劉 超

北京工業(yè)大學(xué) 北京

中外合作辦學(xué)指的是外國教育機(jī)構(gòu)和中國教育機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)合作舉辦，以中國公民為主要招生對象的教育機(jī)構(gòu)。中外合作辦學(xué)屬于公益性事業(yè)，是中國教育事業(yè)的組成部分。國家對中外合作辦學(xué)實行擴(kuò)大開放、規(guī)范辦學(xué)、依法管理、促進(jìn)發(fā)展的方針，鼓勵在高等教育領(lǐng)域開展中外合作辦學(xué)?，F(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)總體趨勢偏向于規(guī)?；?、市場化，其辦學(xué)成本由國家、社會及個體共同承擔(dān)，是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品的高等學(xué)歷教育。

由于中外合作辦學(xué)需要引進(jìn)國外優(yōu)質(zhì)教育資源，聘用外籍專業(yè)教師，選用國外原版教材，滿足國際教育教學(xué)規(guī)則與要求，培養(yǎng)具有國際視野的高素質(zhì)人才等。這導(dǎo)致其辦學(xué)成本必然要高于普通高等教育，因此為了補(bǔ)償辦學(xué)成本，其學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)也會相應(yīng)高出許多。隨著國家進(jìn)一步放開中外合作辦學(xué)的學(xué)費收取標(biāo)準(zhǔn)，高校掌握了學(xué)費定價自主權(quán)，因此高校進(jìn)行中外合作辦學(xué)成本分析，科學(xué)合理地核算教育培養(yǎng)成本顯得越來越重要。通過成本分析，找出影響成本控制的重要因素，強(qiáng)化成本意識，科學(xué)合理編制預(yù)算，優(yōu)化教育資源配置，利用現(xiàn)代化智能信息平臺提高管理效率，提升中外合作辦學(xué)的質(zhì)量和效益，以實現(xiàn)高校中外合作辦學(xué)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、高校中外合作辦學(xué)成本分析的必要性

1.有利于中外合作辦學(xué)的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)制定

高校中外合作辦學(xué)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特點，其辦學(xué)成本應(yīng)由國家、社會及個體共同承擔(dān)。國家規(guī)定高校合作辦學(xué)可按培養(yǎng)成本和市場機(jī)制確定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)，因此，學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)充分考慮成本補(bǔ)償原則，進(jìn)行成本分析及核算是科學(xué)制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的必要前提?，F(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)定價自主權(quán)有逐步擴(kuò)大的趨勢，例如，北京某高校中外合作辦學(xué)學(xué)費，學(xué)?？勺孕卸▋r且不需要在物價及主管部門進(jìn)行收費備案。因此，高校通過全面的成本分析從而確定生均培養(yǎng)成本，可以為中外合作辦學(xué)的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)制定提供科學(xué)依據(jù)。

2.有利于中外合作辦學(xué)模式的選擇

現(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)大部分是依托母體高校，不具有獨立法人資格，合作辦學(xué)模式主要有“3+1”“2+2”“4+0”三種模式?！?+1”或“2+2”辦學(xué)模式是指學(xué)生在國內(nèi)學(xué)習(xí)2年或2年完成國內(nèi)的課程，在國外學(xué)習(xí)1年或2年完成國外的課程，國內(nèi)外完成的課程和學(xué)分，中外雙方互認(rèn)?！?+0”辦學(xué)模式是指學(xué)生本科4年均在國內(nèi)學(xué)習(xí)。學(xué)生畢業(yè)可同時獲得國內(nèi)學(xué)位證書、畢業(yè)證書及國外合作辦學(xué)方的學(xué)位證書?！?+0”辦學(xué)模式的學(xué)費由中方收取，雙方協(xié)商確定收入分配比例，學(xué)生管理由中方負(fù)責(zé)，外方派外籍專業(yè)教師來國內(nèi)授課，其辦學(xué)成本要高于“3+1”或“2+2”辦學(xué)模式。通過全面的辦學(xué)成本分析，有利于高校兼顧辦學(xué)目的及辦學(xué)成本，選擇適合自己的合作辦學(xué)模式。

3.有利于中外合作辦學(xué)健康可持續(xù)發(fā)展

高校中外合作辦學(xué)屬于公益性事業(yè)，不以營利為目的，但中外合作辦學(xué)的可持續(xù)發(fā)展，離不開強(qiáng)大的財力保障?，F(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)大部分是依托母體高校的發(fā)展，中外合作辦學(xué)的財政生均撥款標(biāo)準(zhǔn)與母體高校其他學(xué)院一致，而且很多高校中外合作辦學(xué)學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)有上限約束。因此，中外合作辦學(xué)如果僅依靠財政生均撥款和限價的學(xué)費，其辦學(xué)成本難以得到補(bǔ)償，中外合作辦學(xué)要健康持續(xù)發(fā)展就需要爭取更多的教育投入。全面的成本分析、核算可以為中外辦學(xué)雙方的資金投入決策，提供科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)。

4.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置

面對近年來國家“過緊日子”的財政要求，高校經(jīng)費收入緊縮問題逐步凸顯。如何優(yōu)化資源配置，提高資金的使用效益是高校面臨的一個挑戰(zhàn)。通過中外合作辦學(xué)成本分析，可以使高校有針對性地進(jìn)行成本管理及控制，有利于優(yōu)化高校教育資源配置,形成可持續(xù)的治理體系。合作辦學(xué)成本分析有利于高校在充分考慮中外合作辦學(xué)成本的基礎(chǔ)上，完善預(yù)算分配制度，建立績效考核激勵機(jī)制，提升中外合作辦學(xué)的質(zhì)量，激發(fā)中外合作辦學(xué)的活力，充分發(fā)揮資金的使用效益。

5.有利于高校開展全成本核算

自2019年1月1日起實施的政府會計準(zhǔn)則制度，較為全面地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，強(qiáng)化了財務(wù)會計功能，為高校全面開展成本核算，科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告，準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況和運行成本，提供了可行條件和基礎(chǔ)；為高校實施全成本核算提供了依據(jù)，創(chuàng)造了有利條件。自2021年1月1日起實施的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本的基本概念和理念，明確成本核算的基本原則和基本方法，為高校開展成本核算工作提供了基本依據(jù)。高校開展全成本核算已成為必然趨勢，做好中外合作辦學(xué)成本分析、核算，將對高校全成本核算起到推動和促進(jìn)作用。

二、高校中外合作辦學(xué)成本分析中存在的問題

1.成本分析意識淡薄，缺乏成本控制的動力

高校中外合作辦學(xué)大部分是依托母體高校的發(fā)展，以學(xué)院的形式獨立存在。中外合作辦學(xué)的管理層往往追求的是高水平的教育、科研投入，有多少收入就安排多少支出，成本分析意識淡薄，資產(chǎn)配置不合理，教育資源浪費現(xiàn)象突出。管理層成本控制觀念不強(qiáng)，盲目追求擴(kuò)大規(guī)模，重投入、輕考核；重視社會效益，忽視經(jīng)濟(jì)效益；重視教學(xué)、科研任務(wù)的完成，忽視資產(chǎn)的管理和充分利用，沒有足夠重視成本核算管理，缺乏成本分析經(jīng)驗。預(yù)算管理機(jī)制不完善，預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)，考核激勵制度不明確，權(quán)責(zé)利不對等，導(dǎo)致缺乏成本控制的內(nèi)在驅(qū)動力。

2.成本分析不全面，缺乏完善的成本分析體系

高校中外合作辦學(xué)的成本主要有人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)折舊等。其中一部分是直接成本，一部分是間接成本。直接成本通過單獨設(shè)置核算項目，通常容易分析、核算。間接成本則需要結(jié)合學(xué)校的實際情況，制定具體核算辦法及分?jǐn)倷C(jī)制。

人員成本不僅包括中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)的教師、管理人員，還包括其他部門承擔(dān)中外合作辦學(xué)教學(xué)任務(wù)的人員成本，以及承擔(dān)中外合作辦學(xué)管理職責(zé)的人員成本的分?jǐn)?，如教?wù)處、研究生院、國際處、學(xué)生處、圖書館、后勤部門等。其他學(xué)院承擔(dān)中外合作辦學(xué)教學(xué)任務(wù)的人員成本，可以通過教務(wù)處組織核定。職能部門、教輔部門的人員成本分?jǐn)偼缓鲆?，?dǎo)致人員成本分析不全面。公用成本中合作辦學(xué)的水電暖支出往往不能單獨計量，承擔(dān)合作辦學(xué)專業(yè)建設(shè)和學(xué)科建設(shè)的相關(guān)二級教學(xué)科研機(jī)構(gòu)的成本沒有合理的分擔(dān)機(jī)制，導(dǎo)致公用成本分析不全面。中外合作辦學(xué)對高校固定資產(chǎn)的使用，往往在成本分析中體現(xiàn)得不夠充分。

3.成本分析不及時，信息化建設(shè)水平有待提高

現(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)成本分析管理工作的信息化水平還有待提高，缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的成本信息化管理系統(tǒng)。不同部門之前存在信息壁壘，缺乏統(tǒng)一應(yīng)用平臺，財務(wù)人員取得各類成本分析數(shù)據(jù)的過程比較煩瑣。中外合作辦學(xué)在各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，往往不能在第一時間錄入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致成本分析不及時，不能為高校管理層決策提供及時的財務(wù)依據(jù)。

4.成本分析跨部門協(xié)作缺乏配合

高校中外合作辦學(xué)的成本分析是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不是單靠一個部門能夠獨立完成的，需要得到高校管理層的大力支持，需要財務(wù)、人事、國資、教務(wù)、后勤等相關(guān)二級部門的協(xié)作配合。各部門由于分工不同，存在功能結(jié)構(gòu)差異、工作方式差異、責(zé)任觀念差異，不同部門對工作溝通方式、責(zé)任主體劃分都有不同的理解。往往因缺乏有效的溝通協(xié)作機(jī)制，導(dǎo)致協(xié)調(diào)困難，跨部門協(xié)調(diào)工作的效率偏低。

三、完善高校中外合作辦學(xué)成本分析的策略

1.增強(qiáng)成本管理意識，規(guī)范財務(wù)管理制度

高校中外合作辦學(xué)成本控制，一方面需要高校領(lǐng)導(dǎo)的重視，從學(xué)校的宏觀管理層面規(guī)范中外合作辦學(xué)的財務(wù)管理，為中外合作辦學(xué)出臺相應(yīng)的財務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度等，適度下放財權(quán)，并明確權(quán)責(zé)利的對等關(guān)系，激發(fā)中外合作辦學(xué)活力。

另一方面，需要強(qiáng)化中外合作辦學(xué)管理層的責(zé)任意識和成本管理意識。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)出臺內(nèi)部的財務(wù)管理制度，明確預(yù)算編制、財務(wù)支出流程，考核責(zé)任到人，自上而下強(qiáng)化成本管理意識。配備專職財務(wù)人員，及時向管理層反饋財務(wù)數(shù)據(jù)，為管理層決策提供財務(wù)依據(jù)。

2.建立科學(xué)合理的預(yù)算體制，優(yōu)化資源配置

越來越多的高校中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識到制定科學(xué)的成本預(yù)算制度，可以有效地控制成本支出。大部分中外合作辦學(xué)都是以學(xué)院的形式依附于母體高校，校院兩級共同執(zhí)行成本運營監(jiān)管模式，學(xué)院設(shè)置獨立的項目進(jìn)行成本核算，但收入及成本支出的賬目歸母體高校管理，預(yù)算分配由母體高校結(jié)合學(xué)費收入、成本支出等實際情況，劃定預(yù)算總額上限，同時嚴(yán)格按照預(yù)算和財務(wù)管理制度進(jìn)行成本支出，年底或?qū)W期末，中外合作辦學(xué)雙方進(jìn)行統(tǒng)一統(tǒng)計和核算。高校中外合作辦學(xué)在成本預(yù)算編制過程中，應(yīng)調(diào)動各部門積極參與，加強(qiáng)業(yè)財融合，結(jié)合自身情況制定各項預(yù)算，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，實現(xiàn)預(yù)算的事前和事中監(jiān)控，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，加大審計和監(jiān)督力度，提高資金的使用效益。預(yù)算調(diào)整與學(xué)校戰(zhàn)略緊密結(jié)合，不得隨意調(diào)整預(yù)算，嚴(yán)禁無預(yù)算支出和超預(yù)算支出。加大中外合作辦學(xué)的經(jīng)費自主權(quán)，成本控制與考核激勵掛鉤，充分調(diào)動管理層開展成本控制的積極性。

3.強(qiáng)化成本核算與分析工作

高校中外合作辦學(xué)相較于普通高等教育，需要更多的財力支撐，在成立之初，高校就投入了大量的教育資源。高校雖不是營利單位，但也不能一直不計成本地投入，在成本支出時也需要進(jìn)行相應(yīng)的成本核算管理工作。強(qiáng)化管理層的成本分析和成本控制意識，培養(yǎng)業(yè)財融合的高素質(zhì)人才，保障管理層及各教職工能正確認(rèn)識成本分析及控制的重要性，管理層也需要利用成本分析控制的方式來建立科學(xué)完善的成本管理制度，以便解決實際工作中出現(xiàn)的成本問題。

高校需要強(qiáng)化資金成本控制工作，應(yīng)對合作辦學(xué)項目投資機(jī)制逐漸市場化的趨勢，高校面對多元化資金渠道，需要選擇合適的資金管控模式，這樣才可以有效降低支出的資金成本。高校還需要對人力資源成本加強(qiáng)控制，人力資源成本在總成本中往往占較高的比例，高校中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)考核機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)并引進(jìn)高素質(zhì)人才，對相關(guān)工作人員的薪酬、招聘費用等需要進(jìn)行成本分析。

4.構(gòu)建完善的成本核算體系

學(xué)校在開展中外合作辦學(xué)項目時，要構(gòu)建完善的成本核算體系作為合作的基礎(chǔ)平臺。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)要有明確的成本分析目標(biāo)，面對現(xiàn)在逐漸形成的辦學(xué)規(guī)模化、市場化的新興模式，相關(guān)部門需要注重成本控制，保障高校能夠?qū)嵤┛茖W(xué)合理的重大經(jīng)營決策。高校需要設(shè)置相應(yīng)的成本核算體系，保障合作辦學(xué)的順利開展，需要在內(nèi)部建立成本責(zé)任制來明確相關(guān)部門的職責(zé)，核算的主體、范圍和具體方法要清晰，使用統(tǒng)一的成本核算規(guī)則，進(jìn)一步地細(xì)化成本控制目標(biāo)。

高校中外辦學(xué)成本核算是一項復(fù)雜的工作，需要財務(wù)部門、職能部門、教輔部門等多部門配合，才能取得良好的結(jié)果。在實際工作中，只有對相關(guān)部門的職能進(jìn)行整合優(yōu)化，設(shè)置并嚴(yán)格遵從健全合理的成本分析管理制度，才能不斷使高校中外合作辦學(xué)的各環(huán)節(jié)規(guī)范化，實現(xiàn)合作辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益最大化和辦學(xué)質(zhì)量提升的雙重目標(biāo)。

5.加強(qiáng)信息智能系統(tǒng)運用

從高校的實際情況出發(fā)，逐步完善中外合作辦學(xué)成本分析工作，利用現(xiàn)代信息化技術(shù)加強(qiáng)成本控制工作，并逐步建立科學(xué)、系統(tǒng)的成本信息化管理系統(tǒng)。中外合作辦學(xué)成本分析工作并不僅僅是財務(wù)部門的工作任務(wù)，需要多個部門的溝通交流和配合，設(shè)立系統(tǒng)的信息化監(jiān)控反饋平臺，以此來管理和控制項目中的各個環(huán)節(jié)內(nèi)容，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制來優(yōu)化各項措施，并減少成本控制的風(fēng)險因素，這樣才能確保合理高效的成本分析工作順利開展。完善的全面預(yù)算系統(tǒng)，可以使預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績效評價等關(guān)鍵步驟更加便捷。各相關(guān)部門還需要及時將各項成本支出數(shù)據(jù)及時錄入系統(tǒng)中，以保證重要數(shù)據(jù)或資料的完整性，以便財務(wù)人員的核查與分析。搭建信息智能化平臺可以更有效地共享數(shù)據(jù)，更有利于集中管理和整合資源，利用信息化技術(shù)提高數(shù)據(jù)信息的處理效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

總的來說，中外合作辦學(xué)實施成本分析，對高校來說是一項具有重要意義的工作。高校的領(lǐng)導(dǎo)層及中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)的管理層要充分意識到成本分析的必要性，建立科學(xué)合理的成本分析體系來控制成本，利用信息系統(tǒng)不斷提高管理質(zhì)量和效率，使資源配置更加優(yōu)化，促進(jìn)高校中外合作辦學(xué)健康可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段，中外合作辦學(xué)項目有逐漸增長的趨勢，高校應(yīng)盡早構(gòu)建完善的成本核算體系，控制中外合作辦學(xué)項目的總體成本，讓中外合作辦學(xué)為高校創(chuàng)造更好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。