孫 超

伴隨著我們國家財政變革的不斷深化，級別不同的事業(yè)單位當(dāng)前已經(jīng)完成了預(yù)算管理體系的建立，其預(yù)算的整體規(guī)模也處在持續(xù)改進(jìn)與提升的狀態(tài)，相對的管理質(zhì)量仍然在持續(xù)快速的提高?？墒腔诳傮w狀況分析，當(dāng)前的預(yù)算管理主要是停留在一種粗放發(fā)展的狀態(tài)，預(yù)算整體的執(zhí)行率并不高，預(yù)算管理當(dāng)前也存在較為顯著的滯后問題。為了使得出現(xiàn)這種發(fā)展情況可以獲得有效的改善，就需要事業(yè)單位目前采取的粗放型管理模式不斷的向著精細(xì)化的管理模式產(chǎn)生變化，使用這種模式需要盡可能的使得預(yù)算本身具備的合理性能夠獲得有效的保證，同時提高資金當(dāng)前在事業(yè)單位的應(yīng)用效率。因此，這就要求針對其中涉及到的內(nèi)控措施進(jìn)行強(qiáng)化分析。

一、提高的意義

預(yù)算執(zhí)行指的是事業(yè)單位在規(guī)定的時間限制中，把已經(jīng)確認(rèn)的核定經(jīng)費按照實際的預(yù)定數(shù)完成有效分配。因此要求在具體執(zhí)行中經(jīng)費具體的核銷數(shù)、計劃結(jié)余數(shù)和需要支出的未付數(shù)之間的合計數(shù)值和余下的數(shù)額按照期數(shù)完成累計數(shù)值的百分比值的分配，這種情況就是預(yù)算實際的執(zhí)行率。也就是說，其能夠獲得的比值如果有所提升就可以得出當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行率會隨之提升，這種情況下計劃的執(zhí)行效果會變得更為理想。反之，其可以獲得的比值如果相對較低那么就顯示出當(dāng)前顯示預(yù)算目前執(zhí)行率自然會有一定程度的減少，所以計劃執(zhí)行目前所能夠得到的執(zhí)行效果則要差許多。目前發(fā)展過程中，事業(yè)單位在制定執(zhí)行率的同時注重的是預(yù)算資金實際執(zhí)行水平上的判斷數(shù)據(jù)，預(yù)算執(zhí)行率當(dāng)前持續(xù)的提高這種趨勢可以看出事業(yè)單位當(dāng)前在預(yù)算資金上所進(jìn)行的分配效率相對比較理想。因此，一些事業(yè)單位經(jīng)常為了能夠提升其年度預(yù)算上當(dāng)前的執(zhí)行情況，要求部門和部門之間需要不斷的提高執(zhí)行率，但是假如其本身并未提高到和其保持相對的一種情況，那么部門自然需要被懲罰，同時還會回收部分部門的資金，同時這一部門接下來在季度預(yù)算所能夠獲得的基礎(chǔ)資金數(shù)量也會有所減少。從當(dāng)前管理角度展開分析，計劃執(zhí)行率可以讓目前事業(yè)單位當(dāng)前的財政管理水平得到提升，因此其自然具備一定的執(zhí)行意義。按照《預(yù)算法》和國家財政部門所頒發(fā)的與事業(yè)單位財務(wù)相關(guān)的規(guī)則可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算的執(zhí)行率指的是行政事業(yè)單位年度中財務(wù)支出在本年度財政收入上占據(jù)的基礎(chǔ)比重，同時這也屬于當(dāng)前財務(wù)部門在管理過程中所需要關(guān)注的核心內(nèi)容，同樣也是讓單位內(nèi)控預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量得到提升不可忽視的一個影響因素。如果想要讓事業(yè)單位當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行率得到提升，就需要不斷的完成內(nèi)控機(jī)制的優(yōu)化。首先，它可以讓事業(yè)單位當(dāng)前預(yù)算編制朝著科學(xué)性與規(guī)范性的方向發(fā)展，通過這種方式能夠有效的促進(jìn)預(yù)算的快速落實。行政事業(yè)單位所設(shè)置的預(yù)算管理部分側(cè)重的是對預(yù)算編制和所需要執(zhí)行內(nèi)容上的建設(shè)，然后將內(nèi)部審計部門所需要承擔(dān)的監(jiān)督職責(zé)發(fā)揮到位，能夠及時的找出預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的多種不同的問題，從而讓預(yù)算管理水平得到更高的提升。其次，可以更加深入的讓國家財政資金具備的安全程度得到保證。通常狀況下，行政事業(yè)單位資金是國家財政去進(jìn)行資金的劃撥，所以如何想要合理的使用財政資金，就需要預(yù)防在資金使用過程中出現(xiàn)徇私舞弊的問題，由此需要不斷的提升預(yù)算具備的執(zhí)行率，強(qiáng)化事業(yè)單位在內(nèi)控上的建設(shè)，同時還急需要對其多種收支行為進(jìn)行規(guī)范，使得全部收入支出都可以被及時的監(jiān)管。

二、相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制理論

最初主要是國外研究人員對于內(nèi)部控制理論展開研究，因此當(dāng)前很多比較先進(jìn)的和經(jīng)典的與內(nèi)部控制相關(guān)的研究理論都是國外研究學(xué)者提出的，我國盡管也針對內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究，但是研究的時間相對較晚，可即便是這樣其仍然呈現(xiàn)出了快速發(fā)展的態(tài)勢，研究的方向也在不斷優(yōu)化中，企業(yè)內(nèi)控管理和政府內(nèi)部控制管理相關(guān)理論的發(fā)展展現(xiàn)出了齊頭并進(jìn)的發(fā)展態(tài)勢。通過針對一些文獻(xiàn)資料進(jìn)行研究可以看出，不同的單位對于選擇哪一種內(nèi)部控制理論在觀念上存在很大的差異，而主要站在國內(nèi)事業(yè)單位面對多種內(nèi)部控制理論如果想要保持持續(xù)的發(fā)展應(yīng)該怎樣選擇進(jìn)行分析和闡述。

1.內(nèi)部控制概念界定。我們應(yīng)該如何總結(jié)內(nèi)部控制相關(guān)概念，這一概念在國內(nèi)和國外所得出的解釋定義也存在很大的分歧，這也是當(dāng)前學(xué)術(shù)界展開研究的一個不可忽視的話題熱點。而國際上當(dāng)前比較相對主流的并且受到了人們普遍認(rèn)同的政府內(nèi)部控制其是美國審計署(GAO)在《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》里指出的“政府為了實現(xiàn)運(yùn)行的有效性以及效率、財務(wù)報告所具備的可靠性與適用法律以及法規(guī)而進(jìn)行管理的構(gòu)成部分?！倍?dāng)前我國在內(nèi)部控制上制定的指導(dǎo)文件《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》則將內(nèi)控認(rèn)定為是事業(yè)單位為了達(dá)到想要實現(xiàn)的控制目標(biāo)，通常采取制定制度和執(zhí)行措施以及制定具體的執(zhí)行程序，針對經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險去完成預(yù)防和控制并加強(qiáng)管理。

2.我國內(nèi)部控制理論介紹。按照我國在內(nèi)部控制上發(fā)布的綱領(lǐng)性文件《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(簡稱“單位內(nèi)控規(guī)范”)展開的分析，我國行政事業(yè)單位在展開內(nèi)部控制上提出的要素可以將其詳細(xì)的劃分成為單位以及業(yè)務(wù)等兩個不同的層面。單位層面主要是從整體上針對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的情況給予有效的規(guī)范，通過這一種方式為內(nèi)控的建設(shè)和內(nèi)控的運(yùn)行打造一個非常理想的發(fā)展環(huán)境。行政事業(yè)單位層面展開的內(nèi)部控制涉及到的要素主要包含:單位內(nèi)部所進(jìn)行的組織架構(gòu)、多項工作在機(jī)制上的設(shè)置、核心崗位、核心人員、會計系統(tǒng)展開的控制與信息系統(tǒng)所進(jìn)行的建設(shè)。業(yè)務(wù)層面所采取的內(nèi)部控制要素主要是被詳細(xì)的劃分成為預(yù)算業(yè)務(wù)和收支業(yè)務(wù)，政府采購以及資產(chǎn)管理，建設(shè)活動與合同管理等幾個方面。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位主要是采取這種二分法去針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制展開有效的劃分，針對涉及到的相關(guān)要素再次的完成梳理，使其能夠被靈活的應(yīng)用至行政事業(yè)單位中，使其能夠合理的完成內(nèi)部控制。并且，我國制定的《單位內(nèi)控規(guī)范》針對內(nèi)控提出的定義里不僅僅涵蓋靜態(tài)目標(biāo)制度同時也涵蓋了動態(tài)措施程序，以當(dāng)前行政事業(yè)單位所展開的經(jīng)濟(jì)活動為管理的切入點，其在應(yīng)用上更加的適合同時也與我們國家在行政事業(yè)單位發(fā)展上的特色相契合。

（二）全面預(yù)算管理理論

全面預(yù)算管理相關(guān)理論主要是在上個世紀(jì)才逐漸流行開來，在20年代時美國通用電氣和通用汽車以及杜邦等多家大公司都開始將其當(dāng)成是自身企業(yè)管理的一種方式去完成所需要的應(yīng)用，之后逐漸的發(fā)展到80年代后其自身的發(fā)展基本上可以涵蓋全部的大型公司，也就是說這些大型公司都開始在預(yù)算管理中采取這種方法，全面預(yù)算相關(guān)的管理理論逐漸的變成了現(xiàn)代企業(yè)管理和作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)程序。之后伴隨著理論的發(fā)展，這種理論產(chǎn)生的影響也逐漸蔓延到了世界上的多個國家和地區(qū)，其他的發(fā)達(dá)國家例如日本和英國以及澳大利亞等也開始將全面預(yù)算管理這一理論引入到企業(yè)管理過程中，由此可以看出這一理論的應(yīng)用范圍變得更加廣泛。我們國家的國有大中型企業(yè)大概在上個世紀(jì)開始采取全面預(yù)算管理相關(guān)的理論制度，并獲得了非?？上驳男Ч?/p>

戴維·奧利是管理學(xué)教授提出全面預(yù)算存在關(guān)聯(lián)的管理理論為數(shù)不多的可以將單獨一個組織中全部的核心點鏈接為一個發(fā)展體系里的一種切實有效的管理和控制方式。這一理論中不僅融合了計劃和執(zhí)行，監(jiān)控和評價，整體全方位針對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動展開有效的管理與合理的控制，管理涉及到的全部內(nèi)容，其中也包含了企業(yè)中多個環(huán)節(jié)中的多個業(yè)務(wù)部門。

全面預(yù)算管理涉及到的理論核心主要有三個控制，分別為全額控制和全員控制以及全過程的控制。全額展開控制，總得來講其實針對企業(yè)運(yùn)行過程中資金金額整體數(shù)額的整體掌握，可是其并不僅僅的被局限在資金，其中涉及到這部分金額所包含的一種預(yù)算內(nèi)容，例如財務(wù)預(yù)算和企業(yè)業(yè)務(wù)的預(yù)算以及相關(guān)資本的預(yù)算等，并且讓金額能夠完成對日?；顒拥娜采w，同時在投資以及運(yùn)營等兩個方面對其給予整體的考量，因此需要在整體方位完成對企業(yè)中多種不同類型資源進(jìn)行整合同時對其給予合理的使用。一般人們經(jīng)常在潛意識中會簡單的認(rèn)為，資金問題僅僅是當(dāng)前財務(wù)部門所需要執(zhí)行的一種職責(zé)，其他的部門并不需要參與到財務(wù)部門的財務(wù)管理和財務(wù)控制，而全面預(yù)算管理相關(guān)理論的應(yīng)用首先需要對這種思想給予糾正，并讓事業(yè)單位的所有成員都參與到單位預(yù)算控制的全過程。這一個全員參與其中不但包含了全員本身需要具有的一種基礎(chǔ)性質(zhì)的與預(yù)算編制相關(guān)的知識，這種方式能夠讓一些并不是十分了解預(yù)算的企業(yè)部門人員能夠?qū)τ陬A(yù)算按照自身的理解去完成編制并分解，其中還涉及到了把預(yù)算指標(biāo)詳細(xì)的劃分到個人，這種情況自然就需要企業(yè)中的所有人都能夠擔(dān)起個人所需要承擔(dān)的責(zé)任，并且需要完成好企業(yè)既定的一種預(yù)算目標(biāo)，真正的實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的全員管理，只有這樣才能有效的完成對企業(yè)資金流動的有效分配。全程控制主要是針對當(dāng)前整個預(yù)算管理過程所展開的控制，其本身并不僅僅包含了對預(yù)算編制的嚴(yán)格管理，其中還涉及到了對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制以及對其預(yù)算調(diào)整進(jìn)行把關(guān)，通過合理的把關(guān)使得決算以及預(yù)算績效考評等得到完善，這種方式能夠?qū)⑷只陌l(fā)展思維引入到綜合預(yù)算管理的過程中，使其能夠貫徹并將其執(zhí)行到當(dāng)前企業(yè)實際的經(jīng)營和管理過程中。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率低下的原因

當(dāng)前部分事業(yè)單位在實際展開管理的過程中，其經(jīng)常會受到傳統(tǒng)思維的禁錮，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中忽視了科學(xué)化以及規(guī)范化的發(fā)展規(guī)程，這種情況對于事業(yè)單位當(dāng)前在預(yù)算執(zhí)行率上的提高產(chǎn)生了嚴(yán)重的限制。本人按照以往工作經(jīng)驗，把目前事業(yè)單位預(yù)算在執(zhí)行率上出現(xiàn)不足的實際原因歸納為以下幾點內(nèi)容，僅供參考。

（一）缺少足夠的預(yù)算執(zhí)行意識

雖然在一定程度上分析，已經(jīng)變成了日常所必須要進(jìn)行的一項管理工作，但是預(yù)算管理工作并不是新出現(xiàn)的一種事物，其主要是針對目前事業(yè)單位的實際管理情況和相關(guān)數(shù)據(jù)展開分析從而獲得更加精準(zhǔn)的發(fā)展方向，但是當(dāng)前還有部分單位對于預(yù)算執(zhí)行的重要性有所忽視，并缺乏足夠的認(rèn)知。其中最為重要的一點是，因為其本身并不兼具與預(yù)算執(zhí)行存在聯(lián)系的意識，因此當(dāng)前很多事業(yè)單位在進(jìn)行管理和發(fā)展的過程中仍然需要有一套符合發(fā)展情況的預(yù)算與執(zhí)行方案，其本身無法在實際工作展開的過程中把各責(zé)任部門以及員工在日常工作上的積極性充分的調(diào)動起來，最后使其出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行率普遍偏低的狀況。

（二）部門預(yù)算到位率并不高

當(dāng)前因為受到了國家財政制度的影響，本級超收以及上級轉(zhuǎn)移支付經(jīng)常會產(chǎn)生很大的不確定性，這樣的一種情況會使得事業(yè)單位當(dāng)前在預(yù)算的執(zhí)行效率上帶去負(fù)面影響。對于這種情況，事業(yè)單位經(jīng)?？梢栽谀昴q初展開預(yù)算分配的過程中，選擇部分緊縮性的管理政策，在財力資源逐步好轉(zhuǎn)的狀況下，按照實際出現(xiàn)的情況，完成對各級部門去完成預(yù)算資金的增加，這種方式能夠?qū)σ陨锨闆r的產(chǎn)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)避。

（三）預(yù)算編制方法不具備合理性

其在一定的程度上，事業(yè)單位當(dāng)前在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中仍然會面對一個十分復(fù)雜同時也是比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌l(fā)展過程，需要工作人員可以對于預(yù)算編制其中涉及到的相關(guān)內(nèi)容和具體的方式對其給予綜合的掌握，使其能夠有效的提升本單位在預(yù)算上的執(zhí)行效率。但是在對其展開相關(guān)管理過程中，許多事業(yè)單位其在預(yù)算編制上仍然存在很多不足，這些問題主要集中在前期做出的準(zhǔn)備不充分，預(yù)算編制方式比較單一等多種問題，總體上其屬于預(yù)算編制的方式缺少合理性。其中重要的內(nèi)容是，預(yù)算編制其中牽扯到的管理人員通常會在工作進(jìn)行中處于核心位置，個人的見解和主觀意識也會對其編制獲得的成果產(chǎn)生影響。總的來講，假如相關(guān)人員個人的認(rèn)知存在不足，則會使得預(yù)算項目涉及到的各項指標(biāo)無法對其后果進(jìn)行核查，其會對事業(yè)單位日后的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

四、內(nèi)控對策

（一）統(tǒng)一思想，提高對預(yù)算執(zhí)行的意識

預(yù)算工作是我國相關(guān)部門在事業(yè)單位核心審核的內(nèi)容，具備強(qiáng)制性以及嚴(yán)肅性，因此已經(jīng)要讓事業(yè)單位多個部門對其給予高度關(guān)注。并且需要站在宏觀發(fā)展的角度上分析，預(yù)算執(zhí)行涉及到的效果不但涉及到了黨與國家多項方針政策的執(zhí)行情況，其還和本單位財政管理以及服務(wù)水平之間的提升情況產(chǎn)生影響。所以，事業(yè)單位需要將科學(xué)發(fā)展觀作為核心的指導(dǎo)思想，合理有效的完成預(yù)算編制涉及到的內(nèi)容和時間上的安置，使得員工個人的思想認(rèn)知得到統(tǒng)一，補(bǔ)充認(rèn)知上產(chǎn)生的缺陷，并且需要秉承把預(yù)算執(zhí)行工作擺在核心的位置，使得全體職員針對預(yù)算執(zhí)行上的意識給予提升。

（二）融合預(yù)算編制的特點，提升預(yù)算編制水平

事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制工作的過程中，需要充分的融合黨和國家傳達(dá)的多項方針和多項政策，切實的完成好初期的調(diào)研工作，針對預(yù)算涉及到的內(nèi)容對其給予科學(xué)合理有效的編制。事業(yè)單位一定要融合本單位具體的發(fā)展情況和發(fā)展特點，遵照輕重緩急的編制原則，采取最為適宜本單位當(dāng)前發(fā)展基礎(chǔ)的預(yù)算編制方式，科學(xué)的完成項目預(yù)算資金的有效安置，使得預(yù)算當(dāng)前的可行性以及合理性得到提升，從而能夠在基礎(chǔ)上提高本單位在預(yù)算編制上的水平。

（三）協(xié)調(diào)各部門之間的配合力度，提高部門預(yù)算執(zhí)行率

財務(wù)部門在平時的核算中，需要針對資金具體的發(fā)生額和預(yù)算額度綜合考慮，對本單位業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理。只有各部門協(xié)調(diào)配合，才能最大限度做好單位財務(wù)管理工作，提高預(yù)算執(zhí)行效率。

五、結(jié)語

綜上所述，準(zhǔn)確高效的完成對內(nèi)控對策的應(yīng)用，可以讓事業(yè)單位在預(yù)算的執(zhí)行率上得到滿足，同時能夠推進(jìn)基礎(chǔ)工作的要求。因此，在日后行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的過程中需要嚴(yán)格的融合本身發(fā)展的基礎(chǔ)情況和有關(guān)的發(fā)展形式，切實的對預(yù)算執(zhí)行率內(nèi)控的相關(guān)措施進(jìn)行分析和總結(jié)，同時科學(xué)的針對對策應(yīng)用的具體效果展開分析，使得預(yù)算執(zhí)行率可以在持續(xù)提升的過程中獲得提高，最終完成相關(guān)的內(nèi)控工作。