董 妍

一、前言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的國(guó)有企業(yè)面臨著較為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。要想占得競(jìng)爭(zhēng)的先機(jī)，國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。管理會(huì)計(jì)作為一種管理工具能加強(qiáng)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的融合，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的職能，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中和事后控制。本文闡述了管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理的概念，分析了管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用，并總結(jié)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題。最后，從多個(gè)角度提出了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中作用的對(duì)策。

二、相關(guān)概念介紹

（一）管理會(huì)計(jì)

當(dāng)前存在大量關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理論。有研究認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展而來(lái)的，它同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著較大的區(qū)別。一方面，管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是內(nèi)部管理者。另一方面，管理會(huì)計(jì)存在獨(dú)特的管理會(huì)計(jì)工具，并通過(guò)工具的運(yùn)用為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)。已有研究認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)資源為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的整理和分析，運(yùn)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具實(shí)現(xiàn)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)的計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)。管理會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，預(yù)測(cè)職能。全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要工具，能在未來(lái)經(jīng)營(yíng)周期開(kāi)始之前，應(yīng)用管理工具，遵照預(yù)算管理程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)的詳細(xì)安排；第二，成本控制職能。傳統(tǒng)的成本的管理方法在間接費(fèi)用的分?jǐn)偡矫娲嬖谝欢ǖ木窒扌?，而作業(yè)成本法能根據(jù)成本動(dòng)因認(rèn)定作業(yè)和作業(yè)中心，并實(shí)現(xiàn)對(duì)間接費(fèi)用的分配；第三，績(jī)效考核職能。管理會(huì)計(jì)工具中存在多種績(jī)效考核方法，如 EVA 經(jīng)濟(jì)增加值和平衡積分卡績(jī)效考核方式等，能從多維度實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)績(jī)的考核。

（二）全面預(yù)算管理

有研究認(rèn)為所謂全面預(yù)算管理指的是在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，如經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算，其中計(jì)劃包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和部門(mén)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，而預(yù)算包括銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等子預(yù)算系統(tǒng)。而從全面預(yù)算的步驟來(lái)看，包括預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算審核、批準(zhǔn)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算評(píng)價(jià)。也有研究認(rèn)為從本質(zhì)上來(lái)看，全面預(yù)算管理就是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求，在分析內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上采取科學(xué)的預(yù)測(cè)方法，基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展而制定的計(jì)劃，以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，以資金預(yù)算和成本預(yù)算為核心，延伸至業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)。而全面預(yù)算管理具有三個(gè)方面的特征。首先，全員性。全面預(yù)算管理并不是單一部門(mén)的孤軍奮戰(zhàn)。在傳統(tǒng)預(yù)算觀念中，預(yù)算被看作是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任。而在全面預(yù)算管理的概念中，需要多個(gè)部門(mén)的共同參與。企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)總體統(tǒng)籌，而預(yù)算推動(dòng)小組則負(fù)責(zé)推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)的分解和預(yù)算的編制等。財(cái)務(wù)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整，而預(yù)算考核小組則要對(duì)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，全面預(yù)算是全部門(mén)參與的。其次，動(dòng)態(tài)調(diào)整性。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)，選擇預(yù)算編制方式之前必須對(duì)周?chē)沫h(huán)境因素進(jìn)行考慮，包括市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等。內(nèi)外部環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化來(lái)調(diào)整全面預(yù)算管理方案。最后，全過(guò)程性。最后，全過(guò)程性。全過(guò)程性指的是全面預(yù)算管理貫徹到企業(yè)投融資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)比較完整的過(guò)程。與此同時(shí)，就預(yù)算管理的程序而言，包括預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的分析和預(yù)算的考核。各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成了一個(gè)完整的系統(tǒng)。

三、管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用

首先，管理會(huì)計(jì)能提升全面預(yù)算管理的有效性。管理會(huì)計(jì)的管理工具涵蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的多個(gè)環(huán)節(jié)，能夠更加科學(xué)地實(shí)現(xiàn)成本測(cè)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和流程重塑，為企業(yè)積累了有價(jià)值的歷史數(shù)據(jù)，從而為企業(yè)建立數(shù)據(jù)模型，作出科學(xué)的預(yù)算提供依據(jù)。管理會(huì)計(jì)還包括責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)從責(zé)任中心成本中心的角度去考核成本預(yù)算，且能實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精細(xì)化分解，讓成本預(yù)算考核的指標(biāo)更加科學(xué)。

其次，管理會(huì)計(jì)有助于實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。同傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式不同，在管理會(huì)計(jì)的前提下，全面預(yù)算管理囊括了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，考慮到了成本和效益的統(tǒng)一，能消除各個(gè)部門(mén)之間的隔閡，有助于全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)預(yù)算資源的優(yōu)化配置。在傳統(tǒng)的預(yù)算體系中，預(yù)算考核傾向從財(cái)務(wù)的角度制定指標(biāo)，卻忽略了非財(cái)務(wù)方面的考核。而管理會(huì)計(jì)工具，如平衡計(jì)分卡能從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)全面預(yù)算管理的結(jié)果進(jìn)行考核，從而為企業(yè)調(diào)整管理策略，優(yōu)化資源配置提供更加科學(xué)的基礎(chǔ)。

最后，管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。近幾年，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理由管企業(yè)向管資本轉(zhuǎn)變。管資本是對(duì)“管人和管資產(chǎn)”的發(fā)揚(yáng)，國(guó)有企業(yè)可以在全面預(yù)算管理中引入管理會(huì)計(jì)工具，提高清產(chǎn)核字、資產(chǎn)重組的科學(xué)性，強(qiáng)化資產(chǎn)監(jiān)督，杜絕國(guó)有資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。

四、管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn)

（一）缺乏管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的意識(shí)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，搭建管理會(huì)計(jì)框架，加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度都至關(guān)重要。在實(shí)踐中，國(guó)有企業(yè)不重視在全面預(yù)算管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。一方面，部分國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有清晰界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的概念，因此在崗位的設(shè)計(jì)、工作內(nèi)容的制定和責(zé)任的考核方面還存在混淆的狀況。即使部分企業(yè)已經(jīng)重視到管理會(huì)計(jì)的重要性，但是搭建的管理會(huì)計(jì)框架同企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不相符合。另一方面，對(duì)全面預(yù)算管理目標(biāo)的分解不夠精細(xì)。細(xì)化全面預(yù)算管理的目標(biāo)能將任務(wù)層層分解給不同層級(jí)的部門(mén)，有利于預(yù)算的執(zhí)行和結(jié)果的考核。而實(shí)際上，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理目標(biāo)的分解還停留在預(yù)算的執(zhí)行上，這過(guò)于片面，無(wú)法對(duì)預(yù)算進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)。

（二）預(yù)算的控制力度較弱

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算的控制力度較弱主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確度較差。部分國(guó)有企業(yè)在以銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為起點(diǎn)編制預(yù)算時(shí)習(xí)慣沿襲傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式，忽略了對(duì)業(yè)務(wù)變動(dòng)和成本核算方式變化的考量。這種方式雖然較為簡(jiǎn)便，但是準(zhǔn)確度較差，缺乏科學(xué)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)模型的引入。而準(zhǔn)確度較低的預(yù)算會(huì)增加后續(xù)調(diào)整的頻率，容易造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。其次，預(yù)算執(zhí)行力度弱。一方面，由于預(yù)算編制的準(zhǔn)確度較差，因此，頻繁的預(yù)算調(diào)整會(huì)削弱預(yù)算執(zhí)行的力度。另一方面，由于預(yù)算考核機(jī)制尚不完善，因此，各個(gè)部門(mén)和員工普遍缺乏嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的積極性，致使工作中存在“敷衍”的情況。

（三）預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

在管理會(huì)計(jì)的框架中，全面預(yù)算管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，而且要對(duì)預(yù)算進(jìn)行全方面的評(píng)價(jià)。實(shí)際上，部分國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制并不完善。首先，部分國(guó)有企業(yè)針對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)主要集中在了執(zhí)行效果上，卻忽略了對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)的合理性、動(dòng)態(tài)性、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性的考核。其次，針對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算考核主要局限在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，比如原材料消耗率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和成本費(fèi)用的控制指標(biāo)等，然而對(duì)于大量的非財(cái)務(wù)活動(dòng)卻缺乏指標(biāo)設(shè)計(jì)。這種片面的指標(biāo)設(shè)計(jì)無(wú)法獲得對(duì)各個(gè)部門(mén)的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，同時(shí)容易打擊員工積極性。

五、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）明確管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理的定位

根據(jù)國(guó)務(wù)院印發(fā)的《改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制方案》，國(guó)有企業(yè)要提升管理制度的現(xiàn)代化水平，進(jìn)一步去行政化。國(guó)有企業(yè)必須從現(xiàn)代財(cái)務(wù)角度出發(fā)，明確管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理的定位。首先，企業(yè)應(yīng)該將管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理看作是促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要工具。通過(guò)全面預(yù)算管理企業(yè)的管理會(huì)計(jì)框架得到完善，管理效果得到提升，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)得到細(xì)化分解，有利于實(shí)現(xiàn)成本的重新分類(lèi)、歸集和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的科學(xué)定價(jià)。而通過(guò)管理會(huì)計(jì)可以充分發(fā)揮銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和利潤(rùn)預(yù)測(cè)的作用，讓企業(yè)得到的預(yù)算數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確。同時(shí)，引入EVA 和平衡記分卡方法能全方面考核全面預(yù)算管理的效果，讓全面預(yù)算制度得到完善。其次，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理同樣是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要抓手。都能夠基于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)入手，協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)和各個(gè)層級(jí)之間的關(guān)系，對(duì)資源進(jìn)行縱向和橫向的配置。最后。管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理都是評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要工具，兩者分別從價(jià)值、財(cái)務(wù)和其他方面實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)效果的評(píng)價(jià)。

（二）完善組織機(jī)構(gòu)

完善的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)才能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理的融合。層次分明且全面的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是實(shí)施全面預(yù)算管理的重要前提。通常而言，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建三個(gè)層次的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，即決策層、管理層和執(zhí)行層。就決策層面而言，企業(yè)應(yīng)該成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，其職能為確定預(yù)算管理目標(biāo)、統(tǒng)籌預(yù)算管理工作、負(fù)責(zé)預(yù)算總審批、實(shí)施預(yù)算績(jī)效考核等；就管理方面而言，企業(yè)可以賦予財(cái)務(wù)部門(mén)管理日常預(yù)算工作的職能，比如負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算數(shù)據(jù)的初步審批、配合業(yè)務(wù)部門(mén)提出的預(yù)算申請(qǐng)調(diào)整、落實(shí)預(yù)算的績(jī)效考核工作等；就執(zhí)行層面而言，企業(yè)應(yīng)該要求各業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置預(yù)算管理崗位，該崗位主要負(fù)責(zé)搜集和整理部門(mén)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整及時(shí)匯報(bào)預(yù)算的執(zhí)行情況等。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的控制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的控制。首先，國(guó)有企業(yè)要提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確率，而這關(guān)鍵在于采取科學(xué)的預(yù)算編制方式。管理會(huì)計(jì)工具中包括了資金預(yù)測(cè)、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)和目標(biāo)成本預(yù)測(cè)方法等，國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)選擇合適的預(yù)測(cè)工具。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和市場(chǎng)環(huán)境的變化選擇預(yù)算方法，比如為了提高預(yù)算準(zhǔn)確度，可以選擇零基預(yù)算法，以達(dá)到規(guī)避可避免費(fèi)用的目的。為了保證預(yù)算的完整性和持續(xù)性，便于在動(dòng)態(tài)中把握預(yù)算，國(guó)有企業(yè)可以選擇滾動(dòng)預(yù)算法。其次，在成本預(yù)算方面，可以入作業(yè)成本法。作業(yè)成本法能夠?qū)⒊杀局行牡木唧w成本項(xiàng)目根據(jù)作業(yè)流程進(jìn)行歸集，然后根據(jù)作業(yè)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種方式將成本分解到多個(gè)維度，提高了成本分解的準(zhǔn)確性和合理性?；谧鳂I(yè)成本法計(jì)算模式的成本預(yù)測(cè)更加準(zhǔn)確和科學(xué)，當(dāng)然對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也較高。最后，要基于EVA 來(lái)設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)。EVA 是基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和產(chǎn)生這些利潤(rùn)所需資本投入總成本的一種企業(yè)績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。國(guó)有企業(yè)每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與全部資本成本之間的差額。在考核中引入EVA 指標(biāo)值更能凸顯全面預(yù)算管理的價(jià)值導(dǎo)向。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)和考核

完善針對(duì)全面預(yù)算管理的績(jī)效考核制度，才能發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中存在的問(wèn)題，從而為調(diào)整和優(yōu)化該制度提供依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)每一工作崗位的不同，分別設(shè)計(jì)差異化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考核體系，比如企業(yè)可以引入平衡計(jì)分卡的考核方式。對(duì)于銷(xiāo)售部門(mén)而言，可以設(shè)計(jì)銷(xiāo)售金額完成率、客戶滿意程度等指標(biāo)；對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)可以設(shè)計(jì)生產(chǎn)量完成情況、廢品率等考核指標(biāo)。其次，企業(yè)要采用定量與定性相互結(jié)合的評(píng)價(jià)方式。一方面，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向，采取定量化評(píng)價(jià)方式，分別確定各崗位考核指標(biāo)的權(quán)重，從而通過(guò)考核模型輸出定量化的結(jié)果。另一方面，企業(yè)要同時(shí)堅(jiān)持過(guò)程導(dǎo)向，采取定性評(píng)價(jià)方式，對(duì)各個(gè)崗位預(yù)算的執(zhí)行的及時(shí)性、工作態(tài)度、責(zé)任感等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。定量與定性相結(jié)合的方式恰恰體現(xiàn)了預(yù)算管理的剛性與柔性原則，既能發(fā)揮績(jī)效考核的剛性約束作用，又能體現(xiàn)出績(jī)效考核的人性關(guān)懷。最后，企業(yè)要建立與全面預(yù)算管理考核結(jié)果相匹配的激勵(lì)制度。只有以考核結(jié)果為依據(jù)，對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，才能真正調(diào)動(dòng)員工的積極性。激勵(lì)制度要體現(xiàn)在獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰兩個(gè)方面。對(duì)于考核為優(yōu)秀的員工，企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，并開(kāi)辟崗位晉升的優(yōu)化方案。對(duì)于考核為不合格的員工，企業(yè)要降低其績(jī)效薪酬系數(shù)，并降低崗位級(jí)別。

六、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)體系的重要內(nèi)容，同時(shí)也是提升管理會(huì)計(jì)效果的重要工具。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，全面預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)是不可分割的。只有明確全面預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)的功能定位、建立組織機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的控制和評(píng)價(jià)，才能提高預(yù)算管理的效果。期望文章的研究能為管理會(huì)計(jì)和全面預(yù)算管理的融合提供一定的借鑒。