◎肖海壽

當前，化工企業(yè)面臨激烈的市場競爭，要通過對成本的管理實現自身競爭力的提升。理論上，企業(yè)要根據成本核算的結果對經營成本的構成進行全面梳理，從而開展產品價格確定、經營決策、成本預算、成本分析和控制等工作。由此可見，成本核算跟企業(yè)成本管理的質量和效率有著直接的關聯(lián)，成本核算的精確與否，直接關系到后續(xù)成本控制的效果。為了保證企業(yè)成本的降低，企業(yè)需要對成本進行核算，為后續(xù)管理工作提供數據依據。因而加強對成本核算的管控對化工企業(yè)成本管理水平的提升以及后續(xù)發(fā)展有著重要作用。

一、成本核算的概念和目的

成本核算是推動企業(yè)開展成本管理實現經營成本降低的重要手段，指的是通過科學有效的手段對企業(yè)產品所耗費的成本以及單位成本進行全面的計算，最終完成在生產經營過程中的所有費用實現有效的歸集以及分配。

開展核算的主要目的包括兩個方面。一方面是以控制為基礎的目的。隨著市場化程度的不斷進行，化工企業(yè)對自身經營過程中所需的費用進行歸集和分配時，不再使用傳統(tǒng)的依據生產程序進行成本計算，而是利用更加先進的存在預計性質的成本預算，然后開展有效地控制和監(jiān)督。以往采用的事后進行統(tǒng)計與控制的成本核算方式已經落后，企業(yè)通常針對整個過程進行成本核算，將成本控制作為核算的出發(fā)點，持續(xù)的對成本預算程序和方法進行優(yōu)化，從而實現企業(yè)經營成本的降低。另一方面是以補償作為基礎的目的。把補償當成是最終目標的成本核算，其主要的目標是生產過程中所需的成本和期間費用。只有為了產品生產而使用的材料和各種費用等，才能計入到產品的成本當中，而由于企業(yè)正常運行所需要耗費的管理費用、銷售費用等，跟產品沒有直接的聯(lián)系，所以應當看成是期間費用。如果以補償為目的而造成費用的出現，那么企業(yè)財務管理人員要對產品成本和費用歸入哪個期間進行有效的判斷。

二、化工企業(yè)成本核算中存在的問題

成本核算作為企業(yè)成本管理的核心，化工企業(yè)也相對較為重視，但多數化工企業(yè)管理理念、模式以及手段等較為傳統(tǒng)，不能滿足現代化管理需求，因而實踐中暴露出多種問題，主要表現為：

（一）直接材料采購成本過高

當前化工企業(yè)生產經營所需的直接材料都面臨著價格上漲的情況，材料的選擇對成本的影響巨大，而且材料成本也會對后續(xù)產品制造產生一定的影響，從而直接影響最終的銷售價格，進而影響在市場中的競爭力。而且，許多企業(yè)存在貨物囤積的情況，因為原材料經常會出現價格波動，所以給企業(yè)帶來了風險問題，如果價格浮動過大，就會造成成本的增加。同時許多化工企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的技術，對于新工藝的研發(fā)缺乏力度，造成原料成本始終無法降低。

（二）成本核算方法不夠科學

許多化工企業(yè)在開展成本核算時，更加注重對有形資產的核算，將工作重心放在物料消耗上，但是對于人力資源、環(huán)境費用等缺乏關注，沒有納入成本核算的范圍當中。首先，企業(yè)對自身管理不夠重視，未能將成本核算跟管理結合起來，成本核算人員無法及時地獲取基礎成本數據。當前許多化工企業(yè)的相關工作依然沿用標準成本法，數據主要包括工作時長、材料定額以及單價等，數據缺乏全面性，核算人員無法從系統(tǒng)中獲取所需數據。其次，許多企業(yè)未能將變動成本跟固定成本區(qū)別開，造成成本決策工作受到影響，企業(yè)成本管理無法有效落實。

（三）聯(lián)產品、副產品、廢棄物、成品出入庫帶來的影響

由于原材料和聯(lián)產品已經完成了流程化的成本核算，還需要針對聯(lián)產品進行有效的分配，所以，會進入下一階段的成本核算。在副產品的體量達到一定的限值時，就需要進行特定的定價，對主產品的相應成本進行扣除。同時，化工產品相較于普通產品具有其特殊性，需要經過多個環(huán)節(jié)處理后才能變成成品，對入庫成本進行核算時，需要考慮入庫的早晚對成本的影響，也要考慮出庫次序對銷售成本帶來的影響。

（四）缺乏對環(huán)境成本的核算

部分企業(yè)沒有將造成污染的治理費用和生產中的安全管理費用計入到成本核算中。由于化工企業(yè)在生產過程中會造成污染，增加了環(huán)境治理費用，由于現在人們對于環(huán)境的重視，企業(yè)需要增加投入來治理環(huán)境，需要進行生態(tài)環(huán)境的恢復，很多企業(yè)在進行生產成本核算時，卻沒有將這部分支出計入其中。

三、化工企業(yè)成本核算優(yōu)化策略

通過對上述問題的深入分析，結合化工企業(yè)成本核算要求，針對企業(yè)化工核算工作的優(yōu)化，提出以下對策建議：

（一）強化內部控制

首先，要加強對基礎數據的收集和傳遞等基礎工作。根據企業(yè)經營的實際狀況跟行業(yè)的標準，對工作時間、原料消耗的定額等進行科學的編制，從而加強基礎管理工作，完善原材料登記、領取、數量檢查、倉庫盤點等工作的規(guī)章制度；其次，要基于企業(yè)制造產品的流程，以企業(yè)制造生產現狀為主線，對各個流程中的材料、庫存產品等制定科學的成本核算程序，準確地進行記錄。記錄內容主要包括原料消耗、生產耗時、資金使用、產品轉移情況、產品核查、產品銷售等。再次，建立健全規(guī)范化的成本核算和管理機制，制定出嚴格的規(guī)章制度，通過制度規(guī)范企業(yè)生產員工的日常工作，將影響企業(yè)生產成本的因素考慮其中，聽取員工的意見，使成本核算和管理在企業(yè)的日常運行中得到落實。最后，制定預算控制管理制度，化工企業(yè)在日常生產中的投入成本較高，企業(yè)在生產過程中要對影響企業(yè)成本核算的因素考慮在內，根據企業(yè)的內部情況，制定出合理的成本預算控制方案。根據企業(yè)的生產目標，成本核算要在企業(yè)生產過程中制定資源使用上下限額，嚴格控制生產預算。

（二）升級成本核算方法

企業(yè)要促進成本核算全面性的提升，當前部分化工企業(yè)在進行成本核算中，只將直接材料、產品制造費用和人工成本計入其中，缺乏對生產過程中全部費用的統(tǒng)計和核算，成本和效益無法得到全面體現，導致核算出來的成本無法體現企業(yè)在生產過程中的全部消耗。成本核算內容的不全面造成成本控制措施的片面性。企業(yè)要將成本核算升級為完全成本核算，不僅要將生產過程中的人工成本、產品制造費用以及材料費用計入其中，還要對生產制造過程中的資源成本、環(huán)保成本、退出成本、革新折舊費用以及安全成本等進行全面的統(tǒng)計核算，使核算出來的成本可以全面反映企業(yè)生產的消耗，從而對成本產出的各個環(huán)節(jié)進行控制，實現化工企業(yè)對成本的全面控制[3]。同時，完善成本核算范圍，把固定成本、變動成本等基礎數據作為字段錄入到會計系統(tǒng)當中，使得成本核算人員能夠掌握相關字段數據，提高企業(yè)進行成本核算的效率和質量。一方面要積極地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，避免出現隨意定價和銷售的情況，產品在進入市場以前，要對固有成本進行全面的核算，對市場流通能力、稅費、利潤率等進行考量以后，進行價格的確定。另一方面，對影響成本的因素進行全面梳理，從而采取有效的成本管理。

在選擇成本核算方法時，需要結合企業(yè)的經營特征，滿足企業(yè)成本管理的需求。一方面，化工企業(yè)具備生產制造費用占比較高的特征。由于這一類企業(yè)對資源和技術依賴程度較強，產品形成過程中需要消耗大量的資源，以作業(yè)形式體現資源消耗成本，形成“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”的經營模式；同時，化工企業(yè)的生產過程相對復雜，原料投放、生產工序等決定了企業(yè)產品的多元化，包括聯(lián)產品、副產品和中間產品。如何將成本分攤到不同的產品層面上，是企業(yè)成本核算面臨的難題。另一方面，化工企業(yè)的生產流程與其他制造行業(yè)不同，對能源或資源進行混合、分離、萃取、化合等環(huán)節(jié)，經過一系列化學反應以后，形成新的產品。傳統(tǒng)的成本核算方式，無法體現不同化學產品的制造費用耗費差異，甚至會使實際產品的成本核算不夠準確。基于此，建議化工企業(yè)選擇作業(yè)成本法，滿足企業(yè)生產經營的特殊性。在作業(yè)成本法應用過程中，首先，企業(yè)要確定各項作業(yè)，以企業(yè)產品生產和經營管理過程中的各環(huán)節(jié)與流程為依據，對企業(yè)為了達成生產計劃而消耗的技術成本、材料成本、人力成本和環(huán)境成本等進行整合。在這期間，作業(yè)確認一般要遵循成本效益原則和重要性原則，結合資源消耗情況確定作業(yè)成本。其次，劃分不同的作業(yè)中心。以各環(huán)節(jié)的資源消耗情況確定不同的作業(yè)，再依據作業(yè)的性質將作業(yè)環(huán)節(jié)進行分類，形成不同的作業(yè)中心。對化工企業(yè)來說，作業(yè)成本法的應用與其他傳統(tǒng)制造業(yè)不同。例如：化工產品在形成過程中，需要經歷原料粉碎處理環(huán)節(jié)，企業(yè)可以將多種產品原料粉碎處理規(guī)整到一起，以粉碎作業(yè)為名，建立粉碎作業(yè)中心；在對化工產品進行后期質檢的過程中，可以將質量檢測環(huán)節(jié)規(guī)整到一起，設置為檢驗作業(yè)中心；對生產器械或技術設備進行維修時，這一項作業(yè)可以納入設備維修作業(yè)中心；產品包裝則統(tǒng)一歸為包裝作業(yè)中心。再次，以資源動因分析結果為依據，建立作業(yè)成本庫。資源動因分析是企業(yè)對資源消耗進行成本分攤的重要依據，也是企業(yè)建立作業(yè)成本庫和作業(yè)成本明細賬的基礎保障。通過對不同資源消耗的動因進行分析，可以以消耗動因為依據，將資源分配到不同的作業(yè)當中，使資源與作業(yè)產生關聯(lián)；同時，消耗的資源可以按照不同的成本動因再劃分到差異化的作業(yè)中心當中，最終形成作業(yè)成本庫。但要注意的是，化工企業(yè)在建立作業(yè)成本庫時，必須要保證不同作業(yè)成本庫中的成本項目具有同質性，且作業(yè)成本庫中所歸集的成本變動因素可以通過共同成本動因來解釋。最后，對作業(yè)動因進行分析，計算最終的作業(yè)成本?；谧鳂I(yè)成本法的基本實施原理可以得知，作業(yè)動因實際上是將作業(yè)中心的成本以一定的分攤標準分配到不同的產品或勞務中，作業(yè)動因也是資源消耗過程與成本產出結果的聯(lián)動橋梁。因此，化工企業(yè)可以通過對作業(yè)動因的分析，將上一個作業(yè)環(huán)節(jié)所形成的成本費用分攤至成本計算對象中，計算出產品或勞務的價值。例如：以粉碎作業(yè)成本庫為中心，基于粉碎處理作業(yè)所消耗的機器運行共識，作為粉碎作業(yè)的作業(yè)動因；以維修作業(yè)成本庫為中心，作業(yè)動因是具體的維修時間；在包裝作業(yè)成本庫中，依據包裝分類次數確定作業(yè)動因。經過對作業(yè)動因的分析以后，依據作業(yè)成本動因分配率計算不同產品的實際作業(yè)成本，形成高度準確的成本核算結果。作業(yè)成本法作為一項具備優(yōu)勢的成本核算方法，在現代化企業(yè)中較為常見?；て髽I(yè)的行業(yè)特征和經營業(yè)務，也具備應用作業(yè)成本法的基本條件，實際上，作業(yè)成本法在化工企業(yè)中的應用具備一定的可行性。當然，成本核算方法還包括目標成本法、全面成本法等，建議化工企業(yè)結合自身的經營特征，采取多元化成本核算方法開展核算與管理工作，不僅可以提高核算結果的準確性，還能夠強調成本核算與成本控制的關聯(lián)性，為企業(yè)提高價值鏈運行效率提供保障。

（三）針對間接費用進行核算

在進行間接成本的分攤時，企業(yè)可以根據作業(yè)成本法進行，在缺乏對應的條件時可以結合該方法的工作思路，利用資源驅動為車間進行資源的分配，以此為基礎保證資源使用所需的費用都分攤到產品上。在工作的具體落實中，企業(yè)要根據水電資源的消耗、制造設備的多少、員工的數量等對資源進行科學的分配，依據驅動因素的差別對待各種費用進行分攤。比如人工成本的驅動利用工作時間，物料費、水電費、養(yǎng)護費等依據工作時間進行分攤，質檢費用依據頻次和時長進行驅動。企業(yè)要對間接費用的分攤手段進行優(yōu)化，保證成本核算的精準度。

下面主要針對員工工資、濾布濾袋、空壓機的維護和加油費用進行闡述。首先，空壓機通常每四個月就要進行一次維護，所需的費用較高，但是其生產水平沒有顯著的提升，因此無需對其進行資本化的處理，可針對使用時間進行分攤處理。其次是員工工資。由于企業(yè)生產流程具有很強的連續(xù)性，盡管產品銷售價格存在差異，但是仍然可以依據產品實際的產量進行人工成本的分配。再次是濾布濾袋。在進行核算過程中，需要采用適當的方法進行攤銷。最后是加油費用，可以依據加油的明細，結合每個月使用的鏟車和叉車進行油費的核算。

（四）拓寬成本核算內容

針對化工企業(yè)來說，如果想要實現全面的成本核算，就要對成本核算的內容進行拓展。首先要對核算的內容進行細化，將以財務管理為中心的價值管理理念融入其中，將已經產生費用的環(huán)節(jié)都進行分解，形成許多可以操作的細節(jié)，然后分配到個人或者崗位，從而提高管理的有效性，實現對各個環(huán)節(jié)和所有費用的精確的成本核算，有效地降低產品的成本和期間費用。其次，要將有形資產和無形資產都納入成本核算的范圍當中，加強對企業(yè)管理流程的有效分解。要將容易忽略的成本進行全面考量。包括環(huán)境成本、退出成本、安全成本等。環(huán)境成本指的是化工企業(yè)在進行產品的研發(fā)、生產和存儲過程中，不可避免地會對環(huán)境造成破壞和污染，需要投入環(huán)保費用，對土地進行綠化，對產生的污水進行治理，對粉塵進行治理等，這些也要計入成本核算中。退出成本指的是化工礦企業(yè)的實際運營中，如果出現資金不足或者原料缺乏問題，需要停產時，就需要對企業(yè)的退出成本進行核算，企業(yè)在破產或者轉型時，需要考慮員工的安置問題，合同的補償費用等。由于化工企業(yè)的生產環(huán)境的特殊性，生產經營中存在著較大的安全隱患，對安全的要求較高，所以在生產運營過程中，要采取積極安全的保障措施，對員工進行定期的安全培訓等。這些費用都要計入成本核算。

四、總結語

隨著經濟環(huán)境的發(fā)展，化工企業(yè)的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的經濟效益受到了嚴重的影響，所以需要企業(yè)在成本核算中加大工作力度，對可能忽略成本進行完整的核算，根據企業(yè)自身情況，及時調整核算方法，完善企業(yè)成本核算管理策略，為企業(yè)進行成本預算控制提供依據，降低生產成本，提高企業(yè)的經濟效益。