非常重要，認(rèn)清在全面預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，并對問題進(jìn)行妥善處理，這是全面預(yù)算管理實務(wù)中急需改進(jìn)的事項。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

隨著企業(yè)管理進(jìn)步以及信息流通進(jìn)步，全面預(yù)算管理存在的問題也在不斷演變，這些問題大多來源于企業(yè)對全面預(yù)算管理理解的片面和對戰(zhàn)略目標(biāo)理解的不充分，同時全面預(yù)算管理執(zhí)行和改善過程理解不夠透徹，目前制造業(yè)在全面預(yù)算管理問題主要有以下幾個方面：

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)容不全面

全面預(yù)算在制訂時一方面需要考慮財務(wù)和非財務(wù)資源，目前通行的全面預(yù)算制訂基本由企業(yè)財務(wù)部門制訂，受限于財務(wù)部門數(shù)據(jù)大多是有記錄的財務(wù)資源，象非財務(wù)資源如人力、設(shè)備狀況、技術(shù)能力等非財務(wù)資源一般很難考慮周全，而非財務(wù)資源一定程度上會導(dǎo)致財務(wù)結(jié)果差異很大，如經(jīng)營周期內(nèi)人力不足導(dǎo)致產(chǎn)線負(fù)荷不足，從而導(dǎo)致訂單計劃完不成;也有可能人員過剩而訂單不足導(dǎo)致成本上升，從而導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)達(dá)不成;同樣由于財務(wù)人員無法對產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)能力進(jìn)行有效評估，有可能導(dǎo)致因研發(fā)、設(shè)計、試驗無法完成而推遲訂單導(dǎo)致目標(biāo)達(dá)不成，這種情況都會導(dǎo)致預(yù)算和實際出現(xiàn)較大偏差，以上非財務(wù)資源分析通過以往財務(wù)數(shù)據(jù)很難得出準(zhǔn)確結(jié)果，所以在制訂預(yù)算時要充分考慮非財務(wù)因素對戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的影響，而不能只對采購，銷售，成本進(jìn)行規(guī)劃，而不考慮非財務(wù)原因?qū)︻A(yù)算管理的作用，以及對最終戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成所起到的作用。

全面預(yù)算管理對資源理解另一方面問題就是全面預(yù)算管理體系缺少正確的認(rèn)識。全面預(yù)算管理從制定、審核、審批，到執(zhí)行、反饋、修訂和完善是整個公司體系對公司資源的整理和分配，而不是只是由財務(wù)部門來確定財務(wù)資源的整理和分配，然后只對財務(wù)資源進(jìn)行重新整合，從而導(dǎo)致財務(wù)資源在全面預(yù)算分配過程中得不到公司各職能部門的認(rèn)可和執(zhí)行，并且與公司各管理體系中的非財務(wù)資源沒有得到充分運(yùn)用而導(dǎo)致財務(wù)資源的浪費(fèi)，例如對人力資源預(yù)算沒有與人力部門充分溝通和評價，導(dǎo)致人力成本的費(fèi)效過高或是過低，從而導(dǎo)致偏差過大。因此，在認(rèn)識財務(wù)和非財務(wù)資源以外，制造企業(yè)職能體系是否能與全面預(yù)算管理體系同步也會對制造企業(yè)全面預(yù)算管理產(chǎn)生非常大的影響。

（二）全面預(yù)算管理重點內(nèi)容不突出

制造企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，認(rèn)為越細(xì)致越容易控制和規(guī)范，但是如果沒有側(cè)重點，會導(dǎo)致制造企業(yè)的全面預(yù)算管理并不能按照預(yù)計的戰(zhàn)略預(yù)期順利進(jìn)行。

主要表現(xiàn)為：一方面對全面預(yù)算管理的類目過于詳細(xì)，導(dǎo)致執(zhí)行過程中沒有側(cè)重點，所有事務(wù)不分輕重緩急，都按預(yù)算的指標(biāo)來做，一旦遇到問題以預(yù)算規(guī)定作為事項是否可以實行的標(biāo)準(zhǔn)，不會去思考事務(wù)對企業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略影響的大小，從而有可能造造成浪費(fèi)和執(zhí)行困難。例如費(fèi)用類的過細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)可能因為費(fèi)用原因不敢投放或者放棄訂單;成本按組成結(jié)構(gòu)過于細(xì)化定額，導(dǎo)致有些訂單無法制造，這些對項目過于細(xì)化會給公司目標(biāo)實現(xiàn)帶來阻礙和困難。

另一方面制造企業(yè)全面預(yù)算項目過于全面，對發(fā)生的所有事項都進(jìn)行明確的規(guī)定和規(guī)劃，這樣容易形成制造企業(yè)管理者及員工把預(yù)算作為規(guī)范作為工作標(biāo)準(zhǔn)而不是行為目標(biāo)，導(dǎo)致制造企業(yè)的管理行為可能會守舊循規(guī)、不去創(chuàng)新，形成有預(yù)算的事去做，無預(yù)算的事不做，別的部門有預(yù)算的和本部門沒有關(guān)系，無預(yù)算的事項和自己無責(zé)任;同時也有無事項或無必要發(fā)生的預(yù)算為完成預(yù)算進(jìn)度指標(biāo)突發(fā)花錢造成不必要浪費(fèi)，對急需花錢的事項因預(yù)算不足而不去實施，導(dǎo)致公司戰(zhàn)略和發(fā)展得不到有效保證，過于全面的預(yù)算管理是沒有真正理解制造企業(yè)全面預(yù)算管理的目的和意義，所以企業(yè)在預(yù)算在制訂過程過于全面沒有側(cè)重點也是目前主要問題之一。

（三）全面預(yù)算管理太過依賴歷史數(shù)據(jù)

制造企業(yè)全面預(yù)算制訂過程中，需要通過各類的工具和數(shù)據(jù)分析依據(jù)來對未來進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測，這些數(shù)據(jù)和資料的取得對全面預(yù)算管理制訂和范圍取舍都有這至關(guān)重要的作用，一直是我們對戰(zhàn)略方面實現(xiàn)在數(shù)據(jù)上分析可行性的依據(jù)，而歷史數(shù)據(jù)是在一定的歷史條件下形成的，而全面預(yù)算管理是面向未來的戰(zhàn)略方向去細(xì)化和分解，不完全具有可比性，要充分考慮歷史數(shù)據(jù)形成的條件。而在實務(wù)中，由于大多預(yù)算是由財務(wù)部門牽頭制訂，所以大量的數(shù)據(jù)和工具都是由財務(wù)部門主導(dǎo)，通過財務(wù)部門對以往的數(shù)據(jù)分析出來的趨勢未必是未來公司發(fā)展的方向和市場的狀況。特別進(jìn)行信息時代和數(shù)據(jù)化時代的情況下，市場變化較以往更加快速和幅度也更大。在全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)較以往突發(fā)情況成為常發(fā)情況，比如原材料價格的上漲的突發(fā)性，下游市場變化的突然性，政策環(huán)境導(dǎo)致市場產(chǎn)生巨大變化，在公司每個期間都會有不同的情況。如果不及時去調(diào)整和評價預(yù)算的可行性，還是按照原有目標(biāo)執(zhí)行會給企業(yè)帶來巨大經(jīng)營阻力或者失去關(guān)鍵機(jī)遇。因些，如何使用以往的數(shù)據(jù)來對未來規(guī)劃以達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是編制預(yù)算的主要問題之一。

（四）全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略方向存在差異

制造企業(yè)在編制預(yù)算過程中，容易把預(yù)算當(dāng)作考核工具之一，在預(yù)算基礎(chǔ)上制訂各種流程和計劃，一旦有差異，會對各項考核產(chǎn)生巨大影響，從而使全面預(yù)算的實施和企業(yè)戰(zhàn)略存在巨大差異。

主要表現(xiàn)為：很多企業(yè)忽略了全面預(yù)算是公司戰(zhàn)略的具體細(xì)化，是對未來要實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解和對財務(wù)資源和非財務(wù)資源合理分配，把預(yù)算作業(yè)考核各項指標(biāo)依據(jù)。雖然全面預(yù)算管理有些方面指標(biāo)可能會與考核指標(biāo)相同，但不能互為依據(jù)，要充分認(rèn)識到考核是對短期目標(biāo)的細(xì)化和分解，執(zhí)行、評價、反饋和改進(jìn)，而預(yù)算是對公司經(jīng)營戰(zhàn)略的達(dá)成進(jìn)行實際行動的控制與改進(jìn)，在執(zhí)行過程中要不斷評估資源分配是否適應(yīng)戰(zhàn)略的達(dá)成，如果出現(xiàn)重大偏差要評估偏制對戰(zhàn)略達(dá)成的影響，通過必要程序進(jìn)行修訂和原因分析，而考核一般都是比較剛性的，以評價工作效率效果為目的，兩者方向存在根本不同，不能互為替代。如果把全面預(yù)算當(dāng)成考核工具，就不具有企業(yè)戰(zhàn)略方向進(jìn)行細(xì)化保障的功能了，這樣與企業(yè)戰(zhàn)略實施就存在差異。

另一方面問題是全面預(yù)算在實施過程也會產(chǎn)生與戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)存在差異，主要表現(xiàn)為因為預(yù)算的指標(biāo)與實際實現(xiàn)的指標(biāo)存在差異時不及時分析產(chǎn)生差異的原因，而只去調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，同時也沒有評估預(yù)算在實施過程中對戰(zhàn)略達(dá)成的影響，就算是預(yù)算在實施過程中按期達(dá)到了預(yù)計目標(biāo)，也沒有分析按期達(dá)成目標(biāo)的主要趨動力是和我們預(yù)計的一致么，由于沒有在原因上去分析全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)差異，導(dǎo)致一旦發(fā)生嚴(yán)重變化的情況無法找到原因采取相應(yīng)措施，特別是在全面預(yù)算的實施過程中與預(yù)算目標(biāo)與實際達(dá)成情況大體一致的情況下，更容易導(dǎo)致企業(yè)對戰(zhàn)略目標(biāo)評價分析忽略的情況而導(dǎo)致風(fēng)險。因此，在預(yù)算管理過程中，對差異的處理也是目前全面預(yù)算管理的主要問題。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改善策略

（一）提高全面預(yù)算管理內(nèi)容的全面性與完整性

全面預(yù)算是一般是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行編制，充分考慮到實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)財務(wù)資源和非財務(wù)資源如何進(jìn)行分配，在資源有限的情況下，如何找到戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重點和近點，在前期準(zhǔn)備階段開始，到編制，執(zhí)行，評估和改善過程中要把這一點一直放在最重要的位置，不能把預(yù)算管理完成當(dāng)成框架和考核工具。要做到這一點首先要有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，如果戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，不能量化，就無法用預(yù)算的工具進(jìn)行分解和細(xì)化，而應(yīng)在編制預(yù)算時，充分考慮更有針對性的資源分配方案;其次，戰(zhàn)略要可分解，全面預(yù)算是為達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行全面計劃和分解，如果公司戰(zhàn)略目標(biāo)太空泛，那么預(yù)算就沒有針對性，同時，全面預(yù)算管理要有體系和連續(xù)性、穩(wěn)定性，只有穩(wěn)定連續(xù)的預(yù)算管理體系，才能讓戰(zhàn)略目標(biāo)逐步實現(xiàn)有保障，在制訂、執(zhí)行，監(jiān)督、評價和改善得到保證。

（二）全面預(yù)算應(yīng)充分關(guān)注管理重點內(nèi)容

企業(yè)在全面預(yù)算管理時，要充分考慮到企業(yè)的發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標(biāo)的方向，將有限的資源合理的分配，這樣才能讓戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成更加順利，要防止過于將資源分散分配，沒有側(cè)重點，這樣會導(dǎo)致公司有些方向缺少資源難以發(fā)展，有的方面資源過剩造成浪費(fèi)，戰(zhàn)略目標(biāo)在不同階段有不同的類型，成長期要盡量向發(fā)展方向傾斜，而到了成熟期，資源要向二次發(fā)展方向側(cè)重，以便讓企業(yè)能夠達(dá)到戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。所以預(yù)算管理要跟得上企業(yè)的發(fā)展步驟，做到有目的，有方向，有目標(biāo)的預(yù)算管理。

同時制造企業(yè)需要充分考慮到全面預(yù)算管理是一個體系，不是一個部門可以實現(xiàn)的，所以在全面預(yù)算管理無論是在制訂、審核、審批、反饋到評價、改善都需要企業(yè)全體部門的關(guān)心與參與，對影響到全面預(yù)算管理的原因也應(yīng)從不同的方向去分析和探討，及時發(fā)現(xiàn)和分析在全面預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)問題的真實原因，而不能只去關(guān)心是否達(dá)成預(yù)算指標(biāo)。

（三）全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮歷史數(shù)據(jù)

制造企業(yè)都普遍認(rèn)識到歷史數(shù)據(jù)對未來發(fā)展的重要性和方向性，以歷史數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)發(fā)展規(guī)律和市場需求的規(guī)律，也可以得到企業(yè)目前所擁有的資源和需求，對戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成有更多的依據(jù)和基礎(chǔ)，所以歷史數(shù)據(jù)在預(yù)算管理中非常重要。

在使用歷史數(shù)據(jù)同時我也要充分考慮：一方面歷史數(shù)據(jù)形成時的企業(yè)狀況與市場狀況，分析這些情況對企業(yè)帶來的影響。特別關(guān)注在歷史數(shù)據(jù)中變化較大與不穩(wěn)定的事項，對于環(huán)境變化過大的，就不能過于將歷史數(shù)據(jù)作為分析依據(jù)，而應(yīng)該考慮歷史數(shù)據(jù)變化的原因，在原因中預(yù)測未來對戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的影響而去合理的調(diào)整預(yù)算，并在執(zhí)行過程中充分去關(guān)注和調(diào)整這種變化對預(yù)算的影響，將影響控制在預(yù)計的范圍內(nèi)。另一方面通過歷史數(shù)據(jù)分析未來戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理時，應(yīng)統(tǒng)籌考慮歷史數(shù)據(jù)與未來戰(zhàn)略目標(biāo)的可比性和趨勢及動因的可參考性，通過分析來保證預(yù)算的合理性，不能用歷史數(shù)據(jù)來套，比如用以前的費(fèi)用占比，毛利率，利潤率，周轉(zhuǎn)率等來作為預(yù)算的依據(jù)，而只能將歷史數(shù)據(jù)的這些指標(biāo)作為參考依據(jù)，通過回歸分析法或是未來預(yù)測等工具來不停的測試分析來選擇比較適合于實際情況的指標(biāo)來作為編制預(yù)算的選擇，不能因為為了預(yù)算的及時性而忽略了預(yù)算的合理性，只有對戰(zhàn)略目標(biāo)在合乎實際情況的全面預(yù)算管理，才可以保證可以順利達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）全面預(yù)算應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密銜接

全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中應(yīng)充分考慮公司戰(zhàn)略目標(biāo)緊密銜接，做好剛性和彈性的把握，分析戰(zhàn)略目標(biāo)在實現(xiàn)過程中如何細(xì)化、評估偏差事項發(fā)生的可能性，研究合理分配好有限的財務(wù)和非財務(wù)資源，發(fā)現(xiàn)問題的修正程序，規(guī)劃全面預(yù)算編制的報批程序，特別是對突發(fā)情況的特別程序要謹(jǐn)慎使用，保證全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程有規(guī)則、有剛性、有反饋、有改善;同時對影響重大事項、較大的市場變化要有明確的資源分配原則和解決方案，以及各項資源分配權(quán)限和額度，在市場變化時能夠在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，對不必要開支要有剛性規(guī)定和嚴(yán)格的報批權(quán)限，從而確保不發(fā)生不必要開支浪費(fèi)，將有限資源用于戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)上去。

四、結(jié)束語

制造企業(yè)的全面預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展具有越來越重要的作用，在全面預(yù)算執(zhí)行過程各個企業(yè)對全面預(yù)算管理都存在不同，正是因為理解不同產(chǎn)生了在全面預(yù)算管理上出現(xiàn)問題，導(dǎo)致對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展遇到困難，阻礙制造企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度，因此，制造企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)在戰(zhàn)略方向下開展具有本企業(yè)特色的全面預(yù)算，既全面又有側(cè)重，有剛性又有彈性，合理使用歷史數(shù)據(jù)，充分考慮全面預(yù)算的成本效益，以企業(yè)超過預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，將制造企業(yè)全面預(yù)算管理成為企業(yè)發(fā)展的助力而不是阻力。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯雪霞.全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用[J].中國中小企業(yè)，2021 （11）：135-136.

[2]吳安祥.全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2021 （19）：165-166.

[3]蘇麗霞.制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究[J].中國市場，2021 （30）：59-60.

[4]黃松峰.制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策研究[J].中國市場，2021 （35）：98-99.

[5]孔德香.制造企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策[J].納稅，2021，15 （29）：167-169.