邢池羽 張本越

摘要：環(huán)境會計主要是指在企業(yè)中以可持續(xù)發(fā)展為目的進行的生產(chǎn)活動，在經(jīng)營過程中對環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境績效進行更加系統(tǒng)化的計量、披露與綜合評估，并以此促進經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護有機結(jié)合的企業(yè)發(fā)展模式不斷進步，環(huán)境會計中的信息披露是指企業(yè)通過將財務報告向外界公開，并公布其發(fā)展中的環(huán)境保護政策的方式接受公眾的檢驗與監(jiān)督，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的信息公布做法。本文對環(huán)境會計的信息披露進行簡要的研究。

關鍵詞：環(huán)境會計;可持續(xù)發(fā)展;信息披露

1 引言

在當前城市化進程不斷加快的社會發(fā)展背景下，對環(huán)境保護的重視程度越來越深了，可持續(xù)發(fā)展、綠色經(jīng)營、環(huán)境會計等兼顧環(huán)保與效益的概念進入了大眾的視野。在企業(yè)中進行環(huán)境會計信息披露要將企業(yè)一段時間中的環(huán)境保護政策、對環(huán)境發(fā)展的影響以及取得的環(huán)境績效等通過網(wǎng)絡媒體等方式公開出去。這對于當局對企業(yè)是否嚴格履行環(huán)境保護責任有著重要意義，也是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展和我國整體經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要手段。

2 環(huán)境會計信息披露概述

企業(yè)進行環(huán)境披露主要應當對社會公布出生產(chǎn)中造成的環(huán)境成本、企業(yè)是否在環(huán)境會計中存在負債、企業(yè)制定的關于環(huán)境的決策以及一些其他的說明內(nèi)容等，現(xiàn)已將其納入了企業(yè)信用管理中，成為評價企業(yè)信用的一項重要指標。目前，生態(tài)環(huán)境部已經(jīng)在推動環(huán)境信息依法披露制度的制定方面起到了帶頭作用，《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》）已經(jīng)由中央全面深化改革委員會會議審議通過，最高人民法院及發(fā)改委等十個部門在《改革方案》中均有任務分攤。要不斷推進企業(yè)環(huán)境信息披露，將《改革方案》落實到環(huán)境會計工作中需要的是真實、準確、完整的信息披露內(nèi)容，企業(yè)的環(huán)境治理工作也是主體法定義務之一。

在企業(yè)中進行環(huán)境會計信息披露可以幫助企業(yè)領導層進行更加準確的適應企業(yè)自身發(fā)展要求的發(fā)展決策。對環(huán)保部門來說，在審查過程中可以通過分析企業(yè)披露的環(huán)境會計信息對企業(yè)進行更加細致的監(jiān)察。對于投資方和供應商來說正確判斷企業(yè)的風險和投資價值，也能幫助他們在投資中做出更加正確的選擇。所以企業(yè)進行環(huán)境信息披露的過程中必須遵守《改革方案》中對于企業(yè)披露責任與義務的規(guī)定，形成內(nèi)部自律、監(jiān)督嚴格的環(huán)境信息依法披露制度，提升企業(yè)自身的信用評價，為生態(tài)文明體制的建設提供有力支撐。

3 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

3.1 披露信息形式不統(tǒng)一

我國目前出臺的《改革方案》仍處在推廣使用的起步階段，許多企業(yè)對這一制度還沒有進行深刻的研讀，這就使得企業(yè)在想要完成這一項工作時感到無從下手，各個企業(yè)只能選擇自己的方式，沒有統(tǒng)一的標準進行規(guī)范，是企業(yè)中的環(huán)境會計信息披露呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢。目前大部分企業(yè)使用的環(huán)境會計信息披露形式有企業(yè)自行擬定的環(huán)境信息報告、企業(yè)內(nèi)部進行的環(huán)境會議記錄、以及在企業(yè)年度報告與財會信息報表中通過附錄說明的形式進行環(huán)境會計信息披露等。目前我國多數(shù)企業(yè)仍然將環(huán)境會計信息作為生產(chǎn)經(jīng)營中的一個次要內(nèi)容，放在各類報告與報表中的附錄和說明部分，極少數(shù)企業(yè)會對其進行系統(tǒng)的信息整合與分析后將其單獨整理出一份報告進行信息披露[1]。

3.2 披露質(zhì)量缺乏保障性

環(huán)境會計在我國仍然是一個新生概念，受到的重視不高，大部分中小企業(yè)對這一企業(yè)發(fā)展中的重要工作沒有了解，在核算中往往忽略了自身發(fā)展過程中造成的環(huán)境問題，沒有相應的環(huán)境會計信息披露理念作指導就使得他們的環(huán)境信息不會考慮以會計的形式進行披露。部分企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時僅僅只是做一個應付檢查的表面形式，披露內(nèi)容存在缺失甚至編造的情況。目前我國的各種規(guī)格的企業(yè)都對環(huán)境會計信息披露沒有充分的認識，企業(yè)在披露信息的形式上存在較大的差異，各行其是，披露信息的內(nèi)容方面也不統(tǒng)一，每家企業(yè)公布的內(nèi)容范圍都不一樣，使用者在這樣的信息中難以獲取真正需要的有效信息。

就當前大部分企業(yè)的環(huán)境信息披露報告來看，其中都存在不少的書面修飾語言，部分企業(yè)雖然認識到了環(huán)境會計信息披露的重要性，卻在信息公布的報告中過多采取文字的形式。這將使得企業(yè)的環(huán)境信息報告中定性分析的占比大于定量分析，這樣的信息披露沒有足夠的可靠數(shù)據(jù)與科學分析作支撐，難以從中獲取到足夠的有效信息，信息的可比性也有所不足。且定性分析中往往以語言去對企業(yè)的實際發(fā)展情況進行美化與修飾，進一步降低了環(huán)境會計信息披露的可信度，對一些關鍵數(shù)據(jù)與關鍵信息沒有做出解釋與說明。這都導致企業(yè)的環(huán)境會計信息披露存在內(nèi)容不全面、實用性、使用者的信息需求無法被滿足的問題。報告中往往也只會將對企業(yè)形象有利的部分在報告中展示出來，對于企業(yè)的違章行為和受到的處罰以及環(huán)境負債等負面信息則通過隱瞞、編造修改的方式遮掩過去。在加上出具環(huán)境會計信息披露報告的企業(yè)本就少之又少，使用者難以對需要的信息進行采集與整合分析，能看到的報告又不具備完全的可信度，收獲到的信息披露信息質(zhì)量沒有保障，使用者難以根據(jù)這樣的信息進行決策[2]。

3.3 披露內(nèi)容缺乏連續(xù)性

由于當前我國的相關法律法規(guī)中仍然沒有對環(huán)境會計的信息披露內(nèi)容和形式進行統(tǒng)一的內(nèi)容界定和披露形式規(guī)定，企業(yè)在進行信息披露時具有較大的自由，具體表現(xiàn)在形式與內(nèi)容隨意性高，可靠性弱，參考性低。大部分企業(yè)采用年度報告附錄的形式進行環(huán)境會計信息披露，但年度報告往往在一年度的工作完成之后的三個月后才會公布出去，這時的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展已經(jīng)發(fā)生了改變，企業(yè)也已經(jīng)有了新的關于環(huán)境的決策在執(zhí)行。披露的內(nèi)容就與企業(yè)當前的發(fā)展現(xiàn)狀不符，披露信息不具備時效性，披露的內(nèi)容也存在滯后。

且這樣進行披露的一大弊端就在于環(huán)境會計信息披露周期過長，兩次報告中企業(yè)中的環(huán)境決策可能已經(jīng)改變過，社會中對于環(huán)境保護的理念也有更改，國家方面的環(huán)境保護政策也有新規(guī)出臺，這就使得企業(yè)的披露內(nèi)容不具備連續(xù)性，上一次的環(huán)境會計報告與這一次的難以聯(lián)系在一起整合分析。而環(huán)境信息需要及時整理才能在第一時間發(fā)現(xiàn)問題解決問題，這樣的環(huán)境會計信息披露對企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展也是不利的。

3.4 披露內(nèi)容缺乏前瞻性

上文提到我國企業(yè)中的環(huán)境會計信息披露存在披露周期長、披露內(nèi)容缺失且不連貫的問題，這也就帶來了另一個問題，即披露內(nèi)容缺乏前瞻性。由于環(huán)境會計信息披露被作為一個附加物與其他報告一同公布，這時公眾看到的信息就已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展的歷史信息了，這些歷史信息只能反映出在過去一段時間中企業(yè)是否重視環(huán)境保護，是否做出了可持續(xù)發(fā)展與綠色經(jīng)營的決策，而沒有展現(xiàn)出企業(yè)當下的環(huán)境決策與具有時效性的數(shù)據(jù)。這對于投資者和供貨商以及環(huán)境監(jiān)察部門來說參考性大大降低，對企業(yè)自身的發(fā)展來說也削弱了環(huán)境會計應用的真正作用。一項調(diào)查結(jié)果顯示，在我國進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)僅有50%左右，這些企業(yè)中的環(huán)境會計信息披露報告也大多只對環(huán)保設施的支出進行了財務核算，其中有89%的企業(yè)進行了資本性支持和收益性支出的劃分[3]。

4 企業(yè)中環(huán)境會計信息披露的思考

4.1 加強環(huán)境會計理論研究

我國的環(huán)境會計理論研究從20世紀90年代開始，相比于大多數(shù)西方國家而言是起步較晚的，第一篇相關論文出現(xiàn)在1992年，至今只有不到三十年的發(fā)展時間。在剖析環(huán)境會計理論內(nèi)容構成的過程中，要對環(huán)境會計的具體信息披露內(nèi)容進行充分的研究，結(jié)合一些企業(yè)實際發(fā)展的現(xiàn)狀進行綜合的分析。

目前，業(yè)界對環(huán)境會計理論研究中環(huán)境會計的信息要素仍然沒有完整的界定，學者沒有形成統(tǒng)一的認識，幾種不同的解釋說法難以結(jié)合。在實踐過程中，環(huán)境會計的核算方法也是一大研究難點，資料少、數(shù)據(jù)采集難等都在限制研究。就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來說要想加強對環(huán)境會計的理論研究就需要各環(huán)保有關部門和各企業(yè)共同助力會計學者的研究，在環(huán)境要素劃分上提供更多的科學指導財政部門與證券監(jiān)管部門也要給出足夠的支持，幫助進一步確認環(huán)境會計中的各項計量標準。在理論研究的過程中也可以借鑒其他應用成熟的發(fā)達國家的研究成果，對于別國的取得的經(jīng)驗進行有機的利用，在研究中少走彎路。政府方面也需要將環(huán)境會計的理念進一步擴大宣傳，在更多企業(yè)中推廣開來，幫助學界在研究中取得更多分析樣本，拓寬理論研究的素材來源，讓環(huán)境會計的實踐工作有更多可采集的數(shù)據(jù)做理論支撐。

4.2 完善信息披露法律法規(guī)

要將行業(yè)中的環(huán)境會計信息披露進行形式上的統(tǒng)一與披露范圍的界定就必須先進行完善的法律法規(guī)制定。在日本，有七百多部與環(huán)保相關的法律法規(guī)，專門設置的環(huán)境保護部門也都有完善的法規(guī)制定，而我國當前僅有不到四十部法規(guī)制定，最早的一次立法是1989年的《環(huán)境保護法》這是一部對我國的環(huán)境保護事業(yè)產(chǎn)生了深遠影響的法律，但目前在企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面《上市公司環(huán)境信息披露指南》等四部仍然需要不斷完善的出臺不久的文件作為指導，這顯然不足以對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進行法律的約束[4]。當前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)中對于企業(yè)廢棄物和資源再利用等方面均缺乏嚴格的管制，這就給了許多企業(yè)在環(huán)境信息披露報告中弄虛作假的可乘之機。

制定完善的法律進行約束能夠提高企業(yè)自主進行環(huán)境會計信息披露的自覺性，也是對企業(yè)的信息披露進行了充分的指導。法規(guī)制定中首先要對披露的內(nèi)容進行細致的劃分，針對不同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)都要有嚴格的信息披露內(nèi)容界定，基于我國地形復雜，各省份自然環(huán)境差異大的特點還應當促使各地進行自己的環(huán)境保護法律法規(guī)。各地政府部門也要提高重視，對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容進行更加嚴格的審查與信息核對，確保企業(yè)公布出來的信息完整、真實、具有可信度。

4.3 制定環(huán)境會計審計準則

環(huán)境會計與其他會計內(nèi)容相比，信息的采集與整理難度更高。它的核算對象來源更廣、分類更復雜，計量的量度也無法進行統(tǒng)一，量化難度高。目前也沒有統(tǒng)一進行量化的核算方法，這就需要制定一套完善的環(huán)境會計審計準則來進行系統(tǒng)地規(guī)定。這之中審計的準則需要包含企業(yè)在環(huán)境保護方面是否有設置專項資金;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中對自然環(huán)境是否造成危害、造成何等程度的危害、具體表現(xiàn)有哪些;企業(yè)是否接受了環(huán)境部門的監(jiān)察，對排污費用是否按時按數(shù)上繳，環(huán)境部門提出的整改方案是否嚴格執(zhí)行等。在審計準則制定方面可以采取借鑒外國結(jié)合本國的方式，將環(huán)境會計實踐經(jīng)驗豐富的國家中的審計準則進行本土化的應用，以此對我國的環(huán)境會計理論與法律法規(guī)進行完善與補充。此外也要充分結(jié)合我國社會主義經(jīng)濟體制的主要特征，對環(huán)境資產(chǎn)內(nèi)容的界定、環(huán)境負債的核算方法與評價標準、環(huán)境所有者的權益等要素進行進一步的明確劃分，對于不同行業(yè)也要有適應行業(yè)自身發(fā)展特點的規(guī)定，如釀酒行業(yè)中使用農(nóng)產(chǎn)品較多，可以對資源的再利用程度進行環(huán)境角度的評估[5]。可以通過實施指南等方式為企業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容合格形式進行科學理論的指導和系統(tǒng)化的規(guī)范。

4.4 提高會計人員專業(yè)素質(zhì)

提高我國目前環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的一項重要舉措就是從源頭上提升會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能水平，只有會計人員的知識儲備量足夠應對工作中遇到的各種問題才能真正解決當前企業(yè)環(huán)境會計信息披露中暴露出來的種種問題。首先可以在大學中針對會計專業(yè)開設環(huán)境會計相關課程，通過專業(yè)的理論知識培訓將在校大學生的環(huán)境會計意識提升上來，加強對環(huán)境會計的理論知識學習后要進行理論與實踐的結(jié)合，加強學生的實際操作水平與能力。其次對于注冊會計師的考核也更多地加入環(huán)境會計的內(nèi)容，在崗位就業(yè)中將真正適應時代發(fā)展的人才留下來。對于已經(jīng)在崗的會計從業(yè)者，企業(yè)也要加強對他們的培訓力度，從專業(yè)知識技能和職業(yè)道德素養(yǎng)兩個方面將人才的綜合素質(zhì)提升上去。在面向公眾選拔與培養(yǎng)會計人才的過程中要充分宣傳環(huán)境會計的重要性，增強行業(yè)中的環(huán)境保護責任意識，使會計人員的專業(yè)素質(zhì)有用武之地，使企業(yè)中的環(huán)境會計信息披露得到更好的發(fā)展。

結(jié)語

在對企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究的過程中不難發(fā)現(xiàn)我國的環(huán)境會計信息披露研究還有很大的發(fā)展空間，需要多方協(xié)作共同促進環(huán)境會計的理論研究，也需要企業(yè)與相關部門提高重視，在各方面將環(huán)境會計的理論應用進來，為我國的可持續(xù)發(fā)展目標提供力量與支持。企業(yè)中的環(huán)境會計信息披露也需要不斷提升透明度，持續(xù)接受公眾的監(jiān)督和檢驗，提升信息披露的質(zhì)量也是在為企業(yè)的綠色經(jīng)營與發(fā)展前景提供保障的重要舉措。

參考文獻：

[1]王晨光.對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究現(xiàn)狀的探究[J].江蘇商論，2020：95-97.

[2]沈穎.新時期環(huán)境會計在企業(yè)實施過程中的困境及其應對措施[J].福建茶葉，2020：60-60.

[3]徐欣然.論環(huán)境會計在企業(yè)成本管理中的運用[J].經(jīng)濟與社會發(fā)展研究，2020：0030-0030.

[4]付媛媛.中日企業(yè)環(huán)境會計信息披露比較與借鑒[J].財會通訊：上，2019：123-126.

[5]鄧美珍，汪秀清，張國慶.釀酒業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素研究[J].長沙大學學報，2020：85-91.

本文為遼寧省教學改革項目“綠色發(fā)展理念引領下會計學專業(yè)培養(yǎng)模式研究”;教育部協(xié)同育人教改項目（202101086009）的階段性成果。邢池羽，女（2001年生），遼寧鞍山人，遼寧科技大學工商管理學院會計學專業(yè)學生;通訊作者：張本越，男（1964年生），遼寧大連人，遼寧科技大學工商管理學院教授，碩士生導師，經(jīng)營學博士，研究方向：環(huán)境會計與企業(yè)社會責任會計。