◎文 萬亮

自2019年新財(cái)務(wù)制度落實(shí)至今，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作質(zhì)量得到顯著改善，財(cái)務(wù)工作效率得到明顯提高。但部分醫(yī)院在內(nèi)部控制方面仍存在一定的問題，不論是管理精細(xì)化程度，還是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，都不足以支撐醫(yī)院財(cái)務(wù)工作需求。此外，部分醫(yī)院過于重視本職工作而忽略財(cái)務(wù)工作的價(jià)值，使醫(yī)院的發(fā)展缺乏可持續(xù)性。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制，不僅要保證內(nèi)部控制的科學(xué)性及合理性，還要提高內(nèi)部控制范疇，強(qiáng)化內(nèi)部控制效率，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

醫(yī)院財(cái)務(wù)工作對內(nèi)部控制的要求較高，收支平衡乃至整體財(cái)務(wù)狀況，都對醫(yī)院的發(fā)展有著巨大的影響。因此，如何做好內(nèi)部控制，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，已成為諸多醫(yī)院都在思考并著手解決的問題。

本文一方面分析內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中的重要意義；另一方面提出內(nèi)部控制的運(yùn)用思路，并從創(chuàng)建環(huán)境、完善制度、優(yōu)化體系、評價(jià)監(jiān)督、落實(shí)工作以及優(yōu)化現(xiàn)金管理六個(gè)角度，闡述具體應(yīng)用策略。希望本文能幫助我國醫(yī)院優(yōu)化財(cái)務(wù)工作、提高財(cái)務(wù)實(shí)效。

內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中的意義

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能讓醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模不受財(cái)務(wù)限制，進(jìn)一步提高經(jīng)營管理效果，以及管理效率，使醫(yī)院日常管理成本顯著降低。每一筆資金流向，以及資金的真實(shí)性都能得到保障。因而，能更大限度地將資金流用于提升自身競爭力方面。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及安全性，避免資產(chǎn)出現(xiàn)流失。

醫(yī)院各個(gè)部門都要圍繞內(nèi)部控制規(guī)范開展工作。在實(shí)際執(zhí)行前，要考慮財(cái)務(wù)狀況是否滿足管理要求，從而打通醫(yī)院各個(gè)部門與財(cái)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)對其他部門的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)主導(dǎo)的內(nèi)部控制，提高醫(yī)院的競爭力。

醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中內(nèi)部控制的運(yùn)用思路

健全內(nèi)控制度內(nèi)部控制的本質(zhì)是依靠財(cái)務(wù)管理，維持醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，內(nèi)部控制需要制度來維系，而制度的健全性直接影響內(nèi)部控制的效果。首先，預(yù)算管理系統(tǒng)的市場化變革，要求醫(yī)院明確預(yù)算相關(guān)制度，不僅要將預(yù)算管理逐層落實(shí)到各個(gè)部門，建立頂層預(yù)算設(shè)計(jì)指標(biāo)，并由頂層負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃、將預(yù)算拆分后逐級下發(fā)，實(shí)行從下到上管理審核的預(yù)算制度。

其次，市場化的運(yùn)作依靠科學(xué)的成本預(yù)算與核算，以提高財(cái)務(wù)管控質(zhì)量，以及醫(yī)院管理的動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化水平，實(shí)現(xiàn)資源的充分利用，發(fā)揮資源更大價(jià)值。此外，更加完善的內(nèi)控制度，能夠有效改善資源浪費(fèi)問題，充分降低醫(yī)院成本。每個(gè)部門的工作都要滿足內(nèi)部控制制度對于成本的要求。而這種自下而上的成本控制，比自上而下進(jìn)行控制效果更好，內(nèi)部控制的目標(biāo)容易實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，醫(yī)院管理層與財(cái)務(wù)共同商定內(nèi)部控制階段性目標(biāo)后，依靠完善的內(nèi)控制度，將目標(biāo)進(jìn)一步拆分，用制度與計(jì)劃實(shí)行成本約束，可以減輕醫(yī)院管理壓力。

做好精細(xì)化管理精細(xì)化管理的價(jià)值在于降低管理的粗放度，也就是在每一件小事上做好管理工作。傳統(tǒng)醫(yī)院管理模式中精細(xì)化管理的應(yīng)用范疇主要為醫(yī)療領(lǐng)域，而財(cái)務(wù)領(lǐng)域則往往處于零管理或粗放管理狀態(tài)。因此，在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中，將精細(xì)化管理貫徹到內(nèi)部控制的每一個(gè)維度。一方面要認(rèn)真對待每一份數(shù)據(jù)，詳細(xì)了解每一筆資金的流向、每日現(xiàn)金流情況；另一方面要了解每一個(gè)部門的財(cái)務(wù)狀況，細(xì)致到每一天的材料損耗、成本投入、開票情況、入賬情況等。此外，財(cái)務(wù)工作人員也要不斷以高標(biāo)準(zhǔn)約束自己，讓內(nèi)部控制工作得以落地，盡可能避免工作失誤的發(fā)生。

改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)具備極高的地位。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期核查醫(yī)院收支情況，但更多的是判斷醫(yī)院是否存在問題，而不是幫助解決或預(yù)防問題。因此，要求內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面監(jiān)督，一方面維持醫(yī)院科學(xué)合規(guī)運(yùn)營；另一方面降低財(cái)務(wù)問題發(fā)生的概率，增強(qiáng)醫(yī)院的規(guī)范性。

醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中內(nèi)部控制的運(yùn)用策略

提高醫(yī)院管理層認(rèn)知 為財(cái)務(wù)工作創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境內(nèi)部控制的實(shí)施需要管理層認(rèn)同并給予支持。因此，醫(yī)院管理層要明確內(nèi)部控制的價(jià)值，主動(dòng)為財(cái)務(wù)工作創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境。首先，深入各個(gè)部門、各個(gè)科室，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳與講解，讓醫(yī)院工作人員對財(cái)務(wù)工作有一個(gè)基本的認(rèn)知；其次，為財(cái)務(wù)部門賦予獨(dú)立運(yùn)作的權(quán)利；第三，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)人員與各科室管理者會(huì)面，建立良好的共事關(guān)系，避免人際關(guān)系問題影響內(nèi)部控制效果。

此外，為財(cái)務(wù)部門提供信息支持。醫(yī)院所產(chǎn)生的一切現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，均收集到數(shù)據(jù)平臺并提供給財(cái)務(wù)人員。同時(shí)，所有數(shù)據(jù)需經(jīng)過內(nèi)部控制人員審核，以確保信息的真實(shí)性。而各個(gè)科室也能在平臺上了解當(dāng)日的財(cái)務(wù)信息，對科室的預(yù)算執(zhí)行情況心中有數(shù)。

提高財(cái)務(wù)人員能力 建立完善的內(nèi)部控制制度在推行內(nèi)部控制之前，財(cái)務(wù)人員的能力及內(nèi)部控制的制度要先行完善。內(nèi)部控制是依靠財(cái)務(wù)管理提高醫(yī)院管理效果的方式。該方式能否落地、效果是否良好，則要依靠財(cái)務(wù)人員出色的管理能力，以及良好的內(nèi)部控制制度作為支撐。首先，財(cái)務(wù)人員與高管要緊密聯(lián)系。一方面，由高管為財(cái)務(wù)人員提供管理經(jīng)驗(yàn)；另一方面，高管要輔助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部控制，給予充分的人力保障；其次，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力，以及管理能力的培訓(xùn)，使之掌握更多的內(nèi)部控制技巧。

同時(shí)，醫(yī)院其他人員也要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，從而主動(dòng)遵守并維護(hù)內(nèi)部控制制度。在落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，要詳細(xì)闡述各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的底層邏輯，讓工作人員了解“是什么”“為什么”“怎么做”，以增強(qiáng)工作人員遵守內(nèi)部控制制度的自覺性。在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要考慮醫(yī)院實(shí)際財(cái)務(wù)情況以及技術(shù)水平，制定符合醫(yī)院的內(nèi)部控制方案，避免生搬硬套，造成管理方向的偏頗。

醫(yī)院高管應(yīng)為財(cái)務(wù)工作人員舉辦培訓(xùn)活動(dòng)，不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制水平，還要提高工作能力及職業(yè)道德水平，讓財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)、勇于創(chuàng)新，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部的控制水平。建立財(cái)務(wù)工作責(zé)任到人制，將內(nèi)部控制工作合理分工，明確每位財(cái)務(wù)人員所承擔(dān)的工作任務(wù)，并通過績效考核的方式評判財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制水平。通過物質(zhì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性。同時(shí)，制定相應(yīng)的懲罰措施，對于有失誤的工作人員給予懲罰。通過正、負(fù)激勵(lì)，共同推進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員做好本職工作。

優(yōu)化資金管理體系 明確會(huì)計(jì)操作流程資金管理體系是內(nèi)部控制中最重要的環(huán)節(jié)，也是直接負(fù)責(zé)資金管理的環(huán)節(jié)。因此，一定要優(yōu)化資金管理體系。

一是在管理體系建立時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，并遵循管理?xiàng)l例及法律規(guī)定，在明確財(cái)務(wù)人員工作職責(zé)的前提下，分配資金管理工作任務(wù)。醫(yī)院高管要充分了解財(cái)務(wù)工作的敏感性，盡可能避免財(cái)務(wù)崗位兼職情況的發(fā)生，尤其注意出納崗位“一人一崗”的原則。因?yàn)槌黾{直接把控醫(yī)院資金支出及審核工作，如果觸碰其他財(cái)務(wù)工作，將會(huì)增加財(cái)務(wù)造假的可能性。因此，要避免其他財(cái)務(wù)崗位的人兼職出納，也要避免出納兼職其他崗位的工作。

二是醫(yī)院要制定輪崗制度，提高財(cái)務(wù)人員全面工作的能力。例如以報(bào)稅周期為輪崗周期，在每一期報(bào)稅完成后，實(shí)行財(cái)務(wù)人員輪崗。同時(shí)，明確記錄每個(gè)財(cái)務(wù)工作人員在原有崗位上任職的起止時(shí)間，以及所負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù)。這既能起到鍛煉財(cái)務(wù)人員能力的效果，又能保證財(cái)務(wù)管理的透明度。

三是管理層應(yīng)當(dāng)提高檢查醫(yī)院賬戶的頻率，定期查看庫存現(xiàn)金以及賬款情況，將票據(jù)與每日出入賬進(jìn)行逐條對比，對財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)紕漏。此外，醫(yī)院要建立完整的財(cái)務(wù)印章使用流程，每個(gè)重要的財(cái)務(wù)印章都應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)直接保管。在使用財(cái)務(wù)印章時(shí)，要向領(lǐng)導(dǎo)說明使用原因、場景及資金數(shù)額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可蓋章簽字。同時(shí)，詳細(xì)記錄用途、金額等具體信息，將每一筆資金流向落實(shí)至個(gè)人，進(jìn)而提高資金管理效果。

優(yōu)化財(cái)務(wù)工作評價(jià)監(jiān)督體系 做好科室考核工作財(cái)務(wù)工作的評價(jià)監(jiān)督體系是否能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，評價(jià)是否準(zhǔn)確，直接影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。因此，醫(yī)院不僅要優(yōu)化財(cái)務(wù)工作評價(jià)監(jiān)督體系，還要將監(jiān)督評價(jià)體系落實(shí)到每個(gè)科室的每個(gè)人。提升財(cái)務(wù)工作評價(jià)監(jiān)督體系的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化水平。

一是要建立獨(dú)立于其他部門的工作評價(jià)小組，承擔(dān)主要評價(jià)責(zé)任，以避免評價(jià)小組為謀取私利而給出不公正的評價(jià)結(jié)果；二是建立完整的考核標(biāo)準(zhǔn)，既要避免考核標(biāo)準(zhǔn)過高，影響科室的正常工作，又要避免過低，為科室提供造假空間；三是建立全員內(nèi)部控制機(jī)制，將內(nèi)部控制監(jiān)督的權(quán)力下放給各個(gè)科室、各個(gè)部門，在周期評價(jià)過程中，建立360度評價(jià)考核體系，進(jìn)一步提高評價(jià)的公正性；四是細(xì)化日常工作，評價(jià)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)落實(shí)到每一件小事之上，并將這些內(nèi)容記錄到工作日志中，為責(zé)任到人制提供保障。

此外，依靠線上管理平臺的服務(wù)評價(jià)模塊，為各部門人員提供反饋和投訴渠道。如遭遇不公正考核評價(jià)時(shí)，可通過該入口提交反饋或建議，內(nèi)容直接傳遞至高層管理者，以及工作評價(jià)小組。二者對投訴內(nèi)容共同進(jìn)行調(diào)查，共同制定解決方案，并由有關(guān)部門進(jìn)行考核評價(jià)調(diào)整。

充分落實(shí)基礎(chǔ)性工作 實(shí)現(xiàn)質(zhì)量效率雙提升優(yōu)秀的內(nèi)部控制機(jī)制，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作作為支撐。因此，醫(yī)院應(yīng)將基礎(chǔ)性工作充分落實(shí)，有助于保證內(nèi)部控制工作的順利開展。

首先，醫(yī)院要對會(huì)計(jì)工作人員提出要求，鼓勵(lì)他們考取更高等級的職務(wù)，評定更高等級的職稱，并對等級過低的工作人員提出要求，命令在幾年內(nèi)考取相關(guān)資質(zhì)。其次，不斷優(yōu)化醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化水平，并為會(huì)計(jì)工作人員提供電算化培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)核算、收支記錄的質(zhì)量，全面提高會(huì)計(jì)工作以及內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率。

要充分發(fā)揮憑證與報(bào)表的作用，盡可能確保每一筆收支都有跡可循，無票支出要追查溯源、確定具體用途以及合理性，堅(jiān)決杜絕不平賬的現(xiàn)象發(fā)生。

優(yōu)化現(xiàn)金庫存管理 嚴(yán)格遵守管理制度現(xiàn)金庫存管理制度具備極高的重要性。首先，醫(yī)院要嚴(yán)格遵守管理制度。其次，在人員選擇方面，專門落實(shí)現(xiàn)金庫存管理員，并保證管理員擁有相關(guān)證書。如有條件可通過輪崗進(jìn)行人員定期調(diào)整。此外，要求現(xiàn)金管理人員每日記工作日志，詳細(xì)說明票據(jù)的缺失情況、財(cái)務(wù)印章使用情況，以及當(dāng)日出現(xiàn)的其他問題。還要建立現(xiàn)金支出三方?jīng)Q策制度。當(dāng)某部門負(fù)責(zé)人需支出大額現(xiàn)金時(shí)，現(xiàn)金管理員與負(fù)責(zé)人先向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人提出申請，經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核后，提交醫(yī)院高管同意蓋章，再由現(xiàn)金管理員支出資金。

總而言之，針對目前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，醫(yī)院要從人員，以及制度兩大方面做好內(nèi)部控制工作。不僅要衡量內(nèi)部控制的科學(xué)性，以及合理性，還要保證內(nèi)部控制人員的權(quán)利及人脈關(guān)系，確保內(nèi)部控制工作順利開展，推動(dòng)醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。