王衛(wèi)霞

（冀中能源峰峰集團有限公司馬頭洗選廠，河北 邯鄲 056000）

在煤炭企業(yè)的發(fā)展過程中，洗煤成為對煤炭展開深加工的重要工具之一。洗煤主要是將已經(jīng)從礦井挖掘出來的原煤進行加工處理，將其中的雜質(zhì)剔除出去，或是直接將優(yōu)質(zhì)煤和劣質(zhì)煤進行區(qū)分。作為煤炭企業(yè)，除了需要加強對精煤和商品煤質(zhì)量的重視，還需要加強對洗煤成本管理控制的關(guān)注，對于企業(yè)快速落實戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、洗煤成本的構(gòu)成

基于洗煤流程進行分析，洗煤的成本構(gòu)成主要包括原料煤的成本投入、加工費以及洗耗。為進一步確保洗煤成本構(gòu)成分析的科學(xué)合理，需基于洗煤流程對其成本構(gòu)成進行研究。其中，原煤成本主要指的是原煤的價格以及運輸過程中所需要花費的成本支出；洗耗主要是在對原煤進行選洗時，最終分離出來的矸石以及其他雜質(zhì)；洗煤加工費主要指的是在展開洗煤時需要花費的成本支出，包括電力、配件、人工費以及其他材料費和配件費。

二、影響煤炭企業(yè)洗煤成本的因素

對煤炭企業(yè)洗煤成本帶來影響的因素主要包括以下幾個方面：

一是洗煤材料費用。洗煤過程中用到的材料作為一項直接性的成本投入，將直接對洗煤的總成本帶來影響，運用不同的洗煤辦法，其使用到的材料有所不同。舉例來說，馬頭洗選廠1959年建成投產(chǎn)，為了節(jié)約成本經(jīng)過多年擴能技術(shù)改造，把原設(shè)計工藝為跳汰+濃縮浮選工藝，改為現(xiàn)國內(nèi)領(lǐng)先的無壓給料三產(chǎn)品全重介+直接浮選工藝。主要承擔(dān)峰峰集團原煤礦井洗煤煤炭加工任務(wù)，因此在展開成本管理時，消耗的中介質(zhì)也成為對成本進行控制的重要指標(biāo)之一。

二是洗耗因素。洗耗是展開煤炭選洗時無法缺少的重要支出，也是成本中的重點組成要素。因此，展開選洗時，洗耗越少代表著當(dāng)前煤炭的回收綜合利用度越大，所花費的洗煤成本也就越低。

三是員工的勞動工作率。員工的勞動工作率基于經(jīng)濟學(xué)角度進行分析，主要是對單位人工成本和折舊攤銷成本帶來影響，員工總數(shù)為確定的，總工資是確定的，勞動生產(chǎn)率若是可得到提升，則單位成本工資支出相應(yīng)地將獲得減少。因此員工的勞動生產(chǎn)率是否達到標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)率高低，也將會對單位成本帶來直接影響。除此之外，相關(guān)工作人員的勞動生產(chǎn)率越高，單位時間內(nèi)的折舊成本花費也就越少，成本也就越低。

三、煤炭企業(yè)洗煤成本傳統(tǒng)核算方法及不足

現(xiàn)階段在我國煤炭企業(yè)的發(fā)展過程中，洗煤成本控制用到的方法大多都是目標(biāo)成本法，實現(xiàn)對成本的管理。成本核算為煤炭洗煤產(chǎn)品的唯一對象，是依照傳統(tǒng)的品種法來展開產(chǎn)品成本計算，依照系數(shù)法對洗煤產(chǎn)品成本進行核算。但是伴隨著煤炭企業(yè)外部和內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)境的日漸變化，這類成本控制辦法暴露出來的缺陷和不足也越來越明顯。

（一）以實現(xiàn)目標(biāo)利潤為目的

以實現(xiàn)目標(biāo)利潤為目的展開成本控制，無法滿足煤炭企業(yè)在內(nèi)部成本核算上的標(biāo)準(zhǔn)及要求。成本核算工作與洗煤過程、相關(guān)工藝以及煤炭資源消耗未能建立有效連接，出現(xiàn)明顯的拖脫節(jié)問題，導(dǎo)致最終提供的成本核算信息真實性有所不足，失真問題較為突出，也無法滿足煤炭企業(yè)在其發(fā)展過程中的目標(biāo)，無法適應(yīng)優(yōu)化管理水平、確保決策制定科學(xué)合理的需求。

（二）以控制產(chǎn)品總成本為重點

將控制產(chǎn)品的總成本作為核心及重點，展開煤炭企業(yè)的洗煤成本管控，無法為煤炭企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供極必要的決策依據(jù)。該類成本控制辦法更加關(guān)注產(chǎn)品的單位成本以及總成本等財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，但是卻未真正地關(guān)注業(yè)績質(zhì)量以及成本動因這些非財務(wù)經(jīng)營的數(shù)據(jù)指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營決策缺乏標(biāo)準(zhǔn)的參照依據(jù)，與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)脫節(jié)。同時將人工以及產(chǎn)出數(shù)量作為展開成本核算的唯一動因，并將其作為依據(jù)對間接費用進行分配，導(dǎo)致產(chǎn)品成本失真人問題較為嚴重，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：如產(chǎn)量較大、技術(shù)不復(fù)雜的產(chǎn)品成本投入較高，生產(chǎn)總量較少，技術(shù)較為復(fù)雜的產(chǎn)品成本投入較低，導(dǎo)致產(chǎn)品和產(chǎn)品之間的成本投入出現(xiàn)嚴重扭曲。

（三）以直接成本一次計入原煤成本為原則

這類成本控制辦法無法真正地提供洗煤中間環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出以及成本明細。是立足于成本管理的粗放式發(fā)展，在展開成本計算時將各類直接成本直接一次性統(tǒng)一劃入到原煤成本中去，而其他的間接成本直接作為制造費用進行歸集，最后依次進入到原煤成本中。在成本管理工作上，未能真正地實現(xiàn)溯本求源，較為粗略，針對洗煤過程中各項環(huán)節(jié)的作業(yè)消耗資源，未能展開真正的深入計算。與此同時，直接成本消耗所花費的輔助材料不構(gòu)成原煤實體成本，組成要素能夠進行反復(fù)運用。除此之外，不同地區(qū)由于其地質(zhì)條件存在差異，因此洗煤過程的生產(chǎn)工藝、相關(guān)流程也有所不同，成本費用也存在一定的差異性。但是在該成本控制辦法中，未能對這些情況進行綜合性的全面考量。

（四）以成本差異分析為基礎(chǔ)

將成本差異分析作為核心來展開洗煤成本控制，這種方法無法真正地優(yōu)化預(yù)算編制水平，也無法對費用展開深入分析，提供有價值的成本信息。在煤炭企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，預(yù)算及成本控制主要是將成本差異分析作為核心，隨后展開成本計算，并將其側(cè)重點放置在了管理資源的效率和費用差異上。但由于現(xiàn)階段煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中，花費的材料、人工費和其他間接指導(dǎo)費，這些成本投入較為概括，費用分配標(biāo)準(zhǔn)相對來說較為單一，導(dǎo)致預(yù)算編制及費用分析所能夠提供的成本數(shù)據(jù)、成本信息價值有所不足，成本會計業(yè)績報告及可以發(fā)揮出來的作用和價值也變得越來越弱化。除此之外，成本分析大多數(shù)都是事后進行分析，通過使用因素分析和比率分析等模式，將實際數(shù)值和預(yù)期目標(biāo)進行對比，尋找出理想和現(xiàn)實之間的差異，同時對已經(jīng)出現(xiàn)的投資成本進行評價。若是在展開指標(biāo)分析時，發(fā)現(xiàn)目前在經(jīng)營管理和成本控制上存在缺陷和不足之處，只能在日后的洗煤成本管理過程中制定出彌補措施予以完善。但通過實踐研究表明，未來還會繼續(xù)發(fā)生問題，是較為傳統(tǒng)的靜態(tài)分析辦法，導(dǎo)致成本分析、成本考核較為形式化、表面化，未能真正地發(fā)揮出價值。因此為進一步解決這一問題，需積極探索煤炭企業(yè)在洗煤成本控制、成本核算上的全新策略，可以通過對成本作業(yè)法的有效運用，改善煤炭企業(yè)的洗煤成本控制機制。

四、煤炭洗煤成本控制中作業(yè)成本運用策略

（一）作業(yè)成本的概念及原理

在展開作業(yè)成本歸集時，作業(yè)為其中的基礎(chǔ)單位，與煤炭企業(yè)的整個洗煤生產(chǎn)經(jīng)營過程密不可分，其原則為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”，依照資源動因，將資源費用和各項作業(yè)進行分配，最后依照作業(yè)動因，將作業(yè)分配到各成本對象。作業(yè)成本可以通過進一步降低非增值工作工作，促使煤炭企業(yè)的經(jīng)營成本得到下降，幫助企業(yè)節(jié)省更多的資源投入，同時提高資源的利用水平，創(chuàng)造更多有利價值。

在基本原理上，作業(yè)成本法主要是將資源消耗作為著力點，將資源動因作為參照依據(jù)，并將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)的資源分配給作業(yè)，最后依照作業(yè)動因，把作業(yè)成本與各個產(chǎn)品進行配置。在對作業(yè)成本法進行運用時，其核心就在于如何保障資源在作業(yè)中的歸集。第一步需要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所花費的各類資源進行統(tǒng)計分析，并依照不同資源的直接、間接相關(guān)動因，將各個作業(yè)進行分配；第二步是需要構(gòu)建出作業(yè)成本，或?qū)Ω黜椬鳂I(yè)成本出現(xiàn)的原因以及相關(guān)規(guī)律進行進一步的探索和研究；第三步是需要依照不同作業(yè)動因，實現(xiàn)作業(yè)和產(chǎn)品的分配，依照作業(yè)的產(chǎn)生價值，可以將其劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。在確保增值作業(yè)等相關(guān)工作有序推進、順利開展、高效率、高質(zhì)量的同時，需要進一步降低或直接避免非增值作業(yè)的出現(xiàn)。

（二）作業(yè)成本的核算

在煤炭企業(yè)的洗煤過程中，出現(xiàn)的主要費用包括原料煤價格、人力資源、薪酬費、電力費、設(shè)備費、水費、修理費、租賃費等，包含內(nèi)容較多，需制定出統(tǒng)一的費用劃分標(biāo)準(zhǔn)，保障劃分標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)匯總的統(tǒng)一性，并將其統(tǒng)一計入到資源庫中。在展開統(tǒng)計和識別的過程中，需要保障精準(zhǔn)性，認真仔細，始終秉承“與產(chǎn)品相關(guān)”這一原則，展開細分工作。作業(yè)為對資源和成本對象進行銜接的橋梁，也是紐帶資源，需依照成本對象相關(guān)原則，與成本對象進行分配。作業(yè)是展開工作的基礎(chǔ)單位，因此需針對每一項作業(yè)設(shè)置出一個單獨的成本賬戶，并將其劃分為作業(yè)中心。作業(yè)中心是對各個作業(yè)進行集合的主體，需要依照目標(biāo)責(zé)任相對這一原則，對作業(yè)中心進行劃分，既可以確保成本管理過程的便捷性，又可以促使會計核算方便。最后將資源庫中集合的資源，劃入到每一個作業(yè)賬戶中去，明確各項作業(yè)成本，對煤炭企業(yè)的洗煤生產(chǎn)流程展開深入研究，依照資源消耗和作業(yè)中心實際狀況，對資源動因以及作業(yè)動因進行進一步的確定，構(gòu)建作業(yè)成本，或依照作業(yè)中心來建設(shè)作業(yè)成本，依照作業(yè)針對資源的消耗水平、作業(yè)項目，對費用進行記錄分析以及歸集。作業(yè)成本動因是對成本發(fā)生原因帶來影響的決定性因素，也可將其稱之為成本驅(qū)動性因素，主要是將作業(yè)中間成本直接分配到產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)中去，也是實現(xiàn)資源消耗和最終產(chǎn)出有效溝通交流的重要媒介。選擇科學(xué)合理的作業(yè)成本動因，可以實現(xiàn)間接費用的追本溯源，明確成本歸屬對象。在煤炭洗煤的過程中，不同的作業(yè)名稱，其資源動因以及作業(yè)動因有所不同。舉例來說，對于入洗原煤，資源動因為人工工時、機械工時，作業(yè)動因為機器工時；對于篩選，資源動因為人工工時、機器工時，作業(yè)動因為機器工時；對于生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)，資源動因為人工工時，作業(yè)動因為協(xié)調(diào)次數(shù)。因此，作業(yè)成本計算從本質(zhì)上來說，就是產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，作業(yè)對資源的消耗。在對作業(yè)成本展開計算時，其基礎(chǔ)流程就是需要將資源消耗價值進行進一步地分解，并將其分配給作業(yè)，最后再把各類作業(yè)價值進行匯集，分配到最終的產(chǎn)品中去。

1.直接成本的歸集

在煤炭企業(yè)的洗煤生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以把直接材料、直接人工分配到產(chǎn)品成本中去，而對于無法展開直接劃分的間接成本投入，可以依照作業(yè)成本法標(biāo)準(zhǔn)流程，將其劃入到與其相關(guān)的作業(yè)成本庫中，在展開歸集時，需要對直接成本和間接成本的劃分進行嚴格管理。尤其是對于材料費出現(xiàn)的各個關(guān)鍵節(jié)點，需要進行嚴格管控，以確保費用歸集的精準(zhǔn)有效。

2.作業(yè)成本庫費用的歸集

煤炭企業(yè)洗煤產(chǎn)品作為作業(yè)對象，運用作業(yè)成本法需秉承“作業(yè)消耗資源”這一原則，將已經(jīng)消耗的資源費用直接劃入到已確定的成本庫中，隨后再依照作業(yè)動因，直接將作業(yè)成本費用分配給各個產(chǎn)成品。一般情況下，制造費用在明細項目上包括內(nèi)容較多，包括水電、員工福利工資、取暖和差旅費等。因此在展開成本庫費用歸集的過程中，需依照不同項目的實際情況以及煤炭企業(yè)的作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)在各個成本庫之間的有效分配。

3.各產(chǎn)品成本的計算

從本質(zhì)上來說，煤炭企業(yè)洗煤生產(chǎn)成本為直接成本、間接成本的發(fā)生總和，基于作業(yè)成本法，各類產(chǎn)品的歸集成本相當(dāng)于產(chǎn)品分配+直接材料+直接成本，通過這樣的計算方式，可以將不同的作業(yè)成本庫價值，實現(xiàn)產(chǎn)品的全面轉(zhuǎn)接，以確保產(chǎn)品精準(zhǔn)過程更為精準(zhǔn)有效。

五、煤炭行業(yè)洗煤成本控制策略

為進一步降低煤炭企業(yè)在洗煤成本上所需要花費的成本支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，改善工作效率，可從以下幾個方面進行著手：

一是需要對洗煤材料費用進行嚴格管控。在展開洗煤時，洗煤廠運轉(zhuǎn)都與洗煤材料密不可分，因此需加強對洗煤材料的有效管控，有效規(guī)避洗煤材料的肆意亂用、浪費問題。并綜合企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，選擇效率更高、使用過程更為便捷、更為科學(xué)合理的現(xiàn)代化洗煤技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二是需要嚴格管控原煤品質(zhì)。在煤炭企業(yè)的洗煤過程中，矸石這類雜質(zhì)含量占比較高，導(dǎo)致原煤品質(zhì)無法達到標(biāo)準(zhǔn)，也無法推動洗煤分選工作。因此在展開洗煤之前，需將原煤依照其質(zhì)量情況，劃分不同的等級，最后分為高質(zhì)量和低質(zhì)量。原煤根據(jù)比例進行混合摻雜，確保原煤的總體品質(zhì)大致均勻，洗煤作業(yè)也可以更為順利地推進，進一步降低在洗煤設(shè)備維護和修理上所需要花費的成本支出，降低洗煤損耗。除此之外，將原煤中的矸石等雜質(zhì)直接剔除，也可以促使煤炭運輸成本得到全方位地降低，洗煤過程中所需要花費的費用材料費用也可以全面下降，改善工作效率，幫助煤炭企業(yè)提升企業(yè)總體經(jīng)濟效益。

三是需提升相關(guān)工作人員的工作效率。煤炭企業(yè)個別人員工作技能較差，綜合素養(yǎng)不足，在展開洗煤工作時，規(guī)范操作意識不夠完善，除了導(dǎo)致洗煤工作效率全方位減低，還導(dǎo)致成本全面增加?；诖?，煤炭企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)工作人員需要依照員工的實際情況，針對員工施以嚴格的績效考核制度，展開嚴格的崗前培訓(xùn)。除此之外，還需要員工了解到與其相關(guān)的操作標(biāo)準(zhǔn)，并制定出針對性的規(guī)章制度，以確保在洗煤工作過程中可以通過對現(xiàn)代化洗煤技術(shù)的有效運用，改善技術(shù)水平，優(yōu)化洗煤工作效率，降低成本投入。

四是需要降低重介質(zhì)損耗。重介質(zhì)損耗一直是展開成本控制的重大問題之一，很多洗煤技術(shù)人員由于能力較差，無法對重介質(zhì)損耗進行合理管控，這也間接導(dǎo)致成本有所增加。因此，企業(yè)需要綜合實際情況，進一步強化重介質(zhì)損耗的管理以及有效運用。例如在洗煤時，需要對洗煤磁鐵礦石粉質(zhì)量進行嚴格管理，選擇密度較強、磁性相對較高的磁鐵礦石粉用在洗煤工作中，也可以針對洗煤設(shè)備展開進一步優(yōu)化、升級、改造，改善洗煤的綜合效益。煤礦企業(yè)需建立一個更為完善的磁鐵礦石粉管理機制，有效規(guī)避劣質(zhì)磁鐵礦石粉流入到洗煤廠中去，也可以避免磁鐵礦石粉的浪費問題，以降低成本投入。

六、結(jié)束語

綜上所述，在煤炭企業(yè)的發(fā)展過程中，通過將作業(yè)成本法用在洗煤成本管理工作中，可以更為真實有效地展現(xiàn)出產(chǎn)品的成本損耗情況。因此需要相關(guān)工作人員了解到成本作業(yè)法的理念思想和內(nèi)涵，同時將其合理地運用在洗煤成本管理工作中去，優(yōu)化企業(yè)的成本管理水平，達成成本控制目標(biāo)，幫助煤炭企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益。文章針對洗煤成本構(gòu)成影響成本的組成、傳統(tǒng)成本核算辦法存在的缺陷和不足進行了論述，并提出煤炭洗煤成本的作業(yè)成本法運用辦法，從直接成本、作業(yè)成本庫費用歸集以及成本計算進行著手，發(fā)揮出作業(yè)成本法的作用及價值，同時還需要從其他方向降低洗煤成本總投入。