崔芳 山東省煤田地質(zhì)規(guī)劃勘察研究院

引言

結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)況，內(nèi)控與其他財(cái)務(wù)工作存有密切關(guān)系。前期預(yù)算與工作考評(píng)兩項(xiàng)工作的共同運(yùn)轉(zhuǎn)，旨在高效落實(shí)各項(xiàng)工作，具有提質(zhì)增效的作用。高效落實(shí)內(nèi)控工作，有利于獲取準(zhǔn)確的預(yù)算方案、客觀的考評(píng)結(jié)果，發(fā)揮出內(nèi)控最大價(jià)值。因此，以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，事業(yè)單位應(yīng)全面梳理前期預(yù)算與中期考評(píng)各項(xiàng)工作的現(xiàn)存問(wèn)題，加強(qiáng)問(wèn)題改善與整改，提升內(nèi)控與其他財(cái)務(wù)工作的結(jié)合效果。

一、以高效內(nèi)控為角度，管理預(yù)算與績(jī)效的重要意義

（一）內(nèi)控是保證預(yù)算執(zhí)行的有效因素

內(nèi)控工作的有序運(yùn)行，依賴于完整的管理體系與執(zhí)行方法。在內(nèi)控前期。合理判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保內(nèi)控質(zhì)量。結(jié)合現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控成效，需有序落實(shí)預(yù)算管理工作。由此可見(jiàn)，內(nèi)控工作的高效落實(shí)，有助于保障預(yù)算成果，促使事業(yè)單位達(dá)成資金支出控制目標(biāo)。

例如，地質(zhì)單位在確定勘測(cè)項(xiàng)目后，給出項(xiàng)目預(yù)算方案，包括：用工成本、勘測(cè)器具各項(xiàng)成本，比如采買、運(yùn)維等。在預(yù)算方案制定后，全面落實(shí)內(nèi)控工作，比如人員配置的合理性、各類器具調(diào)用方案。比如，3號(hào)地質(zhì)項(xiàng)目所用的探測(cè)儀與鉆機(jī)，1號(hào)項(xiàng)目有剩余，將設(shè)備調(diào)至3號(hào)部門，對(duì)1號(hào)項(xiàng)目勘測(cè)無(wú)影響，可進(jìn)行1號(hào)項(xiàng)目向3號(hào)項(xiàng)目的設(shè)備調(diào)用，優(yōu)化設(shè)備采購(gòu)成本，減少3號(hào)勘測(cè)項(xiàng)目支出成本，提升1號(hào)勘測(cè)項(xiàng)目的器具利用率。合理進(jìn)行資源分配，加強(qiáng)資源調(diào)度，設(shè)定高效資金管控目標(biāo)，以物資高效利用為出發(fā)點(diǎn)，重構(gòu)預(yù)算支出體系，減少支出金額，獲取較高資金控制成效。

（二）梳理預(yù)算與考評(píng)的內(nèi)控功能

（1）以高效內(nèi)控為立足點(diǎn)，事業(yè)單位在進(jìn)行多種經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，能夠有效防控資金風(fēng)險(xiǎn)，確?？?jī)效管理質(zhì)量。比如，在采買勘測(cè)儀器時(shí)，以內(nèi)控為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行多家供應(yīng)商的性能與成本對(duì)比，以確保資金使用效果。

（2）在預(yù)算管理體系中全面融合高效內(nèi)控機(jī)制，顯著優(yōu)化單位內(nèi)部各項(xiàng)機(jī)制內(nèi)容，形成簡(jiǎn)練、高效、完整的管理體系，對(duì)各項(xiàng)工作有序進(jìn)展給予依據(jù)。

（3）以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)方向，全面開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，增加預(yù)算約束力，發(fā)揮考評(píng)監(jiān)督力。

二、事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）內(nèi)控不到位

1.內(nèi)控環(huán)境不完整

質(zhì)量?jī)?yōu)異的內(nèi)控體系，有助于事業(yè)單位高效完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。在事業(yè)單位中，以內(nèi)控責(zé)任人為主要驅(qū)動(dòng)，確保各項(xiàng)內(nèi)控工作的進(jìn)展效果?；蛘哒f(shuō)，責(zé)任人的整體內(nèi)控思想，能夠決定內(nèi)控體系完善性、內(nèi)控工作進(jìn)展的順暢性。然而，在事業(yè)單位中，內(nèi)控體系的構(gòu)建，尚未獲得多數(shù)管理人員的關(guān)注，具有內(nèi)控運(yùn)行形式感，并未切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控功能。內(nèi)控環(huán)境完整性不足，相應(yīng)降低了內(nèi)控建設(shè)的完整性，難以形成各部門合作體系，削弱了內(nèi)控能效。

2.內(nèi)控流程不健全

在事業(yè)單位中，業(yè)務(wù)體系的完整性、內(nèi)控方法的高效性，是保證內(nèi)控質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容，其直接決定著業(yè)務(wù)運(yùn)作的有序性、資金支出審核的合理性。例如，勘測(cè)中，對(duì)于實(shí)地勘測(cè)崗位缺失關(guān)注，在單位實(shí)際運(yùn)行中，缺少完整的審批體系，尚未建立清晰的權(quán)責(zé)體系。審批體系完整性不足情況下，形成權(quán)責(zé)劃分混亂現(xiàn)象，造成內(nèi)控功能失效、事后監(jiān)管等問(wèn)題，難以保障內(nèi)控效果。與此同時(shí)，部分事業(yè)單位在實(shí)際進(jìn)行資金監(jiān)管時(shí)，并未采取職責(zé)分離方式，難以構(gòu)建多級(jí)資金的監(jiān)管結(jié)構(gòu)，降低內(nèi)控作用。

3.內(nèi)控職能不全面

績(jī)效考評(píng)作為內(nèi)控工作的直接表現(xiàn)，用于反饋各部門、各崗位的工作成效，具有內(nèi)控約束性。在具體內(nèi)控工作中，承擔(dān)考評(píng)的主要群體并未形成正確的業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)，只能夠完成賬面監(jiān)管工作，無(wú)法以專業(yè)性角度落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控工作，形成內(nèi)控監(jiān)管不善、反饋內(nèi)容不全面等問(wèn)題。

（二）預(yù)算工作問(wèn)題

根據(jù)現(xiàn)階段事業(yè)單位資金使用情況，大多數(shù)單位為減少預(yù)算成本，在搭建信息平臺(tái)時(shí)資金使用不充足，難以保證信息平臺(tái)功能的完整性，在形成預(yù)算管理體制滯后、預(yù)算方法前瞻性不足等問(wèn)題。以業(yè)務(wù)需求為條件，在內(nèi)控工作中形成較大數(shù)量的財(cái)務(wù)資料篩選與處理任務(wù)，以整合成全面的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)此情況，如果采用原有的數(shù)據(jù)處理方式，會(huì)降低工作能效，無(wú)法保證數(shù)據(jù)處理的完整性，增加各崗位財(cái)務(wù)人員的工作量，可能發(fā)生人為失誤、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問(wèn)題，難以保證報(bào)表質(zhì)量。由此可見(jiàn)，在信息建設(shè)不全面時(shí)，資金管理能效不高，有礙于各部門財(cái)務(wù)資料互通，間接增加交流成本。

（三）工作銜接問(wèn)題

依據(jù)內(nèi)控要求，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)、資金使用需求，合理搭建風(fēng)險(xiǎn)防控體系，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)交易中存在的不利因素。與此同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作落實(shí)，為內(nèi)控營(yíng)建優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)環(huán)境。然而，在實(shí)際工作中，多數(shù)單位尚未高度關(guān)注考評(píng)工作，采取的考評(píng)方法具有被動(dòng)性，難以保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的銜接效果。

三、加強(qiáng)內(nèi)控，有序落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的有效方法

（一）構(gòu)建高效的內(nèi)控體系

1.多措并舉

事業(yè)單位可采取多元措施提升內(nèi)控環(huán)境的約束力。

（1）構(gòu)建運(yùn)行流暢的內(nèi)控小組，配置相應(yīng)內(nèi)控人員，選擇財(cái)務(wù)工作中的精英與骨干，分配內(nèi)控任務(wù)，明確內(nèi)控職責(zé)，確保內(nèi)控工作高效落實(shí)。內(nèi)控小組的主要責(zé)任人，選擇單位的第一管理者。

（2）搭建內(nèi)控辦公環(huán)境，明晰梳理內(nèi)控要?jiǎng)?wù)，搭建內(nèi)控監(jiān)管小組，執(zhí)行考評(píng)工作；組建內(nèi)控事務(wù)小組，落實(shí)內(nèi)控各項(xiàng)工作。

（3）開(kāi)展會(huì)議內(nèi)控方式，形成各部門交流體系，便于管理人員準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。在會(huì)議交流中，以會(huì)議紀(jì)要形式，記錄資金使用需求，排查資金支出風(fēng)險(xiǎn)。以年度視角，給出內(nèi)控多級(jí)措施，促使各部門積極參與內(nèi)控工作，發(fā)揮內(nèi)控約束作用。

（4）塑造單位管理人員較高的內(nèi)控認(rèn)識(shí)，破除原有的財(cái)務(wù)運(yùn)作思想，借助預(yù)算、考評(píng)各類內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)控宣傳，營(yíng)造優(yōu)異的內(nèi)控思想環(huán)境，形成績(jī)效驅(qū)動(dòng)工作氛圍。

加強(qiáng)內(nèi)控人員專業(yè)性建設(shè)。一定數(shù)量的事業(yè)單位在內(nèi)控體系不完整的情況下，尚未全面落實(shí)內(nèi)控培訓(xùn)工作。少量事業(yè)單位在落實(shí)內(nèi)控能力建設(shè)時(shí)，以財(cái)務(wù)能力為主要方向，尚未融合管理思想，并未形成全員內(nèi)控的學(xué)習(xí)環(huán)境。因此，事業(yè)單位在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)控能力更新工作時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大參學(xué)群體，增加培訓(xùn)次數(shù)，確保培訓(xùn)有效性，建立全員內(nèi)控意識(shí)。開(kāi)展內(nèi)控專題宣講活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)增強(qiáng)，融合線上學(xué)習(xí)方法，全面開(kāi)展內(nèi)控宣講工作，促使各部門人員準(zhǔn)確認(rèn)知各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。

比如，勘測(cè)單位可對(duì)黨建、礦產(chǎn)勘測(cè)、地質(zhì)宣傳各個(gè)部門，逐一進(jìn)行內(nèi)控講解，全面提升各部門的內(nèi)控意識(shí)，從各個(gè)部門、各個(gè)工作環(huán)節(jié)，進(jìn)行資金監(jiān)管，構(gòu)建成資金節(jié)流體系，達(dá)成降本增效的內(nèi)控目標(biāo)。

2.體系優(yōu)化

（1）以內(nèi)控政策為藍(lán)本，結(jié)合單位業(yè)務(wù)情況，構(gòu)建內(nèi)控體系。在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)時(shí)，加強(qiáng)權(quán)責(zé)分離，形成多級(jí)監(jiān)管體系，最終形成內(nèi)控制約。

（2）以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣较?，清查資產(chǎn)。如果發(fā)生資產(chǎn)流失問(wèn)題，對(duì)任一事業(yè)單位都會(huì)形成較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)資產(chǎn)流失控制，嚴(yán)格開(kāi)展各項(xiàng)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，從采購(gòu)、出讓等視角，建立多級(jí)監(jiān)管體系。比如，勘測(cè)單位在器具采買時(shí)，前期支付定金，在器具供應(yīng)試運(yùn)行無(wú)誤后，支付器具尾款，以此保障資金支出的合理性，防止器具性能欠佳、后續(xù)供貨不及時(shí)等不利問(wèn)題。

3.加強(qiáng)資金監(jiān)督力度

在內(nèi)控體系運(yùn)行期間，配置相應(yīng)的考評(píng)工作較為關(guān)鍵。各級(jí)監(jiān)管主體，比如審計(jì)、紀(jì)檢等，周期性查看內(nèi)控體系的運(yùn)行效果，排查業(yè)務(wù)資金問(wèn)題，確保內(nèi)控體系運(yùn)行的高效性。與此同時(shí)，事業(yè)單位可邀請(qǐng)外部單位，全面評(píng)估內(nèi)控體系的完整性，形成完整的監(jiān)督過(guò)程，最大限度地保證資金監(jiān)管質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)功能。

應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資金支出時(shí)，采取多級(jí)監(jiān)管方式，確保資金使用的規(guī)范性，切實(shí)回避資金支出風(fēng)險(xiǎn)。比如，勘測(cè)單位在引進(jìn)重力儀時(shí)，結(jié)合項(xiàng)目需求，設(shè)定引進(jìn)數(shù)量，經(jīng)過(guò)采購(gòu)部、各部門責(zé)任人、內(nèi)控組長(zhǎng)的多級(jí)監(jiān)管，確保采購(gòu)數(shù)量無(wú)爭(zhēng)議，落實(shí)采購(gòu)行為。建立至少三級(jí)的資金使用監(jiān)管體系，能夠形成全員資金管理結(jié)構(gòu)，確保資金支出的有效性。必要時(shí)進(jìn)行采購(gòu)信息公開(kāi)方式，形成信息公開(kāi)機(jī)制，防止采購(gòu)賬實(shí)不符問(wèn)題出現(xiàn)，發(fā)揮信息公開(kāi)的資金監(jiān)管作用，嚴(yán)防資金流失問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)力度

1.開(kāi)展財(cái)務(wù)信息平臺(tái)建設(shè)

依據(jù)信息市場(chǎng)的技術(shù)更新情況，結(jié)合事業(yè)單位自身的信息技術(shù)應(yīng)用需求，充分利用信息技術(shù)，打造全新的資料數(shù)據(jù)庫(kù)，配置考評(píng)方案，確保預(yù)算執(zhí)行效果。在財(cái)務(wù)管理期間，加強(qiáng)財(cái)務(wù)資料共享，優(yōu)化信息交流成本，保障財(cái)務(wù)資料監(jiān)管完成，確保數(shù)據(jù)反饋真實(shí)，給予全面準(zhǔn)確的資金使用考評(píng)報(bào)告。

2.增強(qiáng)預(yù)算考評(píng)體系標(biāo)準(zhǔn)性

（1）在開(kāi)展資金決策時(shí)，結(jié)合項(xiàng)目資金使用需求，以特定的資金支出控制目標(biāo)，給出有效的資金決策，配置相應(yīng)的監(jiān)管方法、預(yù)算控制方案，確保資金使用高效率。

（2）建立完整的考評(píng)體系，開(kāi)展有效的資金使用考評(píng)，具有預(yù)算監(jiān)管的真實(shí)價(jià)值。在考評(píng)時(shí)，側(cè)重從資金周轉(zhuǎn)、資金產(chǎn)出、資金利用三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。資金周轉(zhuǎn)率是指單位某業(yè)務(wù)使用資金的總量，與資金投入后產(chǎn)出收益的比率。資金產(chǎn)出是指經(jīng)濟(jì)回收數(shù)額，與投資總數(shù)的比值，用于反映資金使用效率。資金利用率是指單位時(shí)間內(nèi)投入與利潤(rùn)的比率，能夠反映出資金使用的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出能力。

例如，地質(zhì)單位結(jié)合階段內(nèi)的資金使用情況，進(jìn)行資金考評(píng)。

如表1所示：此地質(zhì)單位的三個(gè)項(xiàng)目，地壓防治項(xiàng)目的成本較小，資金收益相比能源勘測(cè)較高，整體資金監(jiān)管效果較好。在實(shí)踐工作中，地質(zhì)單位以地質(zhì)變動(dòng)為視角，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，準(zhǔn)確分析地質(zhì)特點(diǎn)，成功選出資金最優(yōu)的防治方案，增加了煤炭作業(yè)的安全性，發(fā)揮出較高的資金使用作用，達(dá)成資金內(nèi)控目標(biāo)。

表1 資金考評(píng)結(jié)果

（三）深度聯(lián)合各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的有效方法

1.加強(qiáng)預(yù)算與風(fēng)控聯(lián)合

（1）搭建預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。內(nèi)控小組結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)展情況，進(jìn)行預(yù)算動(dòng)態(tài)跟進(jìn)，周期性總結(jié)監(jiān)管報(bào)告，比對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算金額的差距，分析超額支出、資金節(jié)省的根源，形成資金內(nèi)控學(xué)習(xí)資料，在單位內(nèi)部進(jìn)行案例宣講，發(fā)揮資金優(yōu)化的積極作用，減少超額支出問(wèn)題發(fā)生可能性。比如，在磁力儀送貨后，部門人員尚未進(jìn)行磁力儀試運(yùn)行，進(jìn)行磁力儀驗(yàn)收，在實(shí)際運(yùn)行時(shí)，發(fā)生磁力儀故障問(wèn)題，與供貨商進(jìn)行多次交流，進(jìn)行磁力儀的性能修繕與重新供貨。器具修繕消耗10天，增加了項(xiàng)目進(jìn)展時(shí)間，延誤勘測(cè)進(jìn)度，增加人員外調(diào)10日費(fèi)用，形成資金超額使用問(wèn)題。對(duì)此情況，在預(yù)算監(jiān)管時(shí)整理成材料，對(duì)各部門進(jìn)行宣講，增加各崗位人員認(rèn)識(shí)，完善設(shè)備驗(yàn)收流程，嚴(yán)防類似資金風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

（2）采取高效預(yù)算控制方法。在發(fā)現(xiàn)預(yù)算金額超出較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整方案，減少資金損失，加強(qiáng)預(yù)算與風(fēng)控的聯(lián)合效果，達(dá)成資金監(jiān)管目標(biāo)。比如，在能源勘測(cè)時(shí)，前期進(jìn)行設(shè)備檢查，校準(zhǔn)讀數(shù)，防止勘測(cè)資料缺漏問(wèn)題。如果在勘測(cè)期間，發(fā)現(xiàn)設(shè)備故障問(wèn)題，及時(shí)啟用其他設(shè)備，調(diào)整勘測(cè)方案，確?？睖y(cè)資料可用。必要時(shí)增加勘測(cè)資料的收集多樣性，借助無(wú)人機(jī)設(shè)備，進(jìn)行遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集，減少外調(diào)勘測(cè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.設(shè)定清晰的考評(píng)指標(biāo)

績(jī)效考評(píng)工作，在事業(yè)單位資金監(jiān)管體系中具有多種作用，能夠測(cè)定預(yù)算執(zhí)行效果，反映內(nèi)控工作的約束不足問(wèn)題，對(duì)于后續(xù)預(yù)算方案、資金內(nèi)控給出了完善建議，確保內(nèi)控與預(yù)算高效聯(lián)合，發(fā)揮資金監(jiān)管作用。

例如，某單位以“3E”思想為指導(dǎo)，從經(jīng)濟(jì)、效益、效用三個(gè)方面，進(jìn)行資金考評(píng)。經(jīng)濟(jì)考評(píng)是指：在資金支出時(shí)，使用全面的支出決算方法，制定支出優(yōu)先級(jí)別，積極回避資金浪費(fèi)問(wèn)題，確保資金分配均衡。效益考評(píng)是指：資金決策的前瞻性、資金支出的監(jiān)管進(jìn)度、資金產(chǎn)出的各項(xiàng)效益，進(jìn)行多方面綜合考評(píng)。效用性考評(píng)是指：結(jié)合資金使用的產(chǎn)出成果，以長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，評(píng)價(jià)資金使用價(jià)值。

比如，某地質(zhì)單位在進(jìn)行“非能源勘測(cè)”時(shí)，致力于研發(fā)清潔能源來(lái)有效替代煤炭，打造全新的供暖資源結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目進(jìn)行資金考評(píng)時(shí)，經(jīng)濟(jì)性視角，設(shè)計(jì)優(yōu)先資金級(jí)別，以項(xiàng)目研發(fā)為主，確保清潔能源開(kāi)發(fā)效果。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在多元經(jīng)濟(jì)體系中，事業(yè)單位工作面臨多種考驗(yàn)，財(cái)務(wù)管理層次是決定事業(yè)單位發(fā)展的關(guān)鍵因素。事業(yè)單位各項(xiàng)工作資金使用的有效性，直接決定著社會(huì)的貢獻(xiàn)成績(jī)。因此，事業(yè)單位應(yīng)增加資金使用能效，構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)體系，發(fā)揮單位的社會(huì)服務(wù)作用。