蔣馨瑩

一、前言

高校內部審計工作發(fā)展至今，在保障高校資產(chǎn)的安全完整、教育經(jīng)費的合規(guī)使用、黨風建設的廉潔清正等各個方面都作出了積極的貢獻。但隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展，高校內部管理運行機制的深化，尤其是權利下放、辦學自主權的擴大，使得高校審計工作更加任重道遠。因此，我們要借助教育審計改革的東風，結合目前內審工作中存在的問題，注重內審創(chuàng)新經(jīng)驗研究，有力激發(fā)內審活力，創(chuàng)造良好內審環(huán)境，促進內審成果運用。

二、部分高校內部審計的現(xiàn)狀分析

（一）審計方式陳舊、方法單一，審計效果差

部分高校內部審計工作較為被動，多以事后查錯為主，事前預防和事中監(jiān)督工作不到位，不能很好的達到防止舞弊的效果。尤其是基建項目，往往采取單一的事后監(jiān)督審計方式，最后即便能夠審計出制度或管理上的漏洞，卻也無法彌補已經(jīng)損失的資金了。財務審計傾向于以賬論賬，不能做到多部門的數(shù)據(jù)聯(lián)動，易造成審計工作流于形式、浮于表面；工程審計較之前些年有些許改善，基本能做到按施工進度進行預結算等常規(guī)審計，但審計范疇不夠全面；經(jīng)濟責任審計不深入，不能真正做到審事議人。單一陳舊的審計方式弊端日益顯現(xiàn)，讓審計監(jiān)督流于形式，影響了審計效果。

（二）審計手段過于傳統(tǒng)，已無法適應信息化環(huán)境下的審計要求

部分高校內部審計仍沿用老舊的財務查賬手段，勞動強度大，且難以在海量龐雜的數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)異常項目，審計的廣度和深度都被大打折扣。與會計電算化相比，審計電算化沒有軟件市場的強力支撐，再加之審計人員的年齡結構不均衡，老一輩審計人員在電算化學習方面積極程度不高，普及程度難以提高。審計部門無法實現(xiàn)與其他各部門的數(shù)據(jù)共享，不能實現(xiàn)信息一體化，審計數(shù)據(jù)不全面，審計速度得不到提升，差錯率難以下降，審計工作事倍功半。審計工作模式已漸漸跟不上飛速變化的信息時代。

（三）內部組織管理松散、內審人才隊伍結構欠佳，審計效率低

部分高校內部組織管理環(huán)境不佳，審計工作不被高層領導重視，進而存在審計部門被其他部門輕視、工作配合度不高的現(xiàn)象，被審計部門對內審工作缺乏理解和認同感，審計工作進行過程中阻礙較大，審計披露效率較低；審計部門人員多從其他部門調派委任：從財務、紀檢等部門調派的人員缺乏全面審計和法律方面的相關知識，經(jīng)過學習培訓尚可擔任各自專長領域的審計工作；但小部分審計人員從任課教師調派委任的，其從業(yè)經(jīng)歷與審計相關度較小，培訓時間也短，委實難以勝任審計工作?？偟膩碚f，當前的審計人員結構中，財務、審計、法律全面多能型人才匱乏，審計理念和視野受限；除此之外，部分審計人員溝通和表達能力欠佳，影響審計進程。

（四）審計結果運用機制不健全，整改問責力度不到位，審計成果轉化率低

高校內部審計不同于外部審計機構，非強制性決定了各高校內部審計結果的運用程度不一。審計結果運用機制不健全、整改問責力度不到位，是一些高校審計工作中存在的問題：審計當中發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改和規(guī)范，整改了但仍達不到預期要求，整改拖沓、推諉扯皮、不了了之等等，都影響了高校內部審計工作效果。

三、高校內部審計的創(chuàng)新經(jīng)驗研究

（一）高校內部審計方法創(chuàng)新研究——善思考

1.善思妙用——強化財務審計內部控制，結合實際審計工作，變換和改進審計方法，健全財務管理機制，保障高校資產(chǎn)的安全與完整。加強工程審計全面監(jiān)管，事前與建設主管部門多做溝通，提供有效建議，參與招投標和各環(huán)節(jié)驗收工作等，從合同入手，全方位控制工程造價。堅持領導干部經(jīng)濟責任審計照章辦事，將任期考核與任期責任逐步掛鉤結合。審計方式現(xiàn)代化，必須與時俱進，不能以單一的手工查賬模式來完成，可以通過線上審計、數(shù)據(jù)比對等方式來獲取快速反饋，增加審計工作的廣度與深度；專項審計不能全部依托外部第三方審計機構，內審部門可適當介入，多聽取第三方機構意見，并結合實際提出合理化建議，在第三方審計機構形成初步結論后進行二次復審，提高審計質量。除發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能之外，還要進一步增強服務職能，更新觀念，自覺向高層次“參謀手”靠攏，助力高校經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟管理效益。

2.重在預防——為滿足新形勢下的教育審計要求，高校內審工作必須要有“前瞻性”：創(chuàng)新審計方法，摒棄單一的事后審查方式，事前、事中、事后審計多管齊下，并注重風險導向，重防范、重止損。尤其是在基建工程審計方面，要及時建立健全專門的基建工程審計管理制度，注重人才儲備，加強業(yè)務素養(yǎng)建設，強調工程的全過程跟蹤審計監(jiān)督。此外，隨著新型建筑材料、新型建筑工藝的出現(xiàn)和應用，建筑市場飛速變化，審計人員除了要及時跟緊造價管理部門的信息發(fā)布，還要廣開思路，采取多種方式主動收集最新的市場價格信息，及時了解行情、與市場接軌。注重現(xiàn)場勘察跟進審計，防止審計滯后造成的現(xiàn)場無法查證、證據(jù)無法收集等后果。

（二）高校內部審計信息化創(chuàng)新研究——知大勢

1.思維提升——改變高校內審人員的固化思維，著重數(shù)字化審計思維熏陶。在信息化浪潮翻涌的今天，高校內審信息化不但能夠讓審計工作提質增效，也與審計方法的創(chuàng)新緊密相連。通過信息化技術引進、融合、使用，來推進審計方法的創(chuàng)新。同時，審計信息化數(shù)字化的利用也要求高校內審人員不斷推進和研究新的審計方法，對于審計人員自身的能力提升也大有益處。因此，高校內審人員需知大勢、順大勢，充分認識到信息化審計、數(shù)字化審計的必要性，同時也要讓校方領導充分認識到審計信息化的重要性和迫切感，形成自上而下的全員重視，才能讓內審工作事半功倍。

2.平臺搭建——重視基礎設施建設，搭建高校內部信息共享平臺。有些高校需要開發(fā)一套全新的審計應用系統(tǒng)，這是一個相對漫長不易的過程，需要校方領導的思想重視和資金投入，并且在平臺搭建和軟件開發(fā)過程中注重實用性；還有一些高校已經(jīng)搭建了信息化平臺，但只是僵化地購買安裝市面上的信息系統(tǒng)，沒有根據(jù)自身學院的業(yè)務范圍和特點在泛化系統(tǒng)的基礎上進行篩選、改進功能，導致資金投入不少，利用效果實在欠佳。這就需要此類高校在原有的平臺基礎上進行進一步開發(fā)，如：在智慧校園的基礎上，加快整合財務、資產(chǎn)、教務、科研等建設資源，改善數(shù)據(jù)集采的方式等等，努力實現(xiàn)信息一體化，提高平臺使用實效。

3.系統(tǒng)配套——配套提升系統(tǒng)兼容性，增加審計部門的訪問權限，開通數(shù)據(jù)上傳端口等等，讓內審部門真正實現(xiàn)信息掌控。信息化審計平臺的搭建只是第一步，后續(xù)的使用和維護更加重要。許多高校在信息化審計的應用過程中不順手、效率不提返降，就是沒有做好系統(tǒng)兼容，或者沒有具體結合審計工作中的問題進行后續(xù)的系統(tǒng)改進和完善，造成信息化平臺形同虛設、資源浪費。

（三）高校內部審計組織管理、人才隊伍建設創(chuàng)新研究——找差距

1.組織管理優(yōu)化提升——中華人民共和國教育部令第47 號《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》（以下簡稱47 號令）中明確提出，應設立獨立內部審計機構，建議根據(jù)工作需要可成立審計委員會。目前大多數(shù)高校已設立專門審計部門，部門人員一般各司其職，分別或交叉對應預決算審計、科研經(jīng)費審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計等。但教育審計改革對高校內審的工作范疇有了更高的要求，除原有的幾大類審計事項外，還需主動開展資產(chǎn)管理審計、內控評價審計、專項審計等等，這就要求高校內審對照文件找差距，對照他校找差距，將內審組織結構進行重新優(yōu)化，做好業(yè)務區(qū)塊分工，覆蓋住現(xiàn)有的審計業(yè)務盲區(qū)。在做好內審部門結構調整的同時，校領導要加大內審宣傳力度，讓全體教職工都了解到內審的功能和作用，不能把內部審計人員當作“找茬”的對立面，要以積極的心態(tài)主動配合，從而支持內審工作的開展。

2.人才隊伍全面建設——47 號令文中指出“單位應當保證內部審計工作所需人員編制，嚴格內部審計人員錄用標準，合理配備具有審計、財務、經(jīng)濟、法律、管理、工程、信息技術等專業(yè)知識的內部審計人員?？倢徲嫀煛炔繉徲嫏C構負責人應當具備審計、財務、經(jīng)濟、法律、管理等專業(yè)背景或工作經(jīng)歷。”這也就要求高校內審隊伍的組合結構需要進一步優(yōu)化，不能簡單地全部從紀檢、財務等部門直接調用。當然，并非不可以調用，但選用時應從人員的專業(yè)知識、管理才能、溝通技巧等多方面綜合考慮。優(yōu)化人才供給機制，破除“唯學歷論”，向市場人才轉向，廣拋橄欖枝；破除“唯證書論”，向業(yè)務性人才轉向，努力改變目前審計人員重理論輕實踐的現(xiàn)象；破除“唯職稱論”，向綜合性人才轉向，扭轉職稱效應造成的不良局面。按照目前大多數(shù)高校審計部門的人員結構來看，工程造價、法律、計算機人才都比較緊缺，在儲備此類型人才的同時還要注意年齡層的搭配；而審計部門負責人則應當偏向選取復合型人才擔任。內審部門的人員數(shù)量也需擴充到位，避免人員少、身兼數(shù)職、審計任務過重造成的審計滯后、難以開展等問題。人才隊伍的選取、調整和擴充尤為重要，而后續(xù)的人員培訓和自身學習也必不可少。內審人員培訓要注重個性化，培訓內容要根據(jù)內審人員的崗位而定、根據(jù)內審人員目前的審計水平而定，不能“一刀切”，要保證培訓的有效性，注重審計業(yè)務能力的提升。除了定期、不定期的專業(yè)培訓之外，可根據(jù)各個高校自身情況制定內審人員激勵制度，鼓勵鞭策內審人員不斷學習、自主學習、提高技能。

（四）高校內部審計成果運用創(chuàng)新研究——抓落實

1.強化后續(xù)審計——制定后續(xù)審計評價標準，完善后續(xù)審計相關制度，明確被審計整改主體，讓被審計主體有章可循，跟蹤落實審計責任，讓內審部門有束可約。后續(xù)審計評價標準的制定是審計整改的前提。評價標準的制定要因地制宜，在遵循法律法規(guī)、迎合管理目標的基礎上，高校內審人員應根據(jù)被審計事項的特點、存在的問題、解決的難度和時長等方面來提出可行性高、可量化性的整改意見，如可根據(jù)具體情況制定出整改臺賬，抓住審計的重點，規(guī)定合理的整改時限，制發(fā)整改配檔表等。內審結果應當在適當范圍內進行通報，務必讓校領導知曉審計結果，有助于提高整改力度；對于易生漏洞和典型性事件，可報予院領導并經(jīng)商議和批準后加入管理制度中。在規(guī)定的整改期限里，被審計主題按照臺賬條目進行“一改一銷”逐條消化，定期按時上報整改情況；內審部門應分階段跟進整改進度，狠抓落實，確保整改任務按時保質完成。同時，在后續(xù)審計的執(zhí)行過程中，內審人員能夠總結經(jīng)驗、改進不足，注意那些實際執(zhí)行起來有困難的環(huán)節(jié)、執(zhí)行過程中暴露出的新問題等等，核實是否有漏審事項和錯審事項，還有哪些需要糾正和補充的問題，讓審計整改工作切實可行、充分有效，真切發(fā)揮內審工作的監(jiān)督服務職能，真正做到為實現(xiàn)高校目標任務服務。

2.部門聯(lián)動機制——健全審計問責機制，建立多維度問責鏈條，各層級歸口部門和業(yè)務部門務必落實實體責任。內審部門作為各部門的整改紐帶，要進一步發(fā)揮協(xié)同作用，實現(xiàn)審計成果共用、信息共享，確保整改的暢通性和時效性。結合高校實際，內審部門與財務、紀檢、人事等部門互通，通過對被審計主體的全面了解和綜合考評，可全面衡量被審計主體，從而得出真實、全面、公正的審計評價結果。對于整改不力的部門，高校內審部門可以與聯(lián)動部門協(xié)作，就其整改不力的原因、阻力進行約談、調查，態(tài)度惡劣拒不配合的，可以斟酌批評通報，或納入個人和部門考核中。在各部門充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能的情況下，根據(jù)各高校自身的管理層面，可制定出較為順暢的內控監(jiān)督機制，提高部門聯(lián)動性，促進審計監(jiān)督更好實現(xiàn)。

3.力推制度執(zhí)行——對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，如實匯報至高校領導層，并經(jīng)過多方分析討論，結合內審制度規(guī)定，內審部門最終應提出相對合理的處罰建議，尤其對于態(tài)度輕視、屢審屢犯的現(xiàn)象要加大經(jīng)濟處罰力度，重點問責相關負責人。對于整改結果實施后續(xù)巡視督導，確保整改反饋信息的真實性，對于弄虛作假蒙混過關的整改項目，對相關責任人進行加大處罰（視具體情況而定）。切實保障整改質量，提升審計成果的應用程度。

4.成果檔案建庫——建立審計成果檔案庫，提高審計成果利用率。提高高校管理層對審計成果運用的認知，提高審計結果的透明度，尋求內部審計結果運用的新形式。通過審計成果檔案庫的建立，可在恰當層面實行內審成果信息共享，避免審計成果的閑置。

總之，高校內部審計部門在整個審計過程當中，要兼具服務和監(jiān)督功能，提升教育審計管理能力，切實推進教育審計改革，為高校內部治理和全面發(fā)展助力。