黎花雨

一、前言

會計(jì)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位發(fā)展中起到了極為重要的作用，需要提高對行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的充分重視，以單位內(nèi)部控制實(shí)際情況為依據(jù)，持續(xù)完善制度，并將內(nèi)部控制制度的功能效用充分發(fā)揮出來，確保行政事業(yè)單位日常工作能夠正常、穩(wěn)定運(yùn)行。

值得注意的是，近些年來，在我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，需做好行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制強(qiáng)化工作，將內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的作用充分發(fā)揮出來，協(xié)助單位做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制，使行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)良性、可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。具體而言，從傳統(tǒng)行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作來看，普遍存在內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部控制制度不完善、預(yù)算管理體系不完善等問題，這些都影響到行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的水平，進(jìn)而會對行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展造成較大程度的影響。由此可見，需充分認(rèn)識到開展行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的必要性，了解行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的相關(guān)問題，進(jìn)一步分析探究完善行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的策略，以便提出一些可靠的參考依據(jù)，促進(jìn)行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的順利、有效開展。

二、行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性分析

（一）確保會計(jì)信息質(zhì)量

在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，可以將業(yè)務(wù)處理的職責(zé)及工作程序明確劃分，確保行政事業(yè)單位會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性同時，可以在單位各部門的監(jiān)督下展開風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，并促進(jìn)會計(jì)信息可靠性及有效性的提升。然而，部分行政事業(yè)單位在制度建設(shè)方面潛在一些較為明顯的問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系缺乏完善性，那么在收集會計(jì)信息和傳遞會計(jì)信息時，便易出現(xiàn)兩者銜接不當(dāng)?shù)膯栴}。此外，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制開展期間，容易受到各方面的限制及影響，不能有效落實(shí)相關(guān)的規(guī)章制度，使得會計(jì)信息的真實(shí)性難以得到保障?；谏鲜鰡栴}，則需做好行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)強(qiáng)化工作，使內(nèi)部控制制度的作用有效展現(xiàn)，確保會計(jì)信息的質(zhì)量[1]。

（二）保護(hù)行政事業(yè)資產(chǎn)

在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，借助內(nèi)部控制制度能夠保護(hù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，嚴(yán)格控制資金的支出管理，降低資金浪費(fèi)等問題的發(fā)生幾率。同時，為促進(jìn)財(cái)政改革發(fā)展，需提升行政事業(yè)單位財(cái)政工作及財(cái)政行為的規(guī)范性，進(jìn)一步使行政事業(yè)單位得以健康、穩(wěn)定發(fā)展。在政策措施的引導(dǎo)下，行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理作出了改進(jìn)，按照依法理財(cái)?shù)睦砟铋_展工作。由于財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來源，必須嚴(yán)格做好資金管理，保證資金的使用合理，提高資金的使用效益。通過嚴(yán)格做好內(nèi)部控制，能夠?qū)挝坏馁Y產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，規(guī)范處理單位的收支行為，使行政事業(yè)單位財(cái)政管理工作更加合理科學(xué)，使行政事業(yè)單位潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題得到有效預(yù)防控制，杜絕資金浪費(fèi)，促進(jìn)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。

（三）促使行政事業(yè)單位依法理財(cái)

在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，可以對行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，將會計(jì)監(jiān)督的自我約束作用發(fā)揮出來。根據(jù)我國會計(jì)法提出的相關(guān)要求，行政事業(yè)單位需以自身的發(fā)展情況為依據(jù)，對單位內(nèi)部控制制度持續(xù)完善，確保內(nèi)部控制制度能夠適應(yīng)單位發(fā)展，深化會計(jì)改革，保證市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。在建立會計(jì)內(nèi)部控制制度下，可將國家對行政事業(yè)單位的宏觀調(diào)控作用充分發(fā)揮出來，確保行政事業(yè)單位能夠遵循相關(guān)法律法規(guī)，將內(nèi)部的監(jiān)督及引導(dǎo)工作落實(shí)，對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善，做到依法理財(cái)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

三、行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則分析

基于行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作開展期間，需認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的重要性，充分了解行政事業(yè)單位的屬性，然后根據(jù)以下原則開展有針對性的工作，即：

一是合法性原則?；谛姓聵I(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，必須保證內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容和國家相關(guān)法律法規(guī)要求保持一致性，并與行政事業(yè)單位管理大致方向相符。

二是全面性的原則。在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，必須保證內(nèi)部控制制度能夠覆蓋到單位內(nèi)部的所有工作，比如有關(guān)會計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)處理、崗位職責(zé)履行等等，將內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的整體作用發(fā)揮出來。

三是有效性的原則。在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，必須保證內(nèi)部控制制度能夠?qū)挝粌?nèi)部的會計(jì)行為進(jìn)行約束，發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，確保所有工作人員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)可，可以將內(nèi)部控制制度有效落實(shí)，杜絕發(fā)生超越制度權(quán)力的狀況。

四是不相容職權(quán)相分離的原則。在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，需要按照不相容職務(wù)相分離的原則，對各機(jī)構(gòu)、各崗位的職責(zé)權(quán)限明晰劃分，確保各部門均可以發(fā)揮相互監(jiān)督的作用，減少不同部門的利益沖突，使各部門職責(zé)更加明確。第五，成本效益的原則。在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，需要保證成本控制的科學(xué)性，盡可能降低行政事業(yè)單位的成本投入，降低會計(jì)核算的工作壓力，幫助單位獲取更高的效益[3]。

四、行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題分析

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，必須保證每一個人員具備良好的責(zé)任意識，可以充分認(rèn)識到行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要作用，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識。由于內(nèi)部控制工作的內(nèi)容復(fù)雜，需要樹立良好的內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制在單位會計(jì)管理中的價值及作用挖掘出來，不能將其看為單一的管理程序。就實(shí)際情況來看，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的認(rèn)識不足，需要進(jìn)一步提升內(nèi)部控制意識，否則將影響到行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建設(shè)及應(yīng)用[4]。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

根據(jù)以往行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況來看，其建設(shè)過程中存在基礎(chǔ)薄弱的情況，內(nèi)部控制不受重視，即使行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的重視性逐漸提升，然而內(nèi)部控制建設(shè)中的基礎(chǔ)薄弱問題很難在短時間解決[5]。一般在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中，存在監(jiān)督不全面、控制不到位等狀況，各個部門無法做到相互監(jiān)督，部分會計(jì)人員存在一人身兼多職的狀況，且獎懲制度不完善，未能嚴(yán)格做好財(cái)產(chǎn)清查，內(nèi)部審計(jì)工作不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識，這就造成了行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作難以開展的情況。

（三）預(yù)算管理體系不完善

在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，需要充分考慮到預(yù)算管理體系方面的問題，保證預(yù)算管理體系的完善性。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的資金來源以財(cái)政撥款為主，要求行政事業(yè)單位嚴(yán)格做好財(cái)政預(yù)算管理。就實(shí)際情況來看，行政事業(yè)單位缺乏完善的預(yù)算管理體系，使得財(cái)政預(yù)算管理工作的效果不夠理想，不能有效落實(shí)預(yù)算制度，造成了諸多不必要的損失。

五、完善行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的策略分析

（一）培養(yǎng)內(nèi)部控制制度建設(shè)意識

良好的思想意識是促進(jìn)行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)，需要對單位負(fù)責(zé)人及管理人員的內(nèi)控制度建設(shè)意識進(jìn)行強(qiáng)化，使其能夠認(rèn)識到這一制度的重要意義，根據(jù)內(nèi)控工作的實(shí)際情況，持續(xù)完善內(nèi)控制度。在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，需要掌握相關(guān)的規(guī)范，將會計(jì)法作為參考，認(rèn)真做好所有的會計(jì)工作，確保會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性及有效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度具有的引導(dǎo)作用，使工作人員能夠順利完成內(nèi)控工作。應(yīng)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)的理論知識，開展宣傳指導(dǎo)活動，對所有人員的內(nèi)控制度建設(shè)意識進(jìn)行提升。通過培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制制度建設(shè)意識，使單位的資金鏈穩(wěn)定運(yùn)行，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)安全，實(shí)現(xiàn)最大化的資金使用效益[6]。

（二）完善內(nèi)部控制制度

將現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度，使其能夠適應(yīng)單位發(fā)展，提高內(nèi)部控制工作的水平。通過對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，有利于充分發(fā)揮會計(jì)職能，維護(hù)單位的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)現(xiàn)單位的增收節(jié)支，使單位能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。值得注意的是，內(nèi)部控制制度已獲得大部分行政事業(yè)單位的高度重視，利用會計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善，及時彌補(bǔ)其中存在的不足，將新的制度理念融入其中，使內(nèi)部控制制度更加完善。需要充分把握好內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則，將不相容職務(wù)相互分離的要求落實(shí)，對不同部門的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，使其能夠做到相互監(jiān)督，及時處理會計(jì)工作存在的問題，使會計(jì)內(nèi)部控制工作的效率得以提升[7]。同時，應(yīng)做到科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部控制制度的建設(shè)方式，以及崗位的安排，將權(quán)責(zé)明確劃分，強(qiáng)化工作人員的責(zé)任感，使內(nèi)部控制制度建設(shè)得以順利開展。

（三）重視行政事業(yè)單位預(yù)算管理

在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，需要提高對預(yù)算管理的重視性，認(rèn)識到預(yù)算管理在單位財(cái)務(wù)活動中的作用。通過進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，使單位自身業(yè)務(wù)目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而帶動行政事業(yè)單位健康、穩(wěn)定發(fā)展。考慮到行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作的質(zhì)量水平能夠得到有效提高，需充分做好預(yù)算編制工作，將財(cái)政預(yù)算綜合管理制度的引導(dǎo)作用發(fā)揮出來，順利完成預(yù)算的編制，完成零基預(yù)算，不斷細(xì)化預(yù)算的內(nèi)容。應(yīng)重視編制支出方面的內(nèi)容，仔細(xì)調(diào)查編制支出的實(shí)際情況，將所有的信息資料整合起來，確定支出的額度，明確編制支出的方向。其次，需要重視預(yù)算的有效執(zhí)行，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性約束，保證預(yù)算得到執(zhí)行，做好支付方面的管控，不能出現(xiàn)超支的狀況。同時，預(yù)算的范圍不能隨意更改，以此降低預(yù)算管理工作的難度，保證預(yù)算管理工作的高效進(jìn)行[8]。

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

作為行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的重要部分，內(nèi)部審計(jì)工作起到了極為重要的作用，需要認(rèn)識到內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的緊密聯(lián)系，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)具備的監(jiān)督功能充分發(fā)揮出來。同時，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利、有序開展，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的理念，提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能進(jìn)行強(qiáng)化。通過對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化，并完善內(nèi)部控制制度，能夠進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。此外，在行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中，單位的內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立性，在規(guī)范化及制度化的條件下，其工作范圍越來越大，工作的權(quán)限也越來越多，能夠發(fā)揮出更大的作用。通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位內(nèi)部存在的問題找出來，及時作出有效的處理措施，使單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)得到消除[9]。

（五）加強(qiáng)行政事業(yè)單位外部監(jiān)督

除了要做好內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，也要對行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化。為促進(jìn)行政事業(yè)單位建設(shè)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展，需充分了解外部監(jiān)督對行政事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生的相關(guān)影響，比如審計(jì)機(jī)關(guān)、社會機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門等等，都能夠?qū)π姓聵I(yè)單位進(jìn)行有效監(jiān)督，使行政事業(yè)單位能夠嚴(yán)格做好內(nèi)部控制，杜絕出現(xiàn)貪腐、濫用職權(quán)等相關(guān)問題。并將外部監(jiān)督的作用充分發(fā)揮出來，及時找出行政事業(yè)單位在管理層面的漏洞，對內(nèi)部控制制度的引導(dǎo)性及權(quán)威性進(jìn)行提升。需要將內(nèi)部控制與外部監(jiān)督聯(lián)系起來，發(fā)揮兩者的共同作用，促進(jìn)行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的進(jìn)行。此外，需加強(qiáng)對行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制過程的全過程監(jiān)督管理，使行政事業(yè)單位能夠根據(jù)自身情況展開制度完善等相關(guān)工作。

（六）提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)

內(nèi)部控制人員作為行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的主體部分，其綜合素質(zhì)在整體內(nèi)部控制制度的建設(shè)及應(yīng)用有著較大影響，需提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)水平，保持專業(yè)性，積極主動參與到內(nèi)部控制制度建設(shè)工作當(dāng)中，嚴(yán)格履行自身職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位發(fā)展的積極作用。首先，需要做好人員培訓(xùn)，結(jié)合內(nèi)部控制工作情況對培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，保證內(nèi)部控制人員可以有效掌握相關(guān)理論知識，在對內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的全面提高。其次，需要將“以人為本”理念貫徹落實(shí)，在提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)的同時，對內(nèi)部控制人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考核，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，使內(nèi)部控制人員能夠秉持良好的工作態(tài)度，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率的提升[10]。最后，應(yīng)建立良好的溝通渠道，促進(jìn)內(nèi)部控制人員的相互交流、共同成長，使其能夠?qū)?nèi)部控制中的難題進(jìn)行討論，制定有效的解決辦法，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有效性的全面提升。

六、結(jié)語

通過本文的分析研究，認(rèn)識到要想提升行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的有效性，并將內(nèi)部控制制度的作用充分發(fā)揮出來，則需充分重視行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的開展，結(jié)合行政事業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作現(xiàn)狀問題，加強(qiáng)內(nèi)控人員的內(nèi)部控制制度建設(shè)意識，通過內(nèi)部控制制度的完善，行政事業(yè)單位預(yù)算管理的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位外部監(jiān)督的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)的提升，從而發(fā)揮內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的作用，全面促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。