◎吳娟娟

引言：

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，社會各領(lǐng)域均需要借助具有制約性、管理效用的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。通過完善優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制能夠保障單位管理人員落實管理工作?；跈?quán)責(zé)合理、合規(guī)合法的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行下，推動我國后續(xù)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展，并且進(jìn)一步完善事業(yè)單位管理工作，全面性提升內(nèi)部控制監(jiān)督效率，從而保障事業(yè)單位管理更為高效化、安全化。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制完善的重要性分析

（一）有助于事業(yè)單位形成權(quán)力制衡與監(jiān)督

在事業(yè)單位發(fā)展中，因監(jiān)督管理措施不到位，導(dǎo)致實際工作中常常出現(xiàn)公共資源分配環(huán)節(jié)管理人員濫用職權(quán)的行為。而這種行為的發(fā)生無疑對社會群眾利益造成嚴(yán)重不利影響，進(jìn)而引發(fā)資源浪費(fèi)。通過完善內(nèi)部管理機(jī)制，便于合理制衡管理人員間權(quán)限，促使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層形成相互制衡的狀態(tài)，有效規(guī)避職權(quán)濫用現(xiàn)象。

（二）有助于規(guī)避重大違紀(jì)違法行為

事業(yè)單位內(nèi)部控制旨在強(qiáng)化單位各部門間的監(jiān)督作用，并嚴(yán)格把控各項風(fēng)險，形成科學(xué)合理的權(quán)力制約機(jī)制。主要是為了實現(xiàn)風(fēng)險自我掌控，防止單位內(nèi)部出現(xiàn)重大違紀(jì)風(fēng)險，加強(qiáng)國家財產(chǎn)保護(hù)力度。顯而易見，這除了要求事業(yè)單位具有高效自控能力以外，還需結(jié)合外部監(jiān)管部門，這樣才能有效提升事業(yè)單位風(fēng)險防范能力與水平。

（三）有助于提升事業(yè)單位管控水平

事業(yè)單位在健全監(jiān)管機(jī)制過程中，通過引進(jìn)信息化管理手段，將事業(yè)單位各板塊進(jìn)行整合，搭建統(tǒng)一的管理平臺，保障事業(yè)單位各部門間形成資源共享化。通過實行內(nèi)部控制信息化管理，在業(yè)務(wù)活動運(yùn)行中實行全面性管控模式，真正實現(xiàn)事前、事中及事后監(jiān)督管控的全過程，同時有助于進(jìn)一步加強(qiáng)單位績效管理力度，進(jìn)而達(dá)到提升事業(yè)單位管理水平質(zhì)量的目的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行存在的問題

（一）內(nèi)部審計部門待完善，監(jiān)督機(jī)制薄弱

當(dāng)前發(fā)展形勢下，事業(yè)單位受到傳統(tǒng)監(jiān)管運(yùn)行模式的影響，對內(nèi)部控制理念缺乏全面性認(rèn)知，單位內(nèi)部多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員尚未正確認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的作用及價值，甚至將內(nèi)部控制理念等同于財政部門預(yù)算控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)工作落實不到位。同時，部分事業(yè)單位雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但在權(quán)力層面依舊存在問題，促使內(nèi)部控制長期流于形式，未真正落實實行，這也是導(dǎo)致單位內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制無法有序開展的重要原因之一。

（二）監(jiān)督實施主體缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督力度弱

部分事業(yè)單位內(nèi)部并未成立專門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制的實施情況通常是由內(nèi)部控制執(zhí)行部門負(fù)責(zé)開展監(jiān)督檢驗工作，造成監(jiān)控力度不足，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部控制職能、作用及價值。與此同時，根據(jù)相關(guān)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，多數(shù)事業(yè)單位中內(nèi)部審計工作多是交由財會人員直接負(fù)責(zé)，或者是交由財務(wù)副職管理層管理，這種工作模式無疑會造成監(jiān)督機(jī)制作用受阻。

（三）內(nèi)部審計事后執(zhí)行，影響實施效果

在實際監(jiān)督環(huán)節(jié)中，單位財政與審計部門尤為注重財務(wù)工作的審核，但尚未落實到位事前、事中環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理工作。同時財政部門人員所提出策略自身的沖擊性太強(qiáng)，缺乏綜合性、系統(tǒng)性。加之日常工作、事前準(zhǔn)備階段落實嚴(yán)格監(jiān)管模式，無疑會降低項目立項中的實操性、可行性，不利于投資產(chǎn)生效益、償還能力的論證工作，這不僅使預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重受阻，而且對資金合理分配帶來負(fù)面影響。另外，財政部門在監(jiān)督過程中能夠及時識別可能造成嚴(yán)重?fù)p失的一些問題，由此說明監(jiān)督實踐的不及時、不到位。財政部門審核內(nèi)部控制報告更偏向于審核報告的完善性、合規(guī)性，而對內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量這項關(guān)鍵工作也僅是采取抽樣式完成，從而無法保障報告內(nèi)容的真實性、精確性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行完善策略

（一）樹立良好的內(nèi)部控制監(jiān)督意識

事業(yè)單位的管理層人員作為核心人員，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和帶頭作用，組織干部人員參與內(nèi)部控制監(jiān)督工作中，主動學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)和理論方法；同時，建立“自上而下”的管理流程，由單位管理層人員組織宣傳活動，引導(dǎo)干部人員增強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督意識，要求執(zhí)行層人員自覺配合內(nèi)部控制實施工作。在這一過程中，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，對單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度手冊進(jìn)行修訂，并通過宣傳欄、設(shè)立內(nèi)部展示板、組織集中學(xué)習(xí)等方式，在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制監(jiān)督氛圍。此外，事業(yè)單位要做好后勤保障工作，將內(nèi)部控制監(jiān)督納入單位戰(zhàn)略規(guī)劃層面，通過設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)、制定監(jiān)督流程、優(yōu)化監(jiān)督方式等手段，為內(nèi)部控制監(jiān)督提供制度、資金等方面的支持。

（二）確定內(nèi)部控制監(jiān)督的基本內(nèi)容和有效方法

事業(yè)單位對內(nèi)部控制開展監(jiān)督工作，實際上是為了證明內(nèi)部控制實施的有效性。從事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動入手，內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)容主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，從單位層面，對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，具體包括單位經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行是否履行職權(quán)分離原則、議事決策機(jī)構(gòu)是否完善、重大經(jīng)濟(jì)事項執(zhí)行是否滿足特定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控制度是否符合國家政策規(guī)定和范圍、授權(quán)審批流程和范圍是否明確、是否存在越權(quán)審批問題、崗位責(zé)任制是否落實、關(guān)鍵崗位人員是否具備相應(yīng)的資格和能力、現(xiàn)代化信息技術(shù)和科技手段應(yīng)用情況等；其二，從業(yè)務(wù)層面，主要針對預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、合同管理等進(jìn)行監(jiān)督，具體包括預(yù)算方案是否有效執(zhí)行、預(yù)算與決算是否發(fā)揮相互促進(jìn)作用、印章與票據(jù)管理是否存在漏洞、會計憑證審核是否符合要求、定期審計是否落實到位、政府采購申請流程是否嚴(yán)格、政府采購活動是否實現(xiàn)了歸口管理、實物資產(chǎn)管理是否落實了定期盤點(diǎn)和賬實核對工作、項目設(shè)計變更是否履行審批程序、工程款項結(jié)算流程是否符合相關(guān)要求、合同訂立的范圍和條件是否滿足管理需求、合同履行情況是否有效落實、合同糾紛機(jī)制是否得到執(zhí)行等。

內(nèi)部控制監(jiān)督方法主要包括個人訪談法、實地調(diào)研法、證據(jù)檢查法、穿行測試法等。具體來說，個人訪談法一般應(yīng)用于單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，即審計人員可以對責(zé)任部門的相關(guān)人員進(jìn)行訪談詢問，獲取內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況的相關(guān)信息，檢查人員也可以通過審核財務(wù)報表、會計憑證等方式，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價；實地調(diào)研法一般應(yīng)用于業(yè)務(wù)活動實施流程、書面記錄的檢查，主要采取突擊檢查的方式，以保證檢查的效果；證據(jù)檢查法主要是對經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的電子證據(jù)、紙質(zhì)證據(jù)等進(jìn)行書面檢查，證明單位內(nèi)部控制在實踐活動中取得的成效；穿行檢測法實施過程中，檢查人員可以選取事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的某一個環(huán)節(jié)作為樣本和對象，追蹤該涉事項目的投入與產(chǎn)出，并在內(nèi)部控制監(jiān)督評價報告中反映出來，以此來了解內(nèi)部控制制度流程是否貫徹落實。

（三）構(gòu)建內(nèi)部考核監(jiān)督責(zé)任機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督力度

首先，事業(yè)單位以內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系、財會機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動、資料儲存等方面作為切入點(diǎn)，形成制約效用的內(nèi)部監(jiān)督體系，確保各環(huán)節(jié)、職位均形成相互管理、相互制衡的工作模式。同時，不斷變革創(chuàng)新相關(guān)規(guī)定制度，強(qiáng)調(diào)事前監(jiān)督控制工作，定期落實工作績效考核機(jī)制，要求單位每一部門于固定時間內(nèi)反饋實際績效表，而事業(yè)單位上級領(lǐng)導(dǎo)層也需要在固定期限內(nèi)制定自身工作完成效果表格。例如：具體工作進(jìn)展、工作效率、評價等。此外，事業(yè)單位可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與評價。具體來說，內(nèi)部審計部門的主要職能包括：其一，依據(jù)事業(yè)單位的實際情況，針對外部監(jiān)督要求和管理層需求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督計劃；其二，下發(fā)內(nèi)部控制自我評價制度通知；其三，對相關(guān)部門和人員開展培訓(xùn)；其四，指導(dǎo)部門人員開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價工作。通過落實內(nèi)部審計部門的基本職能與崗位責(zé)任，可以建立有效的監(jiān)督責(zé)任機(jī)制，將內(nèi)部控制監(jiān)督工作落實到位。

（四）健全事業(yè)單位內(nèi)部制約機(jī)制，合理分配職責(zé)

在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的實施有助于各部門間形成相互制約、相互監(jiān)管的運(yùn)行模式，不僅能夠有效縮減財會工作過程中引發(fā)失誤、差異的可能性，而且會規(guī)避單位出現(xiàn)舞弊行為，確保事業(yè)單位財務(wù)工作的透明度，從而進(jìn)一步提升單位財務(wù)工作效率與水平。基于事業(yè)單位深化改革的背景下，需重點(diǎn)注重業(yè)務(wù)與流程的整合工作，識別其潛在風(fēng)險問題，構(gòu)建相應(yīng)完善有效的內(nèi)部管理體系，合理分配各項職責(zé)職權(quán)，精細(xì)化具體的責(zé)任與制度條例，落實到單位各部門及工作人員中，促使各部門相互協(xié)作、緊密配合，為內(nèi)部管理體系的有序運(yùn)行奠定良好基礎(chǔ)[3]。

（五）創(chuàng)建自我評價體系，充分發(fā)揮自身作用

事業(yè)單位通過科學(xué)合理評價各項內(nèi)控活動，進(jìn)而形成自評結(jié)果、出具專門評價報告的過程即為內(nèi)部控制自我評價工作。其評價主要內(nèi)容則為內(nèi)部控制活動設(shè)計能力、實行進(jìn)展與實際效果。目前，各單位組織機(jī)構(gòu)紛紛意識到實行自我評價工作的重要性及價值，不僅能夠全面性反映內(nèi)部控制實施效果，而且便于向單位領(lǐng)導(dǎo)層及時反饋內(nèi)控實施情況、以及內(nèi)部控制工作實施進(jìn)程中的潛在風(fēng)險及問題。自我評價的執(zhí)行，旨在全面性發(fā)揮內(nèi)部控制職能與作用，促進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)代化建設(shè)工作進(jìn)程，有效改善頻繁出現(xiàn)的弊端進(jìn)行改善處理，從而保障事業(yè)單位內(nèi)部控制體系落實到位。在事業(yè)單位開展評價工作，不僅加深單位相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制原理與內(nèi)容的認(rèn)知程度，而且能夠向單位創(chuàng)建內(nèi)部控制體系、完善監(jiān)督制度提供幫助，同時基于自我評價工作的優(yōu)勢及價值，被廣大單位廣泛應(yīng)用。所以，事業(yè)單位在掌握發(fā)展規(guī)律、明確特征的前提下，完成評價機(jī)制創(chuàng)建，便于制定更為規(guī)范、科學(xué)有效的評價報告，不斷完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

（六）完善內(nèi)部審計部門，加強(qiáng)審計監(jiān)督

內(nèi)部控制審計手段是通過審計部門就內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程所開展的審核、分析、預(yù)測、評價等工作，判斷被審計單位內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)代審計手段，其審計內(nèi)容主要包含內(nèi)部控制執(zhí)行的規(guī)范性、合規(guī)性、合法性。內(nèi)部審計的實施不僅有利于維持組織運(yùn)行的有序性，而且能夠提升資金使用效益，對單位發(fā)展起到重大作用。實踐中，事業(yè)單位應(yīng)積極健全內(nèi)部審計部門，合理設(shè)置內(nèi)審部門權(quán)責(zé)利，提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，并配置專業(yè)的內(nèi)審人才，以便進(jìn)一步提高內(nèi)部審計工作開展的專業(yè)性。再基于實際情況，優(yōu)化內(nèi)部審計流程、工作程序等，使得其可以及時、高效地分析單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況，了解內(nèi)部控制制度運(yùn)行效率，披露出單位內(nèi)部控制中存在的問題，“查漏補(bǔ)缺”。及時督促管理者改進(jìn)。在監(jiān)督全過程中，審計部門需從單位整體，即基于全局視角下，最大化發(fā)揮自身作用及職能。審計部門可通過定期召開專項會議的方式，將所掌握匯總的信息進(jìn)行共享，例如：監(jiān)督部門反饋群眾實際反饋的信息，有助于審計工作明確側(cè)重點(diǎn)，高效落實工作。當(dāng)然，考慮到內(nèi)部審計由單位內(nèi)部人員開展可能會使得審計結(jié)果帶有主觀判斷，因而，事業(yè)單位還需定期邀請外部審計機(jī)構(gòu)，開展外部審計，以便更好地了解單位內(nèi)部控制實際運(yùn)行效率，以及內(nèi)部審計是否客觀，構(gòu)建以內(nèi)部審計為主，以外部審計報告為輔助的審計報告機(jī)制，便于單位管理者更全面、真實地掌握實際內(nèi)控情況。具體來說，外部監(jiān)督主要是指財政部門、審計部門和第三方會計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。其中，財政部門的監(jiān)督是指國務(wù)院財政部門或當(dāng)?shù)厝嗣裾块T對事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行監(jiān)督，提出有針對性的建議，并監(jiān)督單位進(jìn)行整改；審計部門的監(jiān)督是指國務(wù)院審計機(jī)關(guān)和人民政府審計機(jī)關(guān)對事業(yè)單位開展審計活動，調(diào)查事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的有效性，揭露內(nèi)部控制實施過程中存在的問題，提出審計意見，督促單位進(jìn)行整改；引入第三方審計機(jī)構(gòu)一般是由事業(yè)單位主觀審計的結(jié)果，為了保證內(nèi)部審計的客觀性，事業(yè)單位一般會引入會計機(jī)構(gòu)，對單位制度建立的完善性、管理流程設(shè)計的合理性、項目投資與收益成效、內(nèi)部控制執(zhí)行成效等進(jìn)行全面評估，出具內(nèi)部控制監(jiān)督評價報告，彌補(bǔ)內(nèi)部審計存在的漏洞和缺陷，為事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制管理體系提供依據(jù)。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，創(chuàng)建良好內(nèi)控環(huán)境

想要保障內(nèi)部控制充分發(fā)揮實際作用，務(wù)必需加強(qiáng)內(nèi)部控制意識。首先，需要單位領(lǐng)導(dǎo)層正確認(rèn)識內(nèi)部控制，且相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層需深刻認(rèn)識到內(nèi)控推動單位整體發(fā)展的作用，務(wù)必形成強(qiáng)烈的責(zé)任感，引導(dǎo)單位全體職工均明確內(nèi)部控制與自身的聯(lián)系，在實際工作中主動遵守相關(guān)規(guī)定，才能向相關(guān)制度建設(shè)工作奠定良好基礎(chǔ)；其次，重點(diǎn)注重內(nèi)部控制的健全、相應(yīng)人才隊伍建設(shè)工作。實踐中，單位可多組織相關(guān)學(xué)習(xí)及培訓(xùn)活動，按照內(nèi)控需求選拔人才，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度宣傳工作，引導(dǎo)職工重視風(fēng)險防范工作，樹立較強(qiáng)責(zé)任感。創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制實施環(huán)境，引導(dǎo)全體職工及單位下相關(guān)機(jī)構(gòu)共同參與其中，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性；同時合理優(yōu)化相關(guān)職位分配，在內(nèi)控信息傳遞時共同承擔(dān)，這樣才能落實到位內(nèi)部控制工作，保障內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期效果。必要時，可以邀請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與設(shè)計。

（八）提高內(nèi)部管理信息化水平

一方面，受信息技術(shù)的影響，我國大部分事業(yè)單位都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，即按照新政府會計制度和政策規(guī)定，結(jié)合自身的財務(wù)管理需求，建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)；在會計科目設(shè)置方面，科目內(nèi)容要涵蓋單位的業(yè)務(wù)活動，并保證預(yù)算會計科目與財務(wù)會計科目的一致性，有利于預(yù)算信息與財務(wù)信息融會貫通。另一方面，信息與溝通是內(nèi)部控制的五項基本要素之一，為了避免部門與部門信息孤島問題，事業(yè)單位可以搭建信息共享平臺，強(qiáng)化財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，高效開展信息采集、匯總、分析等工作，滿足對各項信息的實施監(jiān)控需求，也能夠進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督的方法和手段。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制對事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展具有重要作用，并且與各項業(yè)務(wù)活動運(yùn)行息息相關(guān)。通過構(gòu)建規(guī)范、合法、完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，除了能夠提升事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平與效率以外，而且能夠促使事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動更為規(guī)范化、科學(xué)化，同時對事業(yè)單位特有公共服務(wù)職能、管理水平質(zhì)量均具有重要積極影響。