姚雪 應(yīng)急管理部研究中心

引言

部門決算是在年度結(jié)束后，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件。主要包括：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報(bào)說明、分析評價(jià)表、分析報(bào)告等。通過對決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，反映事業(yè)單位在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面的情況和問題，既包括定量的分析，也包括定性的評價(jià)?？梢哉f部門決算就是事業(yè)單位的一張“健康體檢表”。

一、事業(yè)單位在部門決算編制的過程中存在的主要問題

（一）在新準(zhǔn)則下，會計(jì)核算的準(zhǔn)確性會直接影響部門決算的編報(bào)質(zhì)量

首先，事業(yè)單位在新舊銜接時(shí)，對科目的設(shè)置及對期初余額的并賬處理，會對決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。在新準(zhǔn)則下，核算的會計(jì)科目更加細(xì)化，比如，財(cái)務(wù)會計(jì)科目下新增了“其他貨幣資金”“受托代理資產(chǎn)”“壞賬準(zhǔn)備”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”“累計(jì)盈余”“本期盈余”等科目。預(yù)算會計(jì)科目下新增了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“其他結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目。按照準(zhǔn)則規(guī)定，將舊賬金額過入到新賬時(shí)，如果新舊銜接數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，則相當(dāng)于期初余額出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會直接影響年終部門決算的質(zhì)量。

其次，日常會計(jì)核算過程中采用雙分錄平行記賬，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。在核算中，要嚴(yán)格按照《政府經(jīng)濟(jì)分類》，正確支出功能分類、部門經(jīng)濟(jì)分類、預(yù)算來源、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)等的填列，只有保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分類準(zhǔn)確，才能確保決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。

（二）決算編報(bào)的時(shí)間緊，對賬環(huán)節(jié)多，填報(bào)工作量大

政府會計(jì)制度改革的目的在于通過雙功能、雙基礎(chǔ)的核算模式，采用雙報(bào)告的體系，同時(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，更加科學(xué)的披露事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息，為信息使用者更好地作出經(jīng)濟(jì)決策提供了保障，為事業(yè)單位的績效管理打下了基礎(chǔ)，提高了事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。

在新的《政府會計(jì)制度》下，事業(yè)單位既要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，又要編制預(yù)算會計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及附注。預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。兩套報(bào)表在編制時(shí)依據(jù)的基礎(chǔ)和科目都不一樣，為了保證兩套報(bào)表的有效銜接，需要編制《本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明表》。

報(bào)表數(shù)量的增加就會增加對賬的環(huán)節(jié)，而且部門預(yù)算的編制工作大多在歲末年初，其他部門員工在慶祝新春佳節(jié)之際，就是財(cái)務(wù)人員工作最為繁忙之時(shí)，包括各類稅務(wù)報(bào)表、年終結(jié)賬、單位總結(jié)、統(tǒng)計(jì)年報(bào)等，往往會使財(cái)務(wù)人員心力交瘁、顧此失彼。特別是有些單位業(yè)務(wù)多、下屬單位多，往往會對部門決算數(shù)據(jù)進(jìn)行拼湊、敷衍了事，認(rèn)為只要決算軟件基本邏輯通過就萬事大吉，使部門決算流于表面形式，不能達(dá)到全面準(zhǔn)確地反映單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和整體運(yùn)行效率的目的。

（三）領(lǐng)導(dǎo)對部門決算的重視程度不夠，對部門決算的數(shù)據(jù)沒有進(jìn)行充分的利用

完成決算報(bào)表不是最終目的，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的思想固化，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員就是數(shù)錢記賬的簡單工作，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作相比企業(yè)簡單很多，不像企業(yè)那樣需要成本核算和合并報(bào)表。同時(shí)，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算、部門決算都是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)，財(cái)務(wù)人員就是和數(shù)字打交道的，就應(yīng)該可以做好完成預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，也能夠在合理的時(shí)間內(nèi)完成部門決算的編報(bào)工作。而業(yè)務(wù)人員就是負(fù)責(zé)課題項(xiàng)目的研究，至于項(xiàng)目預(yù)算的編報(bào)，那是財(cái)務(wù)人員的事情。這就造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，預(yù)算編制的不準(zhǔn)確，就會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的不力，從而就會影響部門決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

決算工作的完成是為了更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)管理工作，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，為事業(yè)單位的發(fā)展指明戰(zhàn)略方向。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對事業(yè)單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出了更高的要求，事業(yè)單位許多財(cái)務(wù)人員本身思想固化，有些年齡比較大的會計(jì)人員，對新鮮事物的接受能力差，或者拒絕接受新鮮事物，因循守舊的思想為事業(yè)單位新準(zhǔn)則的落實(shí)設(shè)置了障礙，從而影響部門決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二、關(guān)于提高部門決算編報(bào)質(zhì)量及決算數(shù)據(jù)利用方面的幾點(diǎn)建議

（一）確保新舊銜接數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，規(guī)范日常會計(jì)核算，為決算編制工作打好基礎(chǔ)

對照新舊銜接的要求，在2019年初設(shè)賬時(shí)，保證期初余額的準(zhǔn)確性對會計(jì)核算尤為重要。這就需要深刻領(lǐng)會新舊銜接的制度要求，對照《事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表》，認(rèn)真填好《事業(yè)單位原科目余額明細(xì)表一》和《事業(yè)單位原科目余額明細(xì)表二》，做好新舊銜接工作底稿，以備日后查驗(yàn)。

認(rèn)真做好新舊銜接的準(zhǔn)備工作，包括清理和統(tǒng)計(jì)各類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資等，為正確計(jì)算累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷及長期股權(quán)投資提供信息基礎(chǔ)；進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范往來款項(xiàng)的管理，結(jié)合應(yīng)收賬款的催收工作，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做好準(zhǔn)備；存在基建工程建設(shè)項(xiàng)目的，按照基建投資的相關(guān)業(yè)務(wù)要求，為將基建投資并入單位“大賬”做好準(zhǔn)備工作；認(rèn)真梳理和分析各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)和構(gòu)成，從而確定新賬中預(yù)算結(jié)余科目和資金結(jié)存科目的期初余額，為部門決算工作打好基礎(chǔ)。

在新舊銜接的科目過賬時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算中比較特殊的項(xiàng)目就是累計(jì)盈余，需要將原賬中的事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營結(jié)余的相關(guān)金額一并轉(zhuǎn)入到累計(jì)盈余科目中。而預(yù)算會計(jì)科目的新舊銜接要比財(cái)務(wù)會計(jì)更為復(fù)雜，需要按照原賬的“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”，需要對非財(cái)政撥款結(jié)余進(jìn)行調(diào)整，按照原賬的事業(yè)基金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等科目余額，轉(zhuǎn)入資金結(jié)存的借方。由此可見，過賬時(shí)新賬科目余額準(zhǔn)確性的把握，對之后的財(cái)務(wù)核算工作尤為重要。

規(guī)范日常財(cái)務(wù)核算工作，首先，要對原始憑證的審核嚴(yán)格把關(guān)，保證報(bào)銷票據(jù)的真實(shí)性、完整性。其次，扎實(shí)做好憑證錄入工作，部門決算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于日常的會計(jì)憑證、賬表，原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性直接影響部門決算的編報(bào)質(zhì)量。在記賬過程中，會計(jì)科目的選用，支出功能分類、部門經(jīng)濟(jì)分類、預(yù)算來源、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)等的填列，都會對決算數(shù)據(jù)產(chǎn)生很大的影響。新的《政府會計(jì)制度》在預(yù)算會計(jì)的核算中更加細(xì)化。

比如，對于職工工資的核算，在預(yù)算會計(jì)的部門經(jīng)濟(jì)分類中，要明確區(qū)分基本工資、津貼補(bǔ)貼、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、職業(yè)年金繳費(fèi)等，在支出功能分類中，要明確區(qū)分事業(yè)運(yùn)行類別、住房保障支出、事業(yè)單位離退休費(fèi)等。在記賬時(shí)要做到，對各種費(fèi)用準(zhǔn)確分類并確保核算金額的準(zhǔn)確無誤，這些因素都會影響部門決算的編報(bào)質(zhì)量。

（二）做好財(cái)務(wù)對賬工作，按照合理的順序填制決算報(bào)表

做好年終對賬工作，為預(yù)算編制打好基礎(chǔ)。包括：對各種往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，檢查是否存在錯(cuò)支、漏支現(xiàn)象，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；檢查收入支出項(xiàng)目，做到應(yīng)收盡收；核對現(xiàn)金、銀行、零余額用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等，確保財(cái)政結(jié)余資金的返還；核對資產(chǎn)系統(tǒng)賬目，確保累計(jì)折舊攤銷金額的準(zhǔn)確。在保證張證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編制決算報(bào)表。

需要特別注意的是，按照《政府會計(jì)制度》規(guī)定，單位在支付暫付款項(xiàng)時(shí)，可不做預(yù)算會計(jì)的處理，待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記資金結(jié)存科目，但是，根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》，在年末結(jié)賬前，應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，對納入本年度預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理，確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會計(jì)信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。在下一個(gè)年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的，通過“年初余額調(diào)整”科目進(jìn)行處理。

按照合理的順序填制決算報(bào)表，首先填寫基礎(chǔ)數(shù)據(jù)明細(xì)表，比如收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況明細(xì)表等，其次填寫各種匯總類決算報(bào)表及指標(biāo)變動表，最后是量化評價(jià)表及評價(jià)文檔。按照正確順序填列決算報(bào)表，有利于提高填報(bào)的質(zhì)量和效率，順序在前的報(bào)表填報(bào)完成之后，很多順序在后的報(bào)表就自動生成了數(shù)據(jù)，避免重復(fù)填報(bào)，同時(shí)能夠提高填報(bào)的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，充分利用決算數(shù)據(jù)指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位作為社會的重要經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要使命，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，同時(shí)隨著社會公眾參與監(jiān)督管理意識的提高，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求也越來越高。按照新修訂的預(yù)算法實(shí)施條例和財(cái)政有關(guān)要求，經(jīng)上級批準(zhǔn)的所屬單位預(yù)決算需要在批復(fù)后20日內(nèi)向社會公開，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)按時(shí)向社會公開單位預(yù)決算信息，對部門預(yù)決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確以及報(bào)表格式的標(biāo)準(zhǔn)化提出了更高的要求。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，已經(jīng)打破了過去對于會計(jì)越老越吃香的概念，會計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)、不斷學(xué)習(xí)以適應(yīng)不斷變化的財(cái)務(wù)管理大環(huán)境，只有不斷更新自身的知識系統(tǒng)，才能跟上大環(huán)境的變化，從而能夠更好的為單位管理層提供決策依據(jù)。數(shù)字化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需要人主導(dǎo)系統(tǒng)，而不能讓系統(tǒng)主導(dǎo)人，比如，在編制本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明表時(shí)，對于系統(tǒng)的自動分類，首先要進(jìn)行人工判斷，對于分類不符的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，一味地相信系統(tǒng)分類，可能會造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

同時(shí)，建立財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，認(rèn)真了解和熟悉業(yè)務(wù)流程，從而優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程，使財(cái)務(wù)核算流程與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，更好地為業(yè)務(wù)部門做好財(cái)務(wù)支撐。提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)利用，探索形成具有本單位特色的分析模式，充分挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值。充分發(fā)揮決算編制對加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的先贏作用，為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)績效管理等提供信息支持，更好為領(lǐng)導(dǎo)決策和加強(qiáng)管理提供參考。轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)對于財(cái)務(wù)人員的偏見，適時(shí)地與領(lǐng)導(dǎo)溝通新準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題，認(rèn)真梳理和歸類，研究解決方案，強(qiáng)化能力建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

對于預(yù)算編制過程中遇到的問題進(jìn)行認(rèn)真梳理和歸類，研究解決方案，并為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出建議，為領(lǐng)導(dǎo)做好決策、參謀，通過財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問題，深刻剖析問題，找出根源，切實(shí)采取措施，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為。創(chuàng)新財(cái)務(wù)培訓(xùn)方式，強(qiáng)化能力建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升，提高政治執(zhí)行力。

不忘初心，牢記使命，以高度的責(zé)任感、使命感，認(rèn)真履行好財(cái)務(wù)工作職責(zé)，要嚴(yán)格落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，堅(jiān)持過緊日子，厲行節(jié)約，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，加快預(yù)算執(zhí)行，提高資金效率，嚴(yán)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格審批問題的整改和落實(shí)，做到舉一反三，健全制度，防范類似問題再發(fā)生，發(fā)揚(yáng)財(cái)務(wù)人員特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗、特別能奉獻(xiàn)的優(yōu)良作風(fēng)，扎實(shí)做好服務(wù)保障和管理監(jiān)督財(cái)務(wù)工作，為全面建設(shè)社會主義國家現(xiàn)代化國家，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國夢而不懈努力。

結(jié)語

通過部門決算可以很直觀的了解到事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)工作的完成情況、財(cái)政收入支出結(jié)構(gòu)、基本支出經(jīng)費(fèi)以及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況以及是否按照法律法規(guī)的要求實(shí)施了政府購買服務(wù)等行為。認(rèn)真做好財(cái)務(wù)決算工作，并加強(qiáng)對決算數(shù)據(jù)的分析運(yùn)用，有利于推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的良性發(fā)展，能夠更好地為領(lǐng)導(dǎo)作出財(cái)務(wù)決策提供有效的依據(jù)。