●王曉寧

引言

新時期下，經(jīng)濟責任審計工作得以全面推行，審計風險也隨之出現(xiàn)。為提升審計工作的質量及效率，各級審計相關部門高度重視經(jīng)濟責任審計工作，不過在此項工作的實際開展過程中，由于種種因素的影響，使經(jīng)濟責任審計面臨一定的風險，因此，需要制定出針對性的方案，盡可能避免審計風險的出現(xiàn)，提升審計效果。

一、經(jīng)濟責任審計風險相關概述

對于經(jīng)濟責任審計風險而言，主要表示的是經(jīng)濟責任審計環(huán)節(jié)，審計機關或人員因為種種原因，在判定相關責任人責任時對其所負責判斷失誤，得出了錯誤的審計結論及評價，最終對審計客體產(chǎn)生了較為嚴重的影響。在當前全面推進經(jīng)濟責任審計的情況下，審計風險已經(jīng)逐漸成為一項需要重點關注的問題，這一問題的存在已經(jīng)對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生了較大的影響，所以，相關部門更應加大對于此項工作的重視程度，更好地發(fā)揮出此項工作的作用，確保此項工作的深入開展。做好經(jīng)濟責任審計意義重大，首先，能夠確保審計監(jiān)督職責的全面發(fā)揮，對國有資產(chǎn)使用情況進行有效監(jiān)控，保障國有資產(chǎn)的安全性，同時，進一步促進國有資產(chǎn)的保值與增值。其次，科學、合理、公正地評價企業(yè)領導人在職期間的工作情況，能夠有效防止企業(yè)管理層發(fā)生管理短期行為，能夠有效提升管理質量，促進企業(yè)更好、更快發(fā)展。最后，經(jīng)濟責任審計工作的良好開展，可實現(xiàn)對企業(yè)領導人員的警示與監(jiān)督，確保企業(yè)更好地落實黨風廉政建設，提升企業(yè)競爭實力。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計與內部審計的不同

一是不同的法定性。對于經(jīng)濟責任審計而言，其主要是將國家法律條例作為主要依照，當企業(yè)領導者任期滿發(fā)生免職、調任，以及企業(yè)發(fā)生兼并活動或破產(chǎn)情況時，會開展經(jīng)濟責任審計，這是對企業(yè)領導者進行的一種必不可少的監(jiān)督形式，而內部審計不具備硬性的法定性，具備較大的靈活性。二是不同的審計來源。企業(yè)經(jīng)濟責任審計屬于企業(yè)外部的監(jiān)督形式，而內部審計屬于企業(yè)內部管理體系中的一項工作，兩者存在不同的審計來源。兩者相比較而言，經(jīng)濟責任審計的范圍更大，企業(yè)內部審計重點是進行企業(yè)財務收支情況的審查，而經(jīng)濟責任審計是基于內部審計下，檢查并評價企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任。三是不同的監(jiān)督期限。企業(yè)內部審計監(jiān)督工作周期較短，與其相比，經(jīng)濟責任審查工作的監(jiān)督期限較長，企業(yè)存續(xù)期間，領導人任期結束后，都會開展經(jīng)濟責任審計工作。

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的成因

1.受審計環(huán)境影響。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的開展，會直接受到審計環(huán)境的影響，在法律環(huán)境上，若法律法規(guī)不夠完善，會使審計人員實際工作缺乏嚴格的標準，從而產(chǎn)生審計風險；在經(jīng)濟環(huán)境上，審計風險的出現(xiàn)也與復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境息息相關，經(jīng)濟環(huán)境的宏觀調控以及經(jīng)濟發(fā)展的周期性，都會對審計工作產(chǎn)生影響，引發(fā)審計風險；在社會環(huán)境上，當前我國居民法律意識不斷增強，也更為了解經(jīng)濟責任審計工作，強化了對審計權力的監(jiān)督，相應的也產(chǎn)生了一定的審計風險；在組織環(huán)境上，針對于此項工作，一些企業(yè)的內部監(jiān)督部門并未做到良好的配合，進而在一定程度上影響到了審計工作的正常開展。

2.受被審計單位財務數(shù)據(jù)準確性影響。一般而言，經(jīng)濟責任審計主要有以下工作：首先，財務審計。此項工作具體指的是工作人員秉承公平、客觀原則，對被審計企業(yè)財務狀況進行全面的審查，當發(fā)現(xiàn)問題時，提出質疑，同時查明問題出現(xiàn)的原因，明確責任，確保各項工作均有明確的負責部門及人員。其次，通過科學、合理的計算手段，得出各企業(yè)各項績效考評指標，將其與被審計企業(yè)指標進行比較，分析兩者之間存在的差異，并找出差異產(chǎn)生的主要原因。最后，對之前兩項企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實際結果進行綜合分析，對被審計企業(yè)經(jīng)濟責任進行科學的評價。進行企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，要求被審計企業(yè)提供詳細的財務數(shù)據(jù)，以此作為審計工作開展的主要基礎，所以，企業(yè)經(jīng)濟責任審計結果與財務數(shù)據(jù)的準確性息息相關。不過，較多被審計企業(yè)并不能遵循實事求是原則，提供的數(shù)據(jù)并不準確，甚至存在一些被審計企業(yè)會通過盈余管理的手段掩蓋虛假信息，對審計人員的判斷產(chǎn)生了較大影響，最終獲得的審計結果也不夠準確。

3.受審計方法的影響。以往審計工作中，先任命后審計的方式會大大增加審計工作難度，基于經(jīng)濟責任審計相關要求，企業(yè)領導人離職前審計機構就需要依法進行經(jīng)濟責任審計，形成準確的審計報告，不過組織部門通常是先對離任者做出人事安排，隨后才會委托審計，在這種方式下，委托時間要求緊，而離任者往往任期較長，審計部門沒有較長的審計時間，對審計質量及結果產(chǎn)生了一定的影響，并且，審計工作也并未得到離任者的良好配合，也使審計工作質量及進度受到影響。

4.受審計人員綜合素質影響。審計人員綜合素質會直接影響到審計工作的質量及效率，不過一些審計人員并不具備較高的綜合素質，在工作經(jīng)驗及專業(yè)知識方面有所欠缺，很難良好的解決實際工作中的一些難題，并且隨著時代的進步，知識更新速度較快，一些審計人員未及時對先進的知識進行學習，未對自身知識儲備進行更新，影響到了實際的審計效果。

四、控制企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的有效對策

當前，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作在審計環(huán)境、被審計單位財務數(shù)據(jù)準確性、審計方法、審計人員綜合素質的影響下，仍存在一定的風險，因此，需要制定出針對性的風險防控方案。

1.優(yōu)化經(jīng)濟責任審計環(huán)境。第一，完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的相關法規(guī)。以當前審計法為主要依據(jù)，制定出詳細、明確的審計人員職責范圍，進一步提升審計人員法律以及風險意識，確保審計工作有法可依。還應不斷完善審計制度，例如，責任追究制度、聯(lián)席會議制度等，使審計工作更具規(guī)范化與制度化，通過良好的法律環(huán)境，促進審計工作的健康開展。第二，完善企業(yè)內部控制制度。內控制度的完善與否與審計風險息息相關。因此，審計工作開展過程中，企業(yè)需要不斷完善內控制度，防止企業(yè)領導人存在違法亂紀情況，并且，審計客體需要提供真實的證據(jù)，保證審計工作能夠順利開展。第三，不斷完善聯(lián)席制度。如果想有效控制審計風險，僅憑審計機關無法獲得較好的效果，因此需要其他部門予以配合，共同構建出審計調查聯(lián)動機制，全方位深入了解審計客體，確保審計證據(jù)的真實性。

2.確保企業(yè)審計資料準確性。進行企業(yè)審計資料收集時，應保證財務數(shù)據(jù)的準確性以及全面性。同時，需要對被審計企業(yè)重要經(jīng)濟活動以及重大資產(chǎn)格外關注、重點審查。企業(yè)審計人員需要對會計憑證進行認真審查，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動流程進行全方位了解，并且，還應具備挖掘新信息與虛假信息識別等方面的能力。此外，審計人員還應與被審計企業(yè)工作人員保持溝通、交流，切實掌握企業(yè)實際經(jīng)營狀況，通過這種方式，使審計結果更為準確。在溝通環(huán)節(jié)，可采用面談的方式，也可以通過問卷調查等方法，全面了解被審計企業(yè)及人員。審計單位還應從實際出發(fā)，制定出科學的審查流程與制度，對被審計企業(yè)提供財務數(shù)據(jù)是否準確、真實加以識別、判斷。除此之外，審計人員要高度重視被審計企業(yè)的重大經(jīng)營活動，精準的找出所提供的財務數(shù)據(jù)中可能存在的造假成分，使審計結果更為準確、客觀。

3.完善經(jīng)濟責任審計程序。開展經(jīng)濟責任審計時，需要對審計方法及程序進行優(yōu)化。第一，審計準備階段。需要制定出完善的審計計劃，做好審計前的調查工作，詳細調查審計客體的實際情況，特別是要劃定出重點審計內容，選擇科學、合理的審計方式，并且還應將關注重點放在審計實施方案上。審計機關要以調查獲得的各項資料為主要依據(jù)，確定出審計范圍、方法、重點以及人員，合理編排實施方案，盡可能降低審計風險。第二，審計實施階段。審計結構應采取合理的溝通方式，獲取被審計企業(yè)資料，同時，對其內控制度做出科學評價，掌握審計工作的關鍵所在。還應深入貫徹雙向承諾制度，使證據(jù)更為真實、可靠。第三，審計終結階段。審計機構在生成報告前，允許被審計企業(yè)提出異議，報告生成過程中，需要詳細核對各項資料，以免發(fā)生遺漏問題，報告生成后，需要召開審計業(yè)務會議，審定最終結果。

4.提升審計人員綜合素質。第一，強化審計人員素質教育，使其具備較高的職業(yè)道德水平。在素質教育下，使審計人員了解到經(jīng)濟責任審計的價值所在，逐漸樹立起客觀公正以及依法審計的觀念。第二，做好審計風險教育，強化風險防范意識。審計風險貫穿于整個審計過程，若不能對審計風險進行有效防控，審計人員需要承擔相應責任。因此，需要做好審計風險教育，不斷提升人員的風險防范意識，依法進行審計，降低審計的風險。第三，實施素質教育，做好基礎知識培訓。經(jīng)濟責任審計工作要求審計人員具備豐富的基礎知識，還應具備一定的法律知識與計算機知識等，了解與經(jīng)濟責任相關的法規(guī)制度。通過強化人員基礎知識培訓，提升審計人員綜合素質，更好地開展經(jīng)濟責任審計。第四，構建完善的責任追究制度，使審計人員更具備責任感。審計機構可制定出審計質量分級負責制度，各自負責所進行的審計內容，審計組長則主要負責審核審計證據(jù)、工作底稿及報告，若審計人員出現(xiàn)過失，應予以相應處罰，進而強化其工作責任感。

結束語

綜上所述，企業(yè)審計中經(jīng)濟責任審計尤為重要，能夠對企業(yè)運行機制進行有效監(jiān)督，并且還能有效避免領導者違法行為的發(fā)生。為有效避免經(jīng)濟責任審計風險的產(chǎn)生，需要優(yōu)化經(jīng)濟責任審計環(huán)境、確保企業(yè)審計資料準確性、完善經(jīng)濟責任審計程序、提升審計人員綜合素質，通過以上措施，更好地開展審計工作，充分發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的作用。當然，方法并不局限于此，未來需要進一步加強對企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險防范的研究，避免審計風險的發(fā)生。