丁智慧

（內(nèi)蒙古交通職業(yè)技術學院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

一、管理會計的概念及應用職能

管理會計即成本管理會計的簡稱，也被稱為“內(nèi)部報告會計”，是管理學中的一個名詞。作為從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中分離出來的，與財務會計并列的一個分支型獨立概念，其主要由成本會計和管理控制系統(tǒng)兩部分組成，通過各種方式方法對企業(yè)財務數(shù)據(jù)及相關資料進行科學化、深入化的加工、整理并根據(jù)實際需求形成具體的管理會計報告，以此為企業(yè)各項活動的規(guī)劃與掌控提供支持，為企業(yè)經(jīng)營者、管理者制定正確決策提供充足依據(jù)，從而為企業(yè)的健康化、持續(xù)化發(fā)展“保駕護航”[1]。市場經(jīng)濟體制下，各行業(yè)市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)生存發(fā)展壓力顯著提升，使得管理會計在企業(yè)財務管理活動中的作用和價值越發(fā)凸顯，已逐漸成為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略、財務、業(yè)務一體化轉(zhuǎn)型發(fā)展的最有效工具。經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)的發(fā)展需要新系統(tǒng)理念和新技術方法的支持，這就要求企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，要在綜合分析市場、競爭對手、政策、生產(chǎn)、經(jīng)營等因素的基礎上，對生產(chǎn)、產(chǎn)品、市場、營銷、服務等環(huán)節(jié)進行全面的管理和控制，再加上現(xiàn)代信息技術在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中的融合運用，使得各部門間的信息交流更加便利，從而使得現(xiàn)階段管理會計的技術方法變得更加實際、更加有效并呈現(xiàn)出與“全面質(zhì)量管理觀念”“適時制觀念”“作業(yè)管理觀念”“戰(zhàn)略管理觀念”相配合的應用特征[2]。

基于對“管理會計”概念的分析可以看出，經(jīng)濟新常態(tài)下，管理會計具有以下應用職能。（1）發(fā)展前景預測。即管理會計會對當前行業(yè)市場的發(fā)展現(xiàn)狀、前景、規(guī)律及整體社會經(jīng)濟環(huán)境進行全面分析，在此基礎上結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標及現(xiàn)行運行模式和管理制度，選擇構建最為適宜的分析模型，基于該模型對企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售利潤、現(xiàn)金流等財務指標進行量化分析，以此對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀態(tài)進行科學合理的預測，為企業(yè)經(jīng)營管理決策的制定提供可靠有力的信息支持。（2）經(jīng)營計劃決策。即基于對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展狀況的合理化預測，在全面考慮國家宏觀因素、經(jīng)濟市場客觀規(guī)律等多種因素的基礎上，利用管理會計知識技能對企業(yè)當前及未來一段時間內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略目標、經(jīng)營管理模式、實施方案等進行科學而深入地分析、判斷，從而幫助企業(yè)管理者從中選擇出最佳的決策方案。（3）戰(zhàn)略目標規(guī)劃。即通過對企業(yè)以往經(jīng)營活動成果的總結以及對未來企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況的精準預測，更為合理地計劃和安排企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。對于中小企業(yè)而言，戰(zhàn)略目標規(guī)劃主要指的是，在綜合分析多種財務和經(jīng)營數(shù)據(jù)資料后，再次對當前企業(yè)發(fā)展目標進行分析和調(diào)整，以此確保該目標的合理性和可行性。此過程中，管理會計的職責主要是進行各種財務預算及規(guī)劃方案的制定，以此將企業(yè)發(fā)展目標與財務預算緊密結合，并形成一套完整的企業(yè)發(fā)展目標規(guī)劃藍圖。（4）經(jīng)營活動控制。即在企業(yè)各項經(jīng)濟活動執(zhí)行前，對活動內(nèi)容及各項指標進行核對確認，在活動執(zhí)行過程中將當前活動各項指標與計劃指標進行對比，分析誤差原因并提出針對性的指標修正方案，以此對企業(yè)經(jīng)濟活動進行科學化的指導、干預和調(diào)整，確?；顒幽軌蜻_到預期目標和效果。（5）績效考核評測。即建立健全相關制度，對企業(yè)經(jīng)營狀況、各部門工作執(zhí)行力度和效度進行客觀、科學地考核，并將企業(yè)實際效益與計劃效益進行對比，以此為人力資源管理、企業(yè)運營資源配置等工作提供信息支持[3]。

二、經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計在中小企業(yè)中的應用價值

1.基于其海量化數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)科學決策

獲取海量化數(shù)據(jù)信息并對數(shù)據(jù)信息潛在價值進行深入挖掘，以此為中小企業(yè)經(jīng)營管理科學決策的制定提供有力的數(shù)據(jù)支持，使其能夠更有效地應對經(jīng)濟新常態(tài)下行業(yè)市場的變化和競爭，是會計管理的基礎性應用價值。具體而言，該價值具有以下表現(xiàn)：首先，利用管理會計框架可將財務和非財務數(shù)據(jù)有效整合，以便實現(xiàn)市場競爭態(tài)勢和企業(yè)經(jīng)營管理狀況的可靠、高效分析，從而使企業(yè)在制定日常運營管理決策時能夠“對癥下藥”“有的放矢”，進一步提高企業(yè)的運營管理效力；其次，總結歸納歷史數(shù)據(jù)信息、深度挖掘當前信息內(nèi)容、精準預測信未來信息變化是管理會計的核心特征。因此，其在中小企業(yè)中的應用可以幫助企業(yè)從過去、當下、未來三個時間維度出發(fā)對市場、企業(yè)的發(fā)展狀況和發(fā)展趨勢進行綜合性、科學化分析判斷，使企業(yè)能夠制定出更有利于長遠發(fā)展的經(jīng)營管理決策、形成符合自身資源稟賦和特質(zhì)的市場競爭策略，以此促進企業(yè)的健康化、持續(xù)化發(fā)展[4]。

2.基于其精細化財務管理，實現(xiàn)降本增效

受多種因素的限制，我國大部分中小企業(yè)都存在現(xiàn)代企業(yè)管理制度不夠完善、財務管理水平偏低的問題，導致企業(yè)財務精細化管理能力不足嗎，從而嚴重抑制了企業(yè)盈利能力的提升，制約了中小企業(yè)的穩(wěn)健、高效、可持續(xù)化經(jīng)營發(fā)展。經(jīng)濟新常態(tài)下，行業(yè)市場競爭壓力的不斷提升，使得上述問題得的進一步的凸顯。而管理會計在中小企業(yè)中的應用，則能夠有效應對上述問題，具體而言：首先，管理會計的應用不僅有利于企業(yè)建立健全規(guī)范化的財務管理制度，還能夠顯著提升財務管理部門對企業(yè)業(yè)務發(fā)展的信息賦能，從而推動業(yè)務與財務的有機融合，使財務管理工作更具指向性；其次，管理會計的應用有助于企業(yè)財務人員分析視野和綜合素養(yǎng)的提升，可一定程度上強化企業(yè)財務精細化管理的智力支撐，使企業(yè)財務管理的專業(yè)性和實效性得到增強；最后，管理會計具有較高、較嚴苛的知識技術應用標準，其應用對中小企業(yè)的信息化建設水平具有較高要求。因此，管理會計的發(fā)展和應用能夠引導中小企業(yè)構建精細化、智能化、高效化的運營管理體系，從而使企業(yè)的內(nèi)部協(xié)同效能得到顯著提升，進而促進業(yè)務發(fā)展核心競爭力的打造。由此可見，推動中小企業(yè)財務管理的精細化運營發(fā)展，全面提升企業(yè)財務管理實效性，促進企業(yè)在日常管理過程中實現(xiàn)“降本增效”目標，管理會計在中小企業(yè)中的一個核心應用價值[5]。

3.基于其智能化運營管理，強化風險防控

管理會計的發(fā)展和應用可顯著提升中小企業(yè)運營管理的智能化水平和內(nèi)部控制水平，為企業(yè)對各類業(yè)務環(huán)的高效把控提供有力支持，從而全面提升企業(yè)對各類風險的分析、辨識和防控能力。經(jīng)濟新常態(tài)下，各行業(yè)市場的變化極為迅速，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所遇到的潛在風險因素也隨之增多，對于中小企業(yè)而言，只有準確識別潛在風險并及時調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理策略，才能保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展?；诠芾頃嫷闹悄芑\營，中小企業(yè)可對生產(chǎn)、銷售、物流、售后等關鍵經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的流程進行梳理、對其制度進行重構優(yōu)化，從而實現(xiàn)效能的大幅度提升。此外，管理會計的工作范圍涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，不僅是從財務管理的角度出發(fā)對企業(yè)的業(yè)務行為和管理決策進行科學審視，更是從企業(yè)發(fā)展整體利益的維度出發(fā)，對財務、業(yè)務行為宏觀性考量，因此更利于企業(yè)發(fā)展風險的識別和預警，能夠大幅度提升企業(yè)的風險防控能力[6]。

三、經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計在中小企業(yè)中的應用問題

1.業(yè)財融合水平較低

《管理會計基本指引》中相關內(nèi)容指出：充分了解和分析應用環(huán)境，是企業(yè)應用管理會計的重要前提。網(wǎng)絡信息時代下，云計算、大數(shù)據(jù)等前沿性信息技術的興起和廣泛應用為管理會計構建了一個信息化、智能機、網(wǎng)絡化的數(shù)據(jù)獲取平臺，中小企業(yè)在應用管理會計的過程中，如何充分利用各類數(shù)據(jù)創(chuàng)造出更多的價值，就需要通過“業(yè)財融合”模式來優(yōu)化管理會計的內(nèi)部應用環(huán)境。然而從實際情況來看，經(jīng)濟新常態(tài)下我國很多中小企業(yè)的財務信息化建設水平仍比較落后，多數(shù)企業(yè)依舊使用獨立的財務軟件模塊，個別企業(yè)甚至還在使用Excel等常規(guī)辦公軟件進行日常會計業(yè)務的處理，而云財務平臺、ERP系統(tǒng)的運用則較為少見。這就導致在大多數(shù)中小企業(yè)中，財務管理和業(yè)務管理仍歸屬于各自獨立的部門領域中，企業(yè)未能形成“業(yè)財融合”的良好環(huán)境，以至于企業(yè)內(nèi)部缺乏管理會計機構，財務人員的工作內(nèi)容主要集中在財務信息記錄、計量、核對、報告等財務管理領域，很少涉及業(yè)務活動，從而嚴重影響管理會計的應用實效性[7]。

2.活動執(zhí)行效果較差

管理會計活動指的是企業(yè)根據(jù)管理會計信息，利用合理的管理會計工具所開展的，在規(guī)劃、控制、決策、評價等服務于企業(yè)經(jīng)營管理的相關活動。基于對相關理念和實踐經(jīng)驗的總結分析，人們認識到：想要保證企業(yè)管理會計活動的執(zhí)行力度和開展效果，不僅要合理選用管理會計工具、創(chuàng)建業(yè)財融合應用環(huán)境，還需要對企業(yè)內(nèi)容組織架構進行合理優(yōu)化，打破各部門、各層級間的壁壘，使企業(yè)組織架構扁平化，以此提升管理會計活動各類資源信息的共享性。然而從實際情況來看，受企業(yè)規(guī)模、資金實力等因素的限制，中小企業(yè)在建立之初為最大限度降低人力成本，普遍存在組織架構不完善的情況。同時，在企業(yè)后續(xù)的發(fā)展過程中，受企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不夠明確、發(fā)展規(guī)劃缺乏前瞻性等因素的影響，其組織架構普遍會根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務和人員進行構建，以至于企業(yè)組織架構呈現(xiàn)出“金字塔式”整體形式，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中各部門各司其職，缺乏有效的協(xié)作，從而導致管理會計活動的執(zhí)行缺乏有力的支持和有效的配合，使得活動的執(zhí)行過程缺乏連續(xù)性和可持續(xù)性，嚴重影響活動的執(zhí)行效果[8]。

3.會計工具使用不當

作為實現(xiàn)管理會計目標的重要手段，管理會計工具具有覆蓋范圍廣、數(shù)量眾多的基本特征，其與價值鏈的有機結合可對企業(yè)運行效率進行全方位的優(yōu)化。經(jīng)濟新常態(tài)下，雖然大多數(shù)中小企業(yè)已經(jīng)認識到管理會計應用的重要性并重視管理會計工具的推廣和應用，但是實際運用情況卻存在明顯的差異性，如現(xiàn)階段很多中小企業(yè)都存在管理會計工具使用種類不夠豐富、工具數(shù)量不足的問題，這些企業(yè)的管理會計工具多集中在財務預算管理、作業(yè)成本法、質(zhì)量管理等方面，側(cè)重于經(jīng)營目標規(guī)劃、經(jīng)營決策制定、經(jīng)濟活動過程控制等職能，而應用于經(jīng)營業(yè)績考核評價、經(jīng)濟前景分析預測等職能層面的管理會計工具則相對較少。此外，雖然國家主管部門通過《管理會計基本指引》的不斷完善來引導企業(yè)正確、合理運用管理會計工具，但對于盈利能力較弱的中小企業(yè)而言，試錯成本較高，因此，大部分中小企業(yè)會效仿或照搬其他企業(yè)的管理會計工具使用模式和經(jīng)驗，從而導致管理會計工具使用不當?shù)那闆r頻繁出現(xiàn)[9]。

4.會計報告缺乏實效

管理會計報告是展示管理會計活動執(zhí)行成果的重要方式，因此是管理會計應用的重要組成部分。然而從實際情況來看，經(jīng)濟新常態(tài)下我國中小企業(yè)在應用管理會計的過程中普遍存在管理會計報告缺乏實效性的問題，主要表現(xiàn)在三個方面。（1）大部分中小企業(yè)在編制管理會計報告時仍以財務信息為主，忽視非財務信息的采集、梳理和應用，即便部分企業(yè)在編制報告的過程中收集了大量的業(yè)務數(shù)據(jù)信息，但卻沒有掌握科學的數(shù)據(jù)提取規(guī)則和從還海量業(yè)務信息中篩選、挖掘出有效數(shù)據(jù)并進行加工分析的方式方法，以至于業(yè)務信息處理與財務分析維度缺乏匹配性，業(yè)務數(shù)據(jù)信息無法得到充分而有效地利用，從而嚴重影響管理會計報告的實效性。（2）大多數(shù)中小企業(yè)在編制管理會計報告時，僅從整個企業(yè)的管理及發(fā)展角度進行論述，而缺乏對企業(yè)具體部門運營管理情況的分析和論述，以至于管理會計報告無法引導企業(yè)具體部門、具體人員參與到管理會計活動中，從而影響報告的實效性和價值性。（3）大多數(shù)中小企業(yè)在編制管理會計報告時會參照傳統(tǒng)財務報告的編制時間節(jié)點，以月、季、年為編制周期。然而，與傳統(tǒng)財務報告不同，管理會計報告的核心編制目標是為企業(yè)各項經(jīng)營管理決策的制定提供所需的數(shù)據(jù)資料信息，而企業(yè)經(jīng)營決策的制定存在突出的及時性、隨動性特征，這就導致周期性的管理會計報告編制模式缺乏及時性，難以滿足企業(yè)經(jīng)營決策制定的實際需求，從而嚴重影響報告的實效性[10]。

四、經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計在中小企業(yè)中的應用路徑

1.加強業(yè)財融合，改善應用環(huán)境

根據(jù)《管理會計基本指引》中“推動企業(yè)財務與業(yè)務的有機融合，創(chuàng)建科學化資料信息價值創(chuàng)造模式”相關內(nèi)容的指導，經(jīng)濟新常態(tài)下，加強業(yè)財融合，改善應用環(huán)境必然是管理會計在中小企業(yè)中的一個重要應用路徑。在信息技術時代背景下，我國中小企業(yè)應充分意識到現(xiàn)代信息技術在管理會計發(fā)展應用中的重要價值，積極運用云計算、大數(shù)據(jù)分析等技術搭建企業(yè)管理會計信息化應用平臺，以此進一步加強企業(yè)的業(yè)財融合力度，為管理會計創(chuàng)造更好的應用環(huán)境[11]。具體而言，基于云計算、大數(shù)據(jù)分析等技術的管理會計信息化應用平臺主要包含以下三個框架層級。（1）平臺層。即通過ERP、管理、物資、計費等系統(tǒng)從企業(yè)財務預算、投資、核算、資金、稅務等子系統(tǒng)中采集財務數(shù)據(jù)信息，從其他子系統(tǒng)中采集非財務信息。該框架層級的輸出數(shù)據(jù)為原始數(shù)據(jù)形態(tài)，是對企業(yè)運行狀態(tài)的真實性描述，不僅數(shù)據(jù)信息量比較龐大且有效和無效信息混合在一起，因此無法直接進行數(shù)據(jù)信息的分析和應用，需要將采集數(shù)據(jù)信息上傳至數(shù)據(jù)層。（2）數(shù)據(jù)層。即通過抽取、歸并、分類、排序、轉(zhuǎn)換、計算等技術手段對平臺層采集數(shù)據(jù)進行科學化處理，以此將企業(yè)財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)進行整合，并依托云計算、大數(shù)據(jù)分析等前沿性信息技術手段將以上數(shù)據(jù)信息上傳至云端進行儲存和加工，以便隨時調(diào)用。（3）應用層。即在此框架層級利用數(shù)據(jù)處理技術，以云端業(yè)財數(shù)據(jù)信息為依據(jù)，通過管理會計工具對產(chǎn)品、業(yè)務、供應鏈、客戶群體、投融資行為等運營管理內(nèi)容進行科學分析并制定針對性決策方案[12]。

2.優(yōu)化組織架構，提升執(zhí)行效果

科學制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、合理優(yōu)化企業(yè)組織架構是確保管理會計活動執(zhí)行力，提高企業(yè)管理會計活動效果的重要措施，因此，經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)想要進一步提升管理會計的應用效果，必須做好發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和組織架構優(yōu)化工作。具體而言：在發(fā)展戰(zhàn)略制定方面，應由財務部門和業(yè)務部門共同完成戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行，過程中應進一步強化兩部門間的溝通、協(xié)調(diào)控制機制，明確界定各自的職責范圍和工作內(nèi)容，使二者既能夠各盡其職，又能夠相互配合，以此進一步增強業(yè)財融合效果，有效保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的合理性與可行性[13]。在組織架構優(yōu)化方面，應在綜合考慮經(jīng)濟市場發(fā)展特征和趨勢、企業(yè)發(fā)展目標和需求等因素的基礎上，盡可能通過合理減少管理層級和中間環(huán)節(jié)的方式，對企業(yè)組織架構進行扁平化調(diào)整，如減少管理會計應用過程中的重復性工作，以此簡化管理流程，在提高管理效率的同時縮減管理成本。同時，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和目標為導向合理優(yōu)化組織結構，以此打破管理層級間、部門間的壁壘，提升部門和個人在工作中的自由度和協(xié)調(diào)性，使業(yè)務和財務信息得到更有效地交流，從而為管理會計活動的有效開展提供更有力的支持，促進管理會計活動目標的實現(xiàn)[14]。

3.加強技術融合，整合管理工具

管理會計工具種類多樣，覆蓋范圍廣，可劃分為預算管理、投融資管理、成本管理、運營管理、風險管理、績效管理、戰(zhàn)略管理七大領域，且每個領域又包含多種具體的工具方法，如：預算管理領域的全面預算管理，投融資管理領域的貼現(xiàn)現(xiàn)金流、項目管理，成本管理領域的作業(yè)成本法、目標成本法，運營管理領域的精益管理、本量利分析，風險管理領域的風險矩陣模型；績效管理領域的平衡計分卡、經(jīng)濟增加值法，戰(zhàn)略管理領域的戰(zhàn)略地圖、價值鏈、SWOT分析等。雖然管理會計工具可劃分為多個領域，但各領域工具并非完全獨立的，在應用功能方面會存在重疊部分，因此，經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)在應用管理會計時既要結合自身特點和實際管理需求合理選用管理會計工具，還要注重不同領域管理會計工具的整合運用，以此最大化發(fā)揮出管理會計工具的作用和價值。例如：在綜合考慮工具間互補關系的基礎上，在價值鏈管理視角下利用全面預算管理進行工具整合，將各領域管理會計工具與價值量相結合，以此準確了解企業(yè)各項價值活動的實施過程，全面提升事前預防、事中控制、事后評價的執(zhí)行效果，促進企業(yè)運營管理能力和經(jīng)濟效益的提升[15]。

4.構建報告體系，提升報告實效

鑒于管理會計報告的重要性，構建報告體系，提升報告實效必然是提高中小企業(yè)管理會計應用水平和有效性的重要舉措。具體而言，經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)不同管理層所需的管理會計報告信息各有側(cè)重，因此以管理層級為依據(jù)，構建戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務層三層管理會計報告體系，能夠有效提升中小企業(yè)管理會計報告的實效性。例如：戰(zhàn)略層會計管理報告應從企業(yè)全局發(fā)展的視角進行編制，報告中應包含行業(yè)市場環(huán)境變化、企業(yè)長遠發(fā)展目標、整體經(jīng)營業(yè)績、產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)布局、主要經(jīng)營風險識別與評估、重大事項報告等內(nèi)容；經(jīng)營層會計管理報告應以反映企業(yè)經(jīng)營管理目標相關管理活動的執(zhí)行情況和結果為主，報告中應涵蓋投融資管理、預算執(zhí)行情況、企業(yè)盈利能力分析、成本管理、績效評價等內(nèi)容；經(jīng)營層會計管理報告的編制對象應精確到具體的職能部門、業(yè)務部門或小組。具體編制時，應以供應鏈為突破點，先對企業(yè)當前采購、生產(chǎn)、研發(fā)、營銷等業(yè)務流程進行深入分析，再對財務、人力、售后等輔助領域進行分析，從而形成具有不同編制側(cè)重點的管理會計報告，為業(yè)務層提供多元化的信息支持[16]。

五、結語

進入經(jīng)濟新常態(tài)后，經(jīng)濟形勢愈發(fā)復雜、市場競爭越發(fā)激烈，使得我國中小企業(yè)盈利空間受到多重擠壓，經(jīng)營風險顯著增大。此經(jīng)濟大環(huán)境下，推廣管理會計應用將成為提升中小企業(yè)風險應對能力和市場競爭力的一個重要手段，因此經(jīng)濟新常態(tài)下，我國中小企業(yè)應全面了解管理會計的概念和應用職能，深刻認識到管理會計的應用價值，在此基礎上通過加強業(yè)財融合、改善應用環(huán)境，優(yōu)化組織架構、提升執(zhí)行效果，加強技術融合、整合管理工具，構建報告體系、提升報告實效等路徑實現(xiàn)管理會計的有效應用，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展提供更有力的保障。