◎肖海壽

當前，化工企業(yè)面臨激烈的市場競爭，要通過對成本的管理實現(xiàn)自身競爭力的提升。理論上，企業(yè)要根據(jù)成本核算的結(jié)果對經(jīng)營成本的構(gòu)成進行全面梳理，從而開展產(chǎn)品價格確定、經(jīng)營決策、成本預算、成本分析和控制等工作。由此可見，成本核算跟企業(yè)成本管理的質(zhì)量和效率有著直接的關(guān)聯(lián)，成本核算的精確與否，直接關(guān)系到后續(xù)成本控制的效果。為了保證企業(yè)成本的降低，企業(yè)需要對成本進行核算，為后續(xù)管理工作提供數(shù)據(jù)依據(jù)。因而加強對成本核算的管控對化工企業(yè)成本管理水平的提升以及后續(xù)發(fā)展有著重要作用。

一、成本核算的概念和目的

成本核算是推動企業(yè)開展成本管理實現(xiàn)經(jīng)營成本降低的重要手段，指的是通過科學有效的手段對企業(yè)產(chǎn)品所耗費的成本以及單位成本進行全面的計算，最終完成在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有費用實現(xiàn)有效的歸集以及分配。

開展核算的主要目的包括兩個方面。一方面是以控制為基礎(chǔ)的目的。隨著市場化程度的不斷進行，化工企業(yè)對自身經(jīng)營過程中所需的費用進行歸集和分配時，不再使用傳統(tǒng)的依據(jù)生產(chǎn)程序進行成本計算，而是利用更加先進的存在預計性質(zhì)的成本預算，然后開展有效地控制和監(jiān)督。以往采用的事后進行統(tǒng)計與控制的成本核算方式已經(jīng)落后，企業(yè)通常針對整個過程進行成本核算，將成本控制作為核算的出發(fā)點，持續(xù)的對成本預算程序和方法進行優(yōu)化，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的降低。另一方面是以補償作為基礎(chǔ)的目的。把補償當成是最終目標的成本核算，其主要的目標是生產(chǎn)過程中所需的成本和期間費用。只有為了產(chǎn)品生產(chǎn)而使用的材料和各種費用等，才能計入到產(chǎn)品的成本當中，而由于企業(yè)正常運行所需要耗費的管理費用、銷售費用等，跟產(chǎn)品沒有直接的聯(lián)系，所以應當看成是期間費用。如果以補償為目的而造成費用的出現(xiàn)，那么企業(yè)財務(wù)管理人員要對產(chǎn)品成本和費用歸入哪個期間進行有效的判斷。

二、化工企業(yè)成本核算中存在的問題

成本核算作為企業(yè)成本管理的核心，化工企業(yè)也相對較為重視，但多數(shù)化工企業(yè)管理理念、模式以及手段等較為傳統(tǒng)，不能滿足現(xiàn)代化管理需求，因而實踐中暴露出多種問題，主要表現(xiàn)為：

（一）直接材料采購成本過高

當前化工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的直接材料都面臨著價格上漲的情況，材料的選擇對成本的影響巨大，而且材料成本也會對后續(xù)產(chǎn)品制造產(chǎn)生一定的影響，從而直接影響最終的銷售價格，進而影響在市場中的競爭力。而且，許多企業(yè)存在貨物囤積的情況，因為原材料經(jīng)常會出現(xiàn)價格波動，所以給企業(yè)帶來了風險問題，如果價格浮動過大，就會造成成本的增加。同時許多化工企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的技術(shù)，對于新工藝的研發(fā)缺乏力度，造成原料成本始終無法降低。

（二）成本核算方法不夠科學

許多化工企業(yè)在開展成本核算時，更加注重對有形資產(chǎn)的核算，將工作重心放在物料消耗上，但是對于人力資源、環(huán)境費用等缺乏關(guān)注，沒有納入成本核算的范圍當中。首先，企業(yè)對自身管理不夠重視，未能將成本核算跟管理結(jié)合起來，成本核算人員無法及時地獲取基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)。當前許多化工企業(yè)的相關(guān)工作依然沿用標準成本法，數(shù)據(jù)主要包括工作時長、材料定額以及單價等，數(shù)據(jù)缺乏全面性，核算人員無法從系統(tǒng)中獲取所需數(shù)據(jù)。其次，許多企業(yè)未能將變動成本跟固定成本區(qū)別開，造成成本決策工作受到影響，企業(yè)成本管理無法有效落實。

（三）聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、廢棄物、成品出入庫帶來的影響

由于原材料和聯(lián)產(chǎn)品已經(jīng)完成了流程化的成本核算，還需要針對聯(lián)產(chǎn)品進行有效的分配，所以，會進入下一階段的成本核算。在副產(chǎn)品的體量達到一定的限值時，就需要進行特定的定價，對主產(chǎn)品的相應成本進行扣除。同時，化工產(chǎn)品相較于普通產(chǎn)品具有其特殊性，需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)處理后才能變成成品，對入庫成本進行核算時，需要考慮入庫的早晚對成本的影響，也要考慮出庫次序?qū)︿N售成本帶來的影響。

（四）缺乏對環(huán)境成本的核算

部分企業(yè)沒有將造成污染的治理費用和生產(chǎn)中的安全管理費用計入到成本核算中。由于化工企業(yè)在生產(chǎn)過程中會造成污染，增加了環(huán)境治理費用，由于現(xiàn)在人們對于環(huán)境的重視，企業(yè)需要增加投入來治理環(huán)境，需要進行生態(tài)環(huán)境的恢復，很多企業(yè)在進行生產(chǎn)成本核算時，卻沒有將這部分支出計入其中。

三、化工企業(yè)成本核算優(yōu)化策略

通過對上述問題的深入分析，結(jié)合化工企業(yè)成本核算要求，針對企業(yè)化工核算工作的優(yōu)化，提出以下對策建議：

（一）強化內(nèi)部控制

首先，要加強對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和傳遞等基礎(chǔ)工作。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際狀況跟行業(yè)的標準，對工作時間、原料消耗的定額等進行科學的編制，從而加強基礎(chǔ)管理工作，完善原材料登記、領(lǐng)取、數(shù)量檢查、倉庫盤點等工作的規(guī)章制度；其次，要基于企業(yè)制造產(chǎn)品的流程，以企業(yè)制造生產(chǎn)現(xiàn)狀為主線，對各個流程中的材料、庫存產(chǎn)品等制定科學的成本核算程序，準確地進行記錄。記錄內(nèi)容主要包括原料消耗、生產(chǎn)耗時、資金使用、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移情況、產(chǎn)品核查、產(chǎn)品銷售等。再次，建立健全規(guī)范化的成本核算和管理機制，制定出嚴格的規(guī)章制度，通過制度規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)員工的日常工作，將影響企業(yè)生產(chǎn)成本的因素考慮其中，聽取員工的意見，使成本核算和管理在企業(yè)的日常運行中得到落實。最后，制定預算控制管理制度，化工企業(yè)在日常生產(chǎn)中的投入成本較高，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要對影響企業(yè)成本核算的因素考慮在內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部情況，制定出合理的成本預算控制方案。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)目標，成本核算要在企業(yè)生產(chǎn)過程中制定資源使用上下限額，嚴格控制生產(chǎn)預算。

（二）升級成本核算方法

企業(yè)要促進成本核算全面性的提升，當前部分化工企業(yè)在進行成本核算中，只將直接材料、產(chǎn)品制造費用和人工成本計入其中，缺乏對生產(chǎn)過程中全部費用的統(tǒng)計和核算，成本和效益無法得到全面體現(xiàn)，導致核算出來的成本無法體現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的全部消耗。成本核算內(nèi)容的不全面造成成本控制措施的片面性。企業(yè)要將成本核算升級為完全成本核算，不僅要將生產(chǎn)過程中的人工成本、產(chǎn)品制造費用以及材料費用計入其中，還要對生產(chǎn)制造過程中的資源成本、環(huán)保成本、退出成本、革新折舊費用以及安全成本等進行全面的統(tǒng)計核算，使核算出來的成本可以全面反映企業(yè)生產(chǎn)的消耗，從而對成本產(chǎn)出的各個環(huán)節(jié)進行控制，實現(xiàn)化工企業(yè)對成本的全面控制[3]。同時，完善成本核算范圍，把固定成本、變動成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為字段錄入到會計系統(tǒng)當中，使得成本核算人員能夠掌握相關(guān)字段數(shù)據(jù)，提高企業(yè)進行成本核算的效率和質(zhì)量。一方面要積極地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，避免出現(xiàn)隨意定價和銷售的情況，產(chǎn)品在進入市場以前，要對固有成本進行全面的核算，對市場流通能力、稅費、利潤率等進行考量以后，進行價格的確定。另一方面，對影響成本的因素進行全面梳理，從而采取有效的成本管理。

在選擇成本核算方法時，需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特征，滿足企業(yè)成本管理的需求。一方面，化工企業(yè)具備生產(chǎn)制造費用占比較高的特征。由于這一類企業(yè)對資源和技術(shù)依賴程度較強，產(chǎn)品形成過程中需要消耗大量的資源，以作業(yè)形式體現(xiàn)資源消耗成本，形成“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的經(jīng)營模式；同時，化工企業(yè)的生產(chǎn)過程相對復雜，原料投放、生產(chǎn)工序等決定了企業(yè)產(chǎn)品的多元化，包括聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和中間產(chǎn)品。如何將成本分攤到不同的產(chǎn)品層面上，是企業(yè)成本核算面臨的難題。另一方面，化工企業(yè)的生產(chǎn)流程與其他制造行業(yè)不同，對能源或資源進行混合、分離、萃取、化合等環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列化學反應以后，形成新的產(chǎn)品。傳統(tǒng)的成本核算方式，無法體現(xiàn)不同化學產(chǎn)品的制造費用耗費差異，甚至會使實際產(chǎn)品的成本核算不夠準確?；诖耍ㄗh化工企業(yè)選擇作業(yè)成本法，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性。在作業(yè)成本法應用過程中，首先，企業(yè)要確定各項作業(yè)，以企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中的各環(huán)節(jié)與流程為依據(jù)，對企業(yè)為了達成生產(chǎn)計劃而消耗的技術(shù)成本、材料成本、人力成本和環(huán)境成本等進行整合。在這期間，作業(yè)確認一般要遵循成本效益原則和重要性原則，結(jié)合資源消耗情況確定作業(yè)成本。其次，劃分不同的作業(yè)中心。以各環(huán)節(jié)的資源消耗情況確定不同的作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)的性質(zhì)將作業(yè)環(huán)節(jié)進行分類，形成不同的作業(yè)中心。對化工企業(yè)來說，作業(yè)成本法的應用與其他傳統(tǒng)制造業(yè)不同。例如：化工產(chǎn)品在形成過程中，需要經(jīng)歷原料粉碎處理環(huán)節(jié)，企業(yè)可以將多種產(chǎn)品原料粉碎處理規(guī)整到一起，以粉碎作業(yè)為名，建立粉碎作業(yè)中心；在對化工產(chǎn)品進行后期質(zhì)檢的過程中，可以將質(zhì)量檢測環(huán)節(jié)規(guī)整到一起，設(shè)置為檢驗作業(yè)中心；對生產(chǎn)器械或技術(shù)設(shè)備進行維修時，這一項作業(yè)可以納入設(shè)備維修作業(yè)中心；產(chǎn)品包裝則統(tǒng)一歸為包裝作業(yè)中心。再次，以資源動因分析結(jié)果為依據(jù)，建立作業(yè)成本庫。資源動因分析是企業(yè)對資源消耗進行成本分攤的重要依據(jù)，也是企業(yè)建立作業(yè)成本庫和作業(yè)成本明細賬的基礎(chǔ)保障。通過對不同資源消耗的動因進行分析，可以以消耗動因為依據(jù)，將資源分配到不同的作業(yè)當中，使資源與作業(yè)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)；同時，消耗的資源可以按照不同的成本動因再劃分到差異化的作業(yè)中心當中，最終形成作業(yè)成本庫。但要注意的是，化工企業(yè)在建立作業(yè)成本庫時，必須要保證不同作業(yè)成本庫中的成本項目具有同質(zhì)性，且作業(yè)成本庫中所歸集的成本變動因素可以通過共同成本動因來解釋。最后，對作業(yè)動因進行分析，計算最終的作業(yè)成本?；谧鳂I(yè)成本法的基本實施原理可以得知，作業(yè)動因?qū)嶋H上是將作業(yè)中心的成本以一定的分攤標準分配到不同的產(chǎn)品或勞務(wù)中，作業(yè)動因也是資源消耗過程與成本產(chǎn)出結(jié)果的聯(lián)動橋梁。因此，化工企業(yè)可以通過對作業(yè)動因的分析，將上一個作業(yè)環(huán)節(jié)所形成的成本費用分攤至成本計算對象中，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的價值。例如：以粉碎作業(yè)成本庫為中心，基于粉碎處理作業(yè)所消耗的機器運行共識，作為粉碎作業(yè)的作業(yè)動因；以維修作業(yè)成本庫為中心，作業(yè)動因是具體的維修時間；在包裝作業(yè)成本庫中，依據(jù)包裝分類次數(shù)確定作業(yè)動因。經(jīng)過對作業(yè)動因的分析以后，依據(jù)作業(yè)成本動因分配率計算不同產(chǎn)品的實際作業(yè)成本，形成高度準確的成本核算結(jié)果。作業(yè)成本法作為一項具備優(yōu)勢的成本核算方法，在現(xiàn)代化企業(yè)中較為常見?；て髽I(yè)的行業(yè)特征和經(jīng)營業(yè)務(wù)，也具備應用作業(yè)成本法的基本條件，實際上，作業(yè)成本法在化工企業(yè)中的應用具備一定的可行性。當然，成本核算方法還包括目標成本法、全面成本法等，建議化工企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營特征，采取多元化成本核算方法開展核算與管理工作，不僅可以提高核算結(jié)果的準確性，還能夠強調(diào)成本核算與成本控制的關(guān)聯(lián)性，為企業(yè)提高價值鏈運行效率提供保障。

（三）針對間接費用進行核算

在進行間接成本的分攤時，企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)成本法進行，在缺乏對應的條件時可以結(jié)合該方法的工作思路，利用資源驅(qū)動為車間進行資源的分配，以此為基礎(chǔ)保證資源使用所需的費用都分攤到產(chǎn)品上。在工作的具體落實中，企業(yè)要根據(jù)水電資源的消耗、制造設(shè)備的多少、員工的數(shù)量等對資源進行科學的分配，依據(jù)驅(qū)動因素的差別對待各種費用進行分攤。比如人工成本的驅(qū)動利用工作時間，物料費、水電費、養(yǎng)護費等依據(jù)工作時間進行分攤，質(zhì)檢費用依據(jù)頻次和時長進行驅(qū)動。企業(yè)要對間接費用的分攤手段進行優(yōu)化，保證成本核算的精準度。

下面主要針對員工工資、濾布濾袋、空壓機的維護和加油費用進行闡述。首先，空壓機通常每四個月就要進行一次維護，所需的費用較高，但是其生產(chǎn)水平?jīng)]有顯著的提升，因此無需對其進行資本化的處理，可針對使用時間進行分攤處理。其次是員工工資。由于企業(yè)生產(chǎn)流程具有很強的連續(xù)性，盡管產(chǎn)品銷售價格存在差異，但是仍然可以依據(jù)產(chǎn)品實際的產(chǎn)量進行人工成本的分配。再次是濾布濾袋。在進行核算過程中，需要采用適當?shù)姆椒ㄟM行攤銷。最后是加油費用，可以依據(jù)加油的明細，結(jié)合每個月使用的鏟車和叉車進行油費的核算。

（四）拓寬成本核算內(nèi)容

針對化工企業(yè)來說，如果想要實現(xiàn)全面的成本核算，就要對成本核算的內(nèi)容進行拓展。首先要對核算的內(nèi)容進行細化，將以財務(wù)管理為中心的價值管理理念融入其中，將已經(jīng)產(chǎn)生費用的環(huán)節(jié)都進行分解，形成許多可以操作的細節(jié)，然后分配到個人或者崗位，從而提高管理的有效性，實現(xiàn)對各個環(huán)節(jié)和所有費用的精確的成本核算，有效地降低產(chǎn)品的成本和期間費用。其次，要將有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都納入成本核算的范圍當中，加強對企業(yè)管理流程的有效分解。要將容易忽略的成本進行全面考量。包括環(huán)境成本、退出成本、安全成本等。環(huán)境成本指的是化工企業(yè)在進行產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和存儲過程中，不可避免地會對環(huán)境造成破壞和污染，需要投入環(huán)保費用，對土地進行綠化，對產(chǎn)生的污水進行治理，對粉塵進行治理等，這些也要計入成本核算中。退出成本指的是化工礦企業(yè)的實際運營中，如果出現(xiàn)資金不足或者原料缺乏問題，需要停產(chǎn)時，就需要對企業(yè)的退出成本進行核算，企業(yè)在破產(chǎn)或者轉(zhuǎn)型時，需要考慮員工的安置問題，合同的補償費用等。由于化工企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境的特殊性，生產(chǎn)經(jīng)營中存在著較大的安全隱患，對安全的要求較高，所以在生產(chǎn)運營過程中，要采取積極安全的保障措施，對員工進行定期的安全培訓等。這些費用都要計入成本核算。

四、總結(jié)語

隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，化工企業(yè)的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)濟效益受到了嚴重的影響，所以需要企業(yè)在成本核算中加大工作力度，對可能忽略成本進行完整的核算，根據(jù)企業(yè)自身情況，及時調(diào)整核算方法，完善企業(yè)成本核算管理策略，為企業(yè)進行成本預算控制提供依據(jù)，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。