鄭 偉

（中煤北京煤礦機(jī)械有限責(zé)任公司，北京 102400）

在嚴(yán)峻的市場競爭過程中，企業(yè)要想獲取低成本收益，實(shí)現(xiàn)核算的準(zhǔn)確性以及管控的及時性就顯得尤為重要。在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時代下，準(zhǔn)確的費(fèi)用分配會有助于縮減成本，從而創(chuàng)造更多的利潤，良好的成本管控離不開信息化的工具，科學(xué)的成本核算方式更是成本控制的關(guān)鍵，能夠?yàn)槠髽I(yè)制定合理有效的長期經(jīng)營決策奠定重要基礎(chǔ)[1]，同時將信息融入企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)現(xiàn)真正的精益化管理，亟須加以研究。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述

（一）生產(chǎn)成本的內(nèi)涵

生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本，作為生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術(shù)水平和管理水平的重要內(nèi)部指標(biāo)。主要內(nèi)容包括直接材料費(fèi)、直接人工、其他直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)涵

標(biāo)準(zhǔn)成本法是通過將企業(yè)的原材料、庫存商品等購進(jìn)、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)價格計(jì)量，同時通過設(shè)置材料成本差異科目，對實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額進(jìn)行登記、分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)，期末再將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本。

按照所依據(jù)的生產(chǎn)經(jīng)營條件的不同，標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂可以劃分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本等。這種方法也可以理解為企業(yè)內(nèi)部各個車間結(jié)算價格法，在分配生產(chǎn)費(fèi)用時根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)單位成本和各個車間耗用的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本程序

標(biāo)準(zhǔn)成本法可以為企業(yè)提供更加真實(shí)的成本信息，及時反應(yīng)各類成本項(xiàng)目不同原因的差異，便于考核相關(guān)部門及責(zé)任人業(yè)績；因其適用于產(chǎn)品品種單一、大批量的生產(chǎn)模式，對于單件小批的生產(chǎn)模式而言效果不明顯，通過對成本差異和動因的分析，可以幫助企業(yè)使預(yù)算的編制更加合理，更加科學(xué)，避免相同產(chǎn)品由于不同月份工作量不同而導(dǎo)致成本忽高忽低的狀況，為制訂產(chǎn)品銷售價格及時提供依據(jù)。其基本程序在于：

首先，要為產(chǎn)品制定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目，分別制定材料、人工、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率和標(biāo)準(zhǔn)工時；其次，組織按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加工生產(chǎn)；然后，實(shí)際成本的歸集，在標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異分析；最后進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本法下的成本核算與會計(jì)處理。

二、A公司標(biāo)準(zhǔn)成本法存在的主要問題

（一）A公司簡介

A公司是一家生產(chǎn)煤礦井下綜采設(shè)備液壓支架、配件、控制系統(tǒng)的制造企業(yè)，所生產(chǎn)產(chǎn)品相對比較單一。A公司的產(chǎn)品主要是根據(jù)客戶需求，進(jìn)行訂單式生產(chǎn)。A公司近年來圍繞“一高一低”和“一架三翼”的生產(chǎn)架構(gòu)，投入較多資金加強(qiáng)重大技術(shù)裝備改造，大力提升綠色制造水平，開展智能制造系統(tǒng)的構(gòu)建，從而推動公司高速發(fā)展。

（二）A公司標(biāo)準(zhǔn)成本核算的基本流程

1.單位標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

A公司根據(jù)產(chǎn)品工藝和生產(chǎn)計(jì)劃確定標(biāo)準(zhǔn)工時定額、標(biāo)準(zhǔn)材料定額，根據(jù)計(jì)劃價確定標(biāo)準(zhǔn)材料價格、標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率等基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.材料成本的核算

（1）原材料的核算

通過ERP系統(tǒng)的材料模塊核算，原材料到達(dá)公司后是依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價格計(jì)入原材料科目，實(shí)際價格和標(biāo)準(zhǔn)價格產(chǎn)生的差異計(jì)入材料成本差異。車間領(lǐng)用材料是按照標(biāo)準(zhǔn)價格領(lǐng)用，按產(chǎn)品分單位進(jìn)行歸集，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途和性質(zhì)分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目。月末按照材料耗用和材料庫存差異配比原則，將材料成本差異轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，使材料耗用成本還原成實(shí)際成本。

（2）半成品的核算

半成品通常包括外委和自制兩部分。外委半成品按照標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入自制半成品，與實(shí)際外協(xié)加工費(fèi)用產(chǎn)生的差異計(jì)入差異；自制半成品采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，月末根據(jù)各車間當(dāng)期完工半成品的定額料費(fèi)和工費(fèi)對比完工產(chǎn)品領(lǐng)料和當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工、動力燃料、制造費(fèi)用等計(jì)算車間材料差異和工費(fèi)差異。最后，將當(dāng)期產(chǎn)生的外協(xié)差異和車間的材料差異和工費(fèi)差異分?jǐn)偟疆?dāng)期完工產(chǎn)成品，使產(chǎn)成品成本還原成實(shí)際成本。

3.人工成本的核算

人工成本的核算是通過ERP系統(tǒng)的薪酬模塊核算，依據(jù)各部門上傳的工資單按部門歸集工資、五險(xiǎn)一金，計(jì)算福利費(fèi)、工費(fèi)經(jīng)費(fèi)等，按照部門、員工服務(wù)性質(zhì)分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。

4.動力燃料成本的核算

A公司對動力燃料成本的核算是依據(jù)各車間各部門實(shí)際消耗的風(fēng)、電、氣，分別按領(lǐng)用單位計(jì)入相應(yīng)的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。

5.制造費(fèi)用的核算

對于制造費(fèi)用可以分為固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用。其中固定制造費(fèi)用主要包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、取暖費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)等，變動制造費(fèi)用包括各車間報(bào)銷差旅費(fèi)、低值易耗品、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、內(nèi)部運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)等。目前，A公司將其總裝分廠加工產(chǎn)成品完工后按產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫，將產(chǎn)成品中產(chǎn)生的材料成本差異轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，并根據(jù)當(dāng)期完工的產(chǎn)品按重量分?jǐn)偖?dāng)期的外協(xié)差異、材料差異和工費(fèi)差異，使產(chǎn)成品成本還原成實(shí)際成本，最終完成產(chǎn)品成本的核算。

三、A公司標(biāo)準(zhǔn)成本法存在的主要問題

（一）全員成本管理意識薄弱

一方面，企業(yè)缺乏全過程成本管理理念，全局意識淡薄，僅關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本和費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過程中減成本、控費(fèi)用，而未從煤機(jī)生產(chǎn)的全過程中考慮成本消耗，就比如企業(yè)的生產(chǎn)工藝布局，原材料需經(jīng)過預(yù)熱后才可進(jìn)行下一道工序加工，而下一道工序車間，距離預(yù)熱車間具有一定距離，不僅增加了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸成本，還使下道工序加工效果降低，無形之中增加了產(chǎn)品質(zhì)量隱患，直接影響企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營與決策。

另一方面，企業(yè)的成本管理滿足于事后核算的簡單化和表面化，對于加強(qiáng)成本預(yù)算、成本考核認(rèn)識有限，缺乏規(guī)范化、制度化的管理思維。管理水平的優(yōu)劣因人而異，由于統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性差，經(jīng)常存在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理相互脫節(jié)的現(xiàn)象，因?yàn)闆]有達(dá)到閉環(huán)管控，實(shí)際執(zhí)行效果也大打折扣，嚴(yán)重影響過程成本控制的整體工作效果。

（二）成本核算人員任務(wù)繁重，核算結(jié)果不可靠

煤機(jī)制造作為典型離散制造，具有生產(chǎn)工藝復(fù)雜、作業(yè)環(huán)節(jié)眾多的特點(diǎn)，這就決定了煤機(jī)企業(yè)從裝備制造到生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生不同程度的成本及費(fèi)用，使煤機(jī)企業(yè)成本管理難度較大。由于企業(yè)信息分散，大部分成本數(shù)據(jù)仍處于手工核算的狀態(tài)，例如成本費(fèi)用的計(jì)算、歸集和分配都是由各會計(jì)核算人員手工完成。但是煤機(jī)裝備的產(chǎn)供銷與人、財(cái)、物各環(huán)節(jié)又緊密聯(lián)系，采用人工方式管理各環(huán)節(jié)的信息交互活動，往往存在數(shù)據(jù)傳遞及時性差，因主觀原因或客觀原因信息資源不能共享，及時歸集成本數(shù)據(jù)存在困難等問題。這使得產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)核算速度慢，核算周期長，不能及時滿足企業(yè)管理者成本信息需求，同時手工核算降低了產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。成本數(shù)據(jù)復(fù)雜，使得會計(jì)人員需要在大量的成本數(shù)據(jù)之間進(jìn)行取舍，成本信息的準(zhǔn)確性降低，也極易導(dǎo)致人為出錯，使得會計(jì)核算人員在不斷地糾錯和再核算之間循環(huán)，長此以往，不僅影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也影響員工工作的效率，導(dǎo)致成本核算結(jié)果不可靠。

（三）成本核算細(xì)化程度低，不能滿足成本管理需求

制造企業(yè)的成本管理需要成本核算的支撐，但目前企業(yè)的成本核算主要以財(cái)務(wù)會計(jì)為主要服務(wù)對象，對成本管理的需求考慮不足[2]。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是成本管理與成本核算是兩個相互獨(dú)立的個體，成本管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失。目前標(biāo)準(zhǔn)材料定額和標(biāo)準(zhǔn)材料價格、標(biāo)準(zhǔn)工時定額和工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率相對完整，但是核算制造費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)欠缺，比如燃料費(fèi)，燃料的基本用量、下一道工序等待的間接消耗量、燃料單價等信息，在成本核算時很難看到的，僅采用業(yè)務(wù)手工臺賬，影響成本管理的精準(zhǔn)性，也無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的要求。二是對可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用的區(qū)分有待細(xì)化。并不是所有的低值易耗品均可作為不可控費(fèi)用管理，它是隨著業(yè)務(wù)量變動而變動的，但不完全成正比例關(guān)系，可以運(yùn)用一定的方法將其分解為固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用。

（四）數(shù)據(jù)集成化程度較低，成本核算質(zhì)量差

成本統(tǒng)計(jì)不能直接從系統(tǒng)中提取所需數(shù)據(jù)，收集、處理數(shù)據(jù)需要人為操作。每塊鋼板的材料利用率及余料二次利用率，無法得到有效統(tǒng)計(jì)；生產(chǎn)系統(tǒng)及排產(chǎn)軟件相互獨(dú)立，沒有建立有效的連接，原材料領(lǐng)用數(shù)量及產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量不能按照實(shí)時生產(chǎn)情況及時進(jìn)行智能化的歸集，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)接仍需依靠人工錄入。由于信息化水平低，只能通過手工方式把這些數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的總額分?jǐn)?，無法精準(zhǔn)到每一個訂單合同、每一個產(chǎn)品之中，這些都會影響成本管理的精準(zhǔn)性，也無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的要求，對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，不能及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。A企業(yè)在制造過程中，各部門對于鋼板等原材料的統(tǒng)計(jì)口徑不一致，有的部門統(tǒng)計(jì)原材料噸位、材質(zhì)、厚度、尺寸，而有的部門只統(tǒng)計(jì)鋼板重量；因生產(chǎn)計(jì)劃變更頻繁，與實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度和排產(chǎn)節(jié)奏存在時間差異，在鋼板已投產(chǎn)的情況下，還需要根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃不斷更新該產(chǎn)品的下料套圖。

（五）成本差異分?jǐn)偞址?，產(chǎn)品成本存在失真

A企業(yè)是一家老工業(yè)企業(yè)，設(shè)備成新度低，與機(jī)器相關(guān)維修費(fèi)、機(jī)物料消耗等費(fèi)用逐年增加，為了簡便核算，通常把這些間接費(fèi)用直接分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，這種粗放的分?jǐn)偡椒ㄔ斐闪水a(chǎn)品成本不精準(zhǔn)，使產(chǎn)品成本存在失真。由于涉及制造費(fèi)用的部門多，發(fā)生費(fèi)用項(xiàng)目雜亂，財(cái)務(wù)記賬時不能準(zhǔn)確匹配到各個產(chǎn)品，直接導(dǎo)致制造費(fèi)用與產(chǎn)品的勾稽關(guān)系相對較弱，分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)性差。有的制造費(fèi)用發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝有關(guān)，有的與產(chǎn)品設(shè)計(jì)缺陷有關(guān)，有的與設(shè)備使用有關(guān)，在分配相關(guān)業(yè)務(wù)時，很難做到采用較為合理的分配口徑進(jìn)行分配。

四、A公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的改進(jìn)與運(yùn)用

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維

思維方式?jīng)Q定行為方式，在制定政策和實(shí)施過程中，必然受思維方式的影響。一些企業(yè)中的高級管理人員財(cái)務(wù)意識相對較弱，缺乏全面性，始終認(rèn)為會計(jì)就是算賬的，降低企業(yè)生產(chǎn)成本就是財(cái)務(wù)部門的工作，與企業(yè)其他部門毫無關(guān)系，因此轉(zhuǎn)變思維方式為企業(yè)發(fā)展提供更多途徑，為企業(yè)成本核算。作為老國企，有很多歷史遺留的老問題、老方法、較為陳舊的思維方式，有的工作方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要及時改變現(xiàn)有想法，需要及時樹立新技術(shù)“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，將企業(yè)的產(chǎn)品成本利用現(xiàn)有新技術(shù)，做到精細(xì)化核算，取得實(shí)時數(shù)據(jù)。

（二）提升成本核算人員的綜合能力

成本核算人員要參加業(yè)務(wù)會議，及時了解業(yè)務(wù)的需求和變化，根據(jù)業(yè)務(wù)的需求和變化及時調(diào)整成本核算的方法，制定適合業(yè)務(wù)的成本核算方法，才能提供反映業(yè)務(wù)事實(shí)的成本數(shù)據(jù)。

成本核算人員要全面了解產(chǎn)品相關(guān)知識。通過學(xué)習(xí)產(chǎn)品構(gòu)成、加工工序、材料比例、毛利率等信息，才具備判斷成本核算可靠性的基本素質(zhì)。

成本核算人員要了解成本核算的原理，提高核算水平。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)或輪崗工作的方式讓成本核算人員了解成本核算的全流程和成本核算的原理，提高核算的水平，而不是個別人員的全面了解。

（三）推行標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化成本管理模式

煤機(jī)企業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)信息化必須推行標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的模式管理。一方面，將成本和費(fèi)用按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)采集和錄入，形成有效的信息流，而非部分采用系統(tǒng)核算，部分采用手工核算。另一方面，各生產(chǎn)車間的費(fèi)用都需要被統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺所覆蓋，使各環(huán)節(jié)都能及時上報(bào)、匯總成本數(shù)據(jù)信息，將成本信息精細(xì)到每個費(fèi)用發(fā)生的角落，選擇合理方法進(jìn)行分?jǐn)偅_保無重?zé)o漏。如此，標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化成本管理模式才能客觀真實(shí)地反映成本數(shù)據(jù)。

（四）搭建信息化平臺，提高數(shù)據(jù)采集準(zhǔn)確性

要想得到準(zhǔn)確有效的成本信息，就必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際來獲得可靠的資源消耗數(shù)據(jù)。建立并使用適合企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，清晰記錄產(chǎn)品信息流轉(zhuǎn)過程中的每一步驟和嚴(yán)格的規(guī)范要求，實(shí)現(xiàn)信息的共享，達(dá)到信息流、實(shí)物流、賬務(wù)流的協(xié)調(diào)一致。未來應(yīng)在數(shù)控機(jī)床和軟件之間建立數(shù)據(jù)集成接口，搭建末端信息平臺，隨時追蹤產(chǎn)品資源消耗情況，實(shí)現(xiàn)多層次、多維度的生產(chǎn)過程實(shí)時控制，減少人為操作，降低人為錯誤率，為調(diào)控生產(chǎn)計(jì)劃、協(xié)調(diào)排產(chǎn)提供決策依據(jù)。

（五）細(xì)化間接費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則

對于間接費(fèi)用的分?jǐn)?，可以適當(dāng)?shù)夭捎米鳂I(yè)成本法，借鑒作業(yè)成本法的思路，先通過資源驅(qū)動因素、作業(yè)驅(qū)動因素把車間的間接費(fèi)用分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品。根據(jù)不同車間不同班組的用工數(shù)量、機(jī)器開工數(shù)量、耗電量等把資源耗費(fèi)分配到各個班組，然后針對不同的費(fèi)用科目采用不同的驅(qū)動因素分?jǐn)偟疆a(chǎn)品之中，比如修理費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)物料消耗的驅(qū)動因素是機(jī)器工時定額，質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)的驅(qū)動因素是檢驗(yàn)次數(shù)或檢驗(yàn)時長等，優(yōu)化當(dāng)前費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，提高間接費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。

五、結(jié)束語

綜上所述，在市場競爭壓力下，企業(yè)必須加強(qiáng)成本控制和管理，提高材料利用效率，深耕信息化、數(shù)字化財(cái)務(wù)建設(shè)，通過成本精細(xì)化核算與管理，提供可靠的數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)有效的成本控制，實(shí)現(xiàn)資源的高效利用，以保持自身的市場競爭力。