趙惠康 邰俊杰 鄧一溈 楊靜

摘要：在現(xiàn)行農(nóng)業(yè)光伏納稅現(xiàn)狀、部分稅收存在爭(zhēng)議的情況下，本文將從光伏電站未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)、農(nóng)業(yè)光伏部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃、農(nóng)業(yè)光伏會(huì)計(jì)核算三方面對(duì)農(nóng)業(yè)光伏稅收優(yōu)惠及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)光伏;稅收政策;會(huì)計(jì)核算

一、光伏電站未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)

我國(guó)分布式光伏存在著巨大潛力，隨著工商業(yè)、戶用分布式光伏崛起，我國(guó)“集中式強(qiáng)、分布式弱”的光伏發(fā)展格局已逐漸開(kāi)始扭轉(zhuǎn)。從18省、市、區(qū)“十四五”發(fā)展規(guī)劃，分布式光伏正成為各省、市、區(qū)及主要能源央企投資開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)。

二、農(nóng)業(yè)光伏稅收優(yōu)惠政策及籌劃

（一）農(nóng)業(yè)光伏

農(nóng)業(yè)光伏即光伏發(fā)電與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相結(jié)合，優(yōu)劣互補(bǔ)，使資源利用效益最大化。就云南省大部分干熱河谷地帶而言，光照資源充足，但是降水較少，發(fā)展農(nóng)業(yè)光伏，光伏板覆蓋區(qū)域采取租用土地模式，不改變土地原有形態(tài)，優(yōu)劣互補(bǔ)，能夠大大提高土地的利用效率。

（二）農(nóng)業(yè)光伏部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃

1. 光伏部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃

（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）耕地占用稅

2.農(nóng)業(yè)部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃

（1）增值稅

農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各類植物動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

（2）企業(yè)所得稅

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁可以免征或減征企業(yè)所得稅。范圍界定，花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖六種減半征收，其余免征。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅

在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）耕地占用稅

耕地占用稅征稅范圍是指納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國(guó)際所有和集體所有的耕地。顯然從事農(nóng)業(yè)不屬于繳納耕地占用稅的范疇。

針對(duì)農(nóng)業(yè)光伏，稅收優(yōu)惠從增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅幾個(gè)稅種而言，均存在著許多籌劃空間。農(nóng)業(yè)光伏既涉及農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售及電力銷(xiāo)售。選址的不同、選擇農(nóng)業(yè)種植作物的不同都對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有著重大差異。例如，農(nóng)業(yè)光伏，根據(jù)光照資源，可優(yōu)先選擇城鎮(zhèn)工礦區(qū)以外，農(nóng)業(yè)選擇種植喜陰中藥材等除花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖以外的農(nóng)作物，這樣既節(jié)約了城鎮(zhèn)土地使用稅，又可享受農(nóng)業(yè)種植銷(xiāo)售企業(yè)所得稅免征、增值稅的免稅政策。

農(nóng)業(yè)光伏既伴隨著農(nóng)業(yè)種植又伴隨著電力生產(chǎn)，對(duì)于耕地占用稅，租地部分的在地表形態(tài)并沒(méi)改變的情況下，是否繳納耕地占用稅存在著一定的溝通協(xié)調(diào)空間。

三、農(nóng)業(yè)光伏會(huì)計(jì)核算

（一）農(nóng)業(yè)光伏基建期會(huì)計(jì)核算

對(duì)于農(nóng)業(yè)光伏基建期，會(huì)計(jì)核算和一般電力企業(yè)來(lái)說(shuō)差別不大，但為充分享受稅收優(yōu)惠政策，部分核算建議區(qū)分核算，例如農(nóng)業(yè)光伏節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，農(nóng)業(yè)光伏部分設(shè)備屬于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，為能充分享受稅收紅利，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需細(xì)化會(huì)計(jì)核算科目體系，若能分開(kāi)核算，需形成明確固定資產(chǎn)。

（二）農(nóng)業(yè)光伏運(yùn)營(yíng)期會(huì)計(jì)核算

農(nóng)業(yè)光伏投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后既伴隨著電力銷(xiāo)售收入，部分可能也伴隨著農(nóng)產(chǎn)品收入;運(yùn)營(yíng)期間需將投入部分人力、技術(shù)、科研，以應(yīng)對(duì)光伏組件的衰減率，以提高其轉(zhuǎn)化率、提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)出。為充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)光伏稅收優(yōu)惠的調(diào)節(jié)及促進(jìn)作用，部分核算需更加規(guī)范、需分開(kāi)核算。

1.研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策在會(huì)計(jì)口徑憑借企業(yè)的自主判斷，口徑限制較少;稅收口徑最小;高企口徑介于二者之間。針對(duì)稅收優(yōu)惠與會(huì)計(jì)核算，為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議公司建立健全公司相關(guān)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用核算的制度，確保三口徑一致統(tǒng)一。

重點(diǎn)是研發(fā)費(fèi)用的歸集，一是人員人工費(fèi)用二是直接投入費(fèi)用，但企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除;三是折舊費(fèi)用，四是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用;五是三新一試費(fèi)用;六是其他費(fèi)用，但其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注特殊事項(xiàng)的加計(jì)扣除，例如委托研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售、財(cái)政資金用于研發(fā)活動(dòng)。

2.收入核算

農(nóng)業(yè)光伏收入不僅是電力收入，部分還涉及農(nóng)產(chǎn)品收入，為充分享受稅收優(yōu)惠政策，需將電力收入與農(nóng)產(chǎn)品收入分開(kāi)核算。

但目前農(nóng)業(yè)光伏部份優(yōu)惠政策存在部分未明確現(xiàn)象，存在部分不完善現(xiàn)象，部分政策存在模糊地帶。例如光伏增值稅之前享受投產(chǎn)前三年即征即退稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際光伏投產(chǎn)后前三年存在著大量建設(shè)期進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣完，等抵扣完開(kāi)始繳納增值稅即征即退優(yōu)惠政策已過(guò)期，這種現(xiàn)象其實(shí)并未將此稅收優(yōu)惠政策充分發(fā)揮其稅收的調(diào)節(jié)作用。

核算口徑方面部分稅會(huì)差異需更加規(guī)范。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，在科技創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中起著舉足輕重的作用，為適應(yīng)目前日新月異經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用核算口徑、稅務(wù)口徑、高企口徑需更加規(guī)范，應(yīng)爭(zhēng)取達(dá)到一致統(tǒng)一，促進(jìn)創(chuàng)新能力的提升。

對(duì)于農(nóng)業(yè)光伏，無(wú)論是其稅收優(yōu)惠還是其會(huì)計(jì)核算，都應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及歷史潮流不斷完善。企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的情況，積極與相關(guān)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，提出問(wèn)題所在，促進(jìn)相關(guān)部門(mén)完善制度，以促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，助力實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)。

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