朱禹卿

摘 要：軌道交通類大型工程項目無論是工程建設(shè)的過程中，還是后期項目竣工決算的管理，都需要軌道交通建設(shè)公司投入精細(xì)化的管理與科學(xué)的項目決策規(guī)劃，一旦管理不到位就會給工程決算帶來很大的困難。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，在此過程中軌道交通建設(shè)更是關(guān)系著經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步提升，然而由于我國自然環(huán)境的復(fù)雜多樣，使得軌道交通類大型工程項目的建設(shè)周期長，投資金額巨大，涉及到的專業(yè)眾多且復(fù)雜，導(dǎo)致軌道交通類工程竣工在進(jìn)行財務(wù)決算時面臨著諸多挑戰(zhàn)，針對各類復(fù)雜環(huán)境，因而需要全面掌握軌道交通類大型工程項目在竣工決算過程中面臨的難點。以問題為導(dǎo)向，有針對性地采取科學(xué)的解決對策，不斷提升我國軌道交通類大型工程項目的建設(shè)水平，提升其竣工結(jié)算工作的整體質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：軌道交通;大型工程項目;竣工決算;難點與對策

與傳統(tǒng)的公共交通建設(shè)項目不同，城市軌道交通項目投資成本高，項目的所有成本都將在決算中歸集，并反映在項目的新資本價值中，高效、準(zhǔn)確地編制決算，并發(fā)現(xiàn)概算與決算的差異，分析原因并提出解決辦法，如此有利于提高后續(xù)項目的管理質(zhì)量，降低項目成本。軌道交通類大型工程項目竣工財務(wù)決算應(yīng)遵循決算編制的基本程序：全面收集竣工決算資料，進(jìn)行合同清查結(jié)算和資產(chǎn)盤點，進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)偛⒋_定建設(shè)成本，填列竣工決算表，編寫竣工財務(wù)決算說明書。

一、軌道交通企業(yè)加強(qiáng)項目竣工決算的相關(guān)概述

城市軌道交通項目的竣工決算應(yīng)對項目的財務(wù)情況以及在建成本進(jìn)行綜合分析和反饋。同時，軌道交通企業(yè)的竣工決算要根據(jù)國家財政部發(fā)布的竣工決算管理辦法進(jìn)行工作部署，嚴(yán)格按照規(guī)定完成項目建成以及通過試運(yùn)行后的竣工結(jié)算。與此同時，應(yīng)在項目建成的三個月以內(nèi)編制項目竣工決算表，及時辦理資金結(jié)算和資產(chǎn)交付手續(xù)。在軌道交通建設(shè)企業(yè)進(jìn)行項目竣工決算時，以竣工決算基準(zhǔn)日為限，之前所有軌道建設(shè)相關(guān)的費(fèi)用支出都應(yīng)計入項目竣工決算的范圍之內(nèi)，其具體包含了購入設(shè)備、工程安裝以及其他費(fèi)用支出和投資等。軌道交通建設(shè)項目的竣工決算是一項系統(tǒng)性工作，需要各部門的通力配合，例如涉及到的建筑工程項目立項、財務(wù)管理、合同管理等都需要各個部門協(xié)同助力決算工作的開展。

軌道交通建設(shè)企業(yè)實施科學(xué)高效的項目竣工決算，對于企業(yè)項目管理和財務(wù)管理具有重要意義。具體來說，首先，軌道交通建設(shè)項目竣工決算是工程項目全線運(yùn)行的最后一項交付任務(wù)，編制規(guī)范的決算流程、落實決算審批程序可以保證工程項目方案順利落地。在軌道交通建設(shè)項目的整個施工過程中，依據(jù)項目承包合同中的責(zé)任條款，針對已經(jīng)完工的工程項目開展質(zhì)檢和計量，通過工程量清單與合同書清單對比，可以推測出施工項目整體目標(biāo)的完成進(jìn)度，提高項目完成度與方案執(zhí)行率。其次，軌道交通建設(shè)項目竣工決算環(huán)節(jié)是明確整體項目工程造價實際金額的依據(jù)，作用于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和成本管理工作。由于軌道交通建設(shè)項目在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中必然需要投入大量的設(shè)備、材料和人員等直接成本，還因為施工項目管理而形成了項目間接成本，即初始投入規(guī)模較大。為了滿足項目施工建設(shè)的資金需求，并維護(hù)企業(yè)正常運(yùn)行，通過對已經(jīng)竣工的項目進(jìn)行決算，企業(yè)管理層人員能夠及時了解到項目竣工的實際收益，加快企業(yè)資金流周轉(zhuǎn)，用來填補(bǔ)項目施工過程中產(chǎn)生的各項費(fèi)用，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險，也能夠保證下一階段的投資決策順利開展;同時，項目竣工決算還能完善多項工程建設(shè)指標(biāo)，例如建設(shè)成本、工期范圍、物資消耗等等，幫助企業(yè)以最直觀的視角了解軌道交通建設(shè)項目的建設(shè)情況及其各項數(shù)據(jù)，為投資決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。最后，軌道交通建設(shè)項目竣工決算可以幫助企業(yè)快速進(jìn)行工程指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的核算和分析?？⒐Q算不僅僅是項目管理的重要環(huán)節(jié)，也是表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的重要指標(biāo)。施工項目的成本核算結(jié)果與支出計費(fèi)頻率具有動態(tài)性特征，只有通過竣工決算才能夠了解工程項目最終的造價。依據(jù)財政部門、審計部門的結(jié)算結(jié)果，對施工過程開展全面審核，施工單位也能夠預(yù)測效益指標(biāo)的偏差，及時把控資金計劃，解決兌付環(huán)節(jié)的問題，促進(jìn)企業(yè)提升工程建設(shè)質(zhì)量和整體投資收益，不斷提升項目管理水平，降低成本費(fèi)用的支出，并為后續(xù)企業(yè)開展工程概算提供科學(xué)依據(jù)。

二、軌道交通企業(yè)大型工程項目竣工決算的難點分析

（一）決算流程復(fù)雜度高，管理疏漏問題嚴(yán)重

在軌道交通企業(yè)工程建設(shè)過程中，項目工程規(guī)劃設(shè)計、管線征遷、機(jī)械設(shè)備的組裝使用，以及土地規(guī)劃及施工等多項工作需要同步開展，而這一過程涉及到的專業(yè)面廣泛，建設(shè)工程復(fù)雜，臨時變動較多，施工周期較長，導(dǎo)致企業(yè)開展竣工決算流程極其復(fù)雜。此外，城市軌道交通建設(shè)項目的財務(wù)竣工決算工作所需要的材料和數(shù)據(jù)信息非常多且較為復(fù)雜，具體包含對項目建設(shè)的可行性分析、財務(wù)決算報告、招標(biāo)及投產(chǎn)文件資料等等。在收集決算工作可能需要的關(guān)鍵材料的過程中，由于提供文件和材料的部門各不相同，部門內(nèi)部人員對竣工決算流程的不了解以及對提供決算資料的要求不熟悉，導(dǎo)致在進(jìn)行財務(wù)決算的資料收集中，各部門無法提供對決算工作有決定性價值的關(guān)鍵資料，且不能保證決算資料完整性。同時在決算開始之前存在大量尚未完成結(jié)算的合同，這進(jìn)一步增加了決算的復(fù)雜性。但是目前部分軌道交通企業(yè)管理層人員對該類大型項目決算工作的特殊性和復(fù)雜性，導(dǎo)致軌道交通建設(shè)企業(yè)竣工決算工作缺失權(quán)威性，無法得到各部門的協(xié)助和配合，導(dǎo)致竣工決算工作開展不順利，企業(yè)管理層對竣工決算工作的管理存在疏漏，最終不利于軌道交通建設(shè)企業(yè)的可持續(xù)化規(guī)范化發(fā)展

（二）財務(wù)竣工決算制度有待完善

軌道交通企業(yè)規(guī)范管理的首要任務(wù)是制定完善的財務(wù)竣工決算制度，為軌道交通企業(yè)開展項目竣工決算提供制度依據(jù)，為項目竣工決算的具體操作提供科學(xué)引導(dǎo)。但是，當(dāng)前一些軌道交通企業(yè)的項目竣工財務(wù)決算過于依賴企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理部門，企業(yè)管理層沒有設(shè)定出專門的竣工決算工作體系，導(dǎo)致竣工決算工作成為財務(wù)工作中的收尾環(huán)節(jié)，缺乏重視，很多時候財務(wù)決算表的編制人員更是隨意調(diào)整數(shù)據(jù)，應(yīng)付完成單項工程項目的財務(wù)決算。此外，部分軌道交通企業(yè)將項目竣工決算工作托付給臨時成立的項目竣工決算小組，這些臨時性的工作小組缺乏單位層面竣工決算的宏觀指導(dǎo)，也不具備支撐起竣工決算全流程的實際權(quán)力，導(dǎo)致企業(yè)項目竣工決算執(zhí)行力不足，無法按照財政部門下發(fā)的企業(yè)竣工財務(wù)決算管理辦法開展財務(wù)竣工決算的編制，不能達(dá)到企業(yè)財務(wù)竣工決算的作業(yè)規(guī)范，不利于企業(yè)建設(shè)項目開展科學(xué)的竣工財務(wù)決算工作。

（三）資產(chǎn)報表編制難度大

在軌道交通企業(yè)開展項目竣工決算的過程中，前期沒有進(jìn)行有效的竣工決算準(zhǔn)備工作，導(dǎo)致后期報表編制中出現(xiàn)了較多困難，增加了資產(chǎn)報表編制的難度。由于城市軌道交通建設(shè)項目涉及到機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)用建設(shè)工具以及建筑物等資產(chǎn)，在物資使用和工程建造中會涉及到供電、供水以及聯(lián)網(wǎng)通訊等多個專業(yè)領(lǐng)域，他們以多種形式分布在軌道交通建設(shè)的各個區(qū)域，這就要求企業(yè)能對不同資產(chǎn)進(jìn)行賬目歸集，在編制資產(chǎn)明細(xì)表時，需要對各項交付使用的資產(chǎn)明細(xì)和工程合同中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格比對。應(yīng)根據(jù)真實的資產(chǎn)數(shù)據(jù)編制系統(tǒng)化的項目資產(chǎn)交付使用明細(xì)表，保障資產(chǎn)使用的規(guī)范性和資產(chǎn)報表編制的準(zhǔn)確性，而當(dāng)前該資產(chǎn)報表的編制難度大，成為我國軌道交通竣工項目財務(wù)決算的難點。

其次，還存在待攤資產(chǎn)分?jǐn)傠y度大的困難。待攤投資是軌道交通企業(yè)建設(shè)成本的一部分，企業(yè)在進(jìn)行待攤資產(chǎn)分?jǐn)倳r，由于各個項目之間的成本費(fèi)用區(qū)分難度大，企業(yè)需要進(jìn)行準(zhǔn)確的費(fèi)用分?jǐn)偛拍軐⑵溆嬋腠椖拷ㄔO(shè)的各項成本中，因而待攤資產(chǎn)分?jǐn)傠y度大。此外，軌道交通項目建設(shè)中有一部分費(fèi)用并不會形成資產(chǎn)，但仍屬于工程造價的范疇以內(nèi)，這就需要企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的分?jǐn)?。由于費(fèi)用分?jǐn)傠y度較大，就會加大財務(wù)報表編制的難度，給軌道交通企業(yè)竣工決算帶來挑戰(zhàn)。

（四）信息技術(shù)應(yīng)用尚未普遍化

軌道交通企業(yè)項目竣工決算需要設(shè)置項目合同臺賬，對建設(shè)項目的各項財務(wù)核算和賬務(wù)處理，以及財產(chǎn)物資盤點核實，都需要企業(yè)具備高效且覆蓋范圍廣的信息核算系統(tǒng)。然而目前，部分軌道交通企業(yè)建設(shè)中存在內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)粗放、覆蓋范圍窄，和各個部門聯(lián)系不充分的問題;同時，還存在項目合同臺賬不統(tǒng)一、結(jié)算不及時的問題;此外，企業(yè)還存在項目檔案內(nèi)容殘缺不完整、相關(guān)數(shù)據(jù)找尋困難等多種問題。這一系列問題導(dǎo)致無法滿足企業(yè)財務(wù)竣工決算的前提條件。

三、軌道交通企業(yè)大型項目竣工決算的對策分析

（一）確定決算流程，加強(qiáng)決算管理

為切實提高軌道交通企業(yè)財務(wù)決算的質(zhì)量水平，項目建設(shè)企業(yè)的管理層和部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對竣工決算的重視程度，充分認(rèn)識項目后期開展竣工決算的重要性。需在決算工作開展前就明確各部門職責(zé)分工，排定詳盡的時間進(jìn)度節(jié)點。特別是在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要問題上，例如共線建設(shè)分?jǐn)傇瓌t的確定、物業(yè)開發(fā)分?jǐn)傇瓌t的確定、征地拆遷爭議、利息分?jǐn)偟葟?fù)雜問題的處理上，管理層領(lǐng)導(dǎo)必須親自監(jiān)督與管理，保障竣工決算工作的順利開展。此外，還需要加強(qiáng)各個部門之間的溝通協(xié)作，完善竣工決算工作聯(lián)動效應(yīng)，為決算資料和工程竣工資料的收集提供堅實的基礎(chǔ)。另外，還要加強(qiáng)竣工決算相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的收集工作，決算管理部門應(yīng)與項目管理部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，對存在的問題要及時解決，避免因文件缺失和管理不到位而影響竣工決算效率。

（二）制定完善的財務(wù)竣工決算管理制度

軌道交通企業(yè)應(yīng)制定完善的財務(wù)竣工決算管理制度。首先，要建立健全軌道交通建設(shè)項目竣工決算的整體體系，設(shè)置財務(wù)竣工作業(yè)的規(guī)范制度，完善企業(yè)竣工決算相關(guān)報表的編制辦法等規(guī)章制度，并嚴(yán)格執(zhí)行和落實，為軌道交通企業(yè)項目竣工決算提供制度依據(jù)和實操指導(dǎo);其次，軌道交通企業(yè)要能夠保障以上財務(wù)決算制度在建設(shè)項目開展時的有效執(zhí)行，讓企業(yè)項目開展工作及其財務(wù)竣工決算工作更加標(biāo)準(zhǔn)化，從而有效規(guī)范軌道交通企業(yè)項目竣工決算工作。最后，制定竣工決算編制流程，保證財務(wù)竣工決算的規(guī)范性。通常情況下，當(dāng)工程項目完成度達(dá)到80%時就可以啟動竣工財務(wù)決算編制。在決算準(zhǔn)備階段，由決算責(zé)任單位和牽頭部門共同編制具體的決算方案，確定決算重點，即明確征遷補(bǔ)償、安裝工程、建設(shè)施工、待攤投資等重點環(huán)節(jié)的決算時間、決算下達(dá)、決算要求等;在決算編制與調(diào)整階段，一方面要注意及時交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，依據(jù)建設(shè)移交接管的實際情況，對建筑設(shè)施的實際價值進(jìn)行綜合評定，并作為后續(xù)固定資產(chǎn)管理的依據(jù);另一方面，做好概算回歸分析工作。針對建設(shè)項目開展概算工作，結(jié)合合同支出項目與非合同支出項目，對各項支出事項進(jìn)行系統(tǒng)性總結(jié)和分析，并向相關(guān)政府部門提供概算調(diào)整報告，及時獲取政府的調(diào)整審批。在決算報告審核階段，由建設(shè)單位將內(nèi)部審核以后的決算報告報送至業(yè)務(wù)主管單位，獲得審核批復(fù)、經(jīng)過二次調(diào)整以后上報最終評審，完成項目管理閉合系統(tǒng)。

（三）做好資產(chǎn)移交工作，確定資產(chǎn)待攤方法

一方面，軌道交通企業(yè)在竣工決算期間，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)管理制度做好資產(chǎn)移交工作。首先，軌道交通企業(yè)應(yīng)以軌道的建成運(yùn)營為主體，明確各項設(shè)備資產(chǎn)和機(jī)械用具、備用材料等的使用范圍和操作流程，對所有建設(shè)期內(nèi)涉及的固定資產(chǎn)從財務(wù)管理角度進(jìn)行分類，以便后續(xù)的成本費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)算。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)信息系統(tǒng)平臺完善項目工程合同管理、建設(shè)管理以及項目運(yùn)營和資產(chǎn)交付的流程。其次，做好軌道交通項目試運(yùn)行期間的移交和接管工作，全面盤點各項固定資產(chǎn)和資金，制定資產(chǎn)明細(xì)表。最后，竣工決算階段還應(yīng)對發(fā)生變更的項目環(huán)節(jié)進(jìn)行決算重點觀測，對項目工程收尾階段的結(jié)算明細(xì)進(jìn)行妥善保管，制定清晰明了的項目工程結(jié)算清單，借助施工方和設(shè)備供應(yīng)方等各方力量對資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行完善。另一方面，軌道交通企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)合同對待資產(chǎn)進(jìn)行合理的成本費(fèi)用的分?jǐn)?。對于可以確定交付使用的部分，應(yīng)直接歸集到交付使用資本成本;當(dāng)出現(xiàn)無法確定受益資產(chǎn)的負(fù)擔(dān)對象時，應(yīng)當(dāng)在整個交付使用資產(chǎn)中進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

（四）基于信息化建立工程項目決算系統(tǒng)

當(dāng)前，部分大型軌道交通建設(shè)項目在建設(shè)中容易忽略管理細(xì)節(jié)，容易造成計價不清、支出不實、資金挪用等現(xiàn)象。其主要原因在于軌道交通企業(yè)的管理制度存在漏洞，企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)不完善以及內(nèi)部控制執(zhí)行不到位等情況。因此，軌道交通企業(yè)應(yīng)積極運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，將其充分應(yīng)用于企業(yè)的工程項目運(yùn)營和管理中。首先，對企業(yè)建設(shè)項目的管理，應(yīng)從合同簽訂開始直至項目竣工決算進(jìn)行全過程的管理和監(jiān)督，將科學(xué)的項目竣工決算工作內(nèi)化到工程項目的日常建設(shè)中。其次，注意提高信息內(nèi)容檔案管理的規(guī)范性。在這一環(huán)節(jié)中，軌道交通企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立信息化平臺，對項目竣工結(jié)算的相關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和儲存。尤其是項目施工過程中形成的往來匯報檔案、聲音攝像資料、工程設(shè)計圖紙、工程監(jiān)督視頻等，建立相應(yīng)的電子檔案，納入局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行歸檔管理，實現(xiàn)項目信息高度共享;同時，引入現(xiàn)代辦公工具，包括手機(jī)軟件、電子傳真、電子郵件、電話等，解決日常處理事物，并采用音頻、繪畫、拍攝等方式及時采集現(xiàn)場信息，在合同結(jié)算環(huán)節(jié)出示相應(yīng)的資料，減少結(jié)算環(huán)節(jié)的合同糾紛。最后，各部門要嚴(yán)格按照軌道交通建設(shè)項目合同規(guī)定的要求進(jìn)行具體操作，做好信息歸集整理，降低軌道交通企業(yè)工程財務(wù)竣工決算工作的難度。以此來保證企業(yè)項目建設(shè)中相關(guān)指標(biāo)的準(zhǔn)確性和可靠性，有利于全面考察竣工項目建設(shè)規(guī)劃是否符合規(guī)范，對項目概算的執(zhí)行情況與企業(yè)投資情況進(jìn)行全面掌控，促進(jìn)了軌道交通企業(yè)竣工決算的制度建設(shè)和內(nèi)部控制制度的落實，為打造規(guī)范廉潔的軌道交通項目建設(shè)奠定了堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)關(guān)系到公民生活水平的提升。要充分認(rèn)識軌道交通工程項目竣工財務(wù)決算的困難點，尤其是其建設(shè)成本高昂、建設(shè)周期長的特點。因此，軌道交通建設(shè)企業(yè)應(yīng)采取有針對性的措施，提高企業(yè)竣工決算的效率和質(zhì)量，使工程竣工決算工作中的困難得到及時解決。在解決過程中應(yīng)讓企業(yè)項目竣工決算工作落實到項目建設(shè)的始終，切實完善城市軌道交通項目竣工決算體系，促進(jìn)我國軌道交通建設(shè)企業(yè)的快速發(fā)展。

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