◎劉曉暉

前言

財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)加強內(nèi)部管理的作用不容忽視，在高效財務(wù)內(nèi)部控制支持下，企業(yè)的資金管理質(zhì)量可穩(wěn)步提升、經(jīng)營成本有效降低、財務(wù)信息準確性得以保障。隨著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐步擴大，財務(wù)內(nèi)部控制對風險、成本等方面的控制優(yōu)勢不斷凸顯，企業(yè)需要明確財務(wù)內(nèi)控的作用后，結(jié)合企業(yè)的實際需求優(yōu)化內(nèi)控體系，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》調(diào)整財務(wù)內(nèi)控體系細節(jié)，確保財務(wù)內(nèi)控的實質(zhì)作用得到最大程度的體現(xiàn)。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題

（一）控制環(huán)境層面

控制環(huán)境是保證財務(wù)內(nèi)控有效性的基礎(chǔ)，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制理念的時間相對于國外企業(yè)較短，財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)過程中還存在較多的不足，其中控制環(huán)境層面存在的問題主要有以下幾點：1.企業(yè)員工對財務(wù)內(nèi)控的認識不全面，雖然企業(yè)已經(jīng)開始落實財務(wù)內(nèi)控，但是仍有多數(shù)職能部門以及部門領(lǐng)導(dǎo)認為財務(wù)內(nèi)控與自身工作關(guān)系不大，甚至混淆財務(wù)內(nèi)控和監(jiān)督概念，單方面認為執(zhí)行了財務(wù)部門要求的任務(wù)程序后等同于完成了財務(wù)內(nèi)控任務(wù)。而且企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度更多是為了建設(shè)制度和執(zhí)行，并不是基于企業(yè)的實際業(yè)務(wù)建設(shè)內(nèi)控制度，導(dǎo)致制度流于形式，未能發(fā)揮其真實作用。2.財務(wù)內(nèi)控體系完善性不足，一是組織體系不完善，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作缺少獨立負責組織，財務(wù)部門在內(nèi)控執(zhí)行期間發(fā)揮的作用有限，企業(yè)其他職能部門不積極參與財務(wù)內(nèi)控，將無法保證財務(wù)內(nèi)控的有效性。二是制度體系不完善，企業(yè)經(jīng)營期間對制度體系建設(shè)的重視程度較高，但是通過實際情況可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的聯(lián)系不深，制度內(nèi)容也并未跟隨業(yè)務(wù)實質(zhì)變化而更新，現(xiàn)行的制度內(nèi)容無法指導(dǎo)企業(yè)開展財務(wù)控制活動。

（二）風險管理層面

企業(yè)已經(jīng)全面落實風險管理，在風險評估和應(yīng)對方面進行了嘗試，但是企業(yè)現(xiàn)階段的風險管理體系與理想中的財務(wù)風險管理體系還存在較大的差距，主要體現(xiàn)在風險識別和應(yīng)對方面。首先是風險識別能力較弱，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風險專業(yè)管理人才短缺，風險管理專崗也處于缺失狀態(tài)，財務(wù)人員目前專注于會計核算職能，尚未完全轉(zhuǎn)向管理會計，對業(yè)務(wù)了解不充分，無法及時識別業(yè)務(wù)流程中潛在的風險，對風險點的預(yù)測不到位。其次是未建立長效財務(wù)風險應(yīng)對機制，企業(yè)缺少憂患意識，在穩(wěn)定經(jīng)營期間并未意識到需要未雨綢繆，風險應(yīng)對機制的設(shè)計局限性較強，在風險爆發(fā)之際也只是短暫的重視，采取應(yīng)對措施后并未繼續(xù)建立長效應(yīng)對機制。

（三）財務(wù)控制活動層面

企業(yè)的財務(wù)控制活動中預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、稅務(wù)風險管理問題較為突出。第一，預(yù)算管理活動中，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，預(yù)算安排與各部實際需求存在一定出入，同時預(yù)算支出缺乏嚴格控制，預(yù)算執(zhí)行嚴肅性較弱。第二，固定資產(chǎn)管理活動，企業(yè)資產(chǎn)管理意識不夠強烈，資產(chǎn)損耗嚴重，固定資產(chǎn)管理制度內(nèi)容落后，控制措施難以順利落實，而且資產(chǎn)使用部門與財務(wù)部門信息不對稱，賬實不符問題嚴重。第三，稅務(wù)風險管理，企業(yè)僅僅是按照稅收政策對稅務(wù)管理實施控制，在稅務(wù)管理過程中加強管控，但是實際上大部分稅務(wù)風險在事前已經(jīng)顯露出苗頭，比如與合作方簽訂合同時，合同條款中的稅收內(nèi)容審核不嚴格、發(fā)票開具問題不清晰等將會引發(fā)嚴重的稅務(wù)風險。

（四）信息與溝通層面

企業(yè)的信息化建設(shè)重心基本都放在會計核算方面，致力于提高會計信息的準確性和時效性，而財務(wù)內(nèi)部控制方面的信息化建設(shè)速度較慢，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控缺少高效的溝通平臺，企業(yè)財務(wù)共享無法全面應(yīng)用，財務(wù)內(nèi)控流程面臨較大的威脅。信息平臺無疑是各部溝通交流的重要工具，但信息平臺建設(shè)不完善將增加部門溝通障礙，部門之間的協(xié)同作用難以順利發(fā)揮。

（五）財務(wù)監(jiān)督層面

財務(wù)監(jiān)督方面的問題主要集中在：內(nèi)部審計部門獨立性弱，企業(yè)經(jīng)濟活動中的違規(guī)事項披露不及時，審計結(jié)果的有效性低；內(nèi)部審計缺少專業(yè)的制度和準則支持，影響審計監(jiān)督流程的規(guī)范性。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題解決對策

（一）切實優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，強化財務(wù)內(nèi)控戰(zhàn)略導(dǎo)向

在經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)當高度重視財務(wù)內(nèi)控，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，并且以戰(zhàn)略為導(dǎo)向推進財務(wù)內(nèi)控工作。首先，企業(yè)應(yīng)當做好頂層設(shè)計，管理層需要準確認識財務(wù)內(nèi)控，從戰(zhàn)略層面強調(diào)內(nèi)控關(guān)鍵性，指導(dǎo)各個職能部門參與財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，并且定期檢查詢問建設(shè)進度。其次，企業(yè)管理層人員應(yīng)當將財務(wù)內(nèi)部控制作為重點事項，組織各部研究內(nèi)控計劃，推動落實內(nèi)控措施，真正參與到財務(wù)內(nèi)控中，依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，分解各崗考核指標，統(tǒng)籌財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行考核工作。再次，確定財務(wù)內(nèi)控的核心目標，結(jié)合不同時期的發(fā)展戰(zhàn)略制定財務(wù)內(nèi)控建設(shè)戰(zhàn)略，預(yù)測建設(shè)難題并做好應(yīng)對準備。

（二）構(gòu)建風險防控體系，全方位控制財務(wù)風險

財務(wù)內(nèi)部控制體系是防控企業(yè)財務(wù)風險的重要手段，企業(yè)應(yīng)當盡快構(gòu)建財務(wù)風險防控體系，全方位控制財務(wù)風險，將風險對企業(yè)的影響控制在最小范圍內(nèi)。建議企業(yè)從以下幾個方面入手建設(shè)風險防控體系：1.組建優(yōu)質(zhì)的財務(wù)風險管控隊伍，設(shè)置財務(wù)風險控制專崗，制定風控人才需求計劃，根據(jù)企業(yè)實際需求引進人才，并且對內(nèi)部從事風險控制的人員進行專項培訓(xùn)，注重提升其風險識別和預(yù)判能力。2.要求企業(yè)全員貫徹落實風險防控意識，在日常工作中關(guān)注經(jīng)營異常，及時上報風險。3.財務(wù)人員應(yīng)當盡快實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，主動參與業(yè)財融合，深入業(yè)務(wù)前端，跟蹤業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動，實時分析業(yè)務(wù)中的財務(wù)風險，對風險進行控制。4.構(gòu)建長效風險應(yīng)對機制，風控人員對財務(wù)數(shù)據(jù)庫中的風險數(shù)據(jù)進行總結(jié)歸納，了解具體情況后，針對后續(xù)經(jīng)營過程中大概率會發(fā)生的財務(wù)風險，制定長效應(yīng)對機制，以備不時之需。

（三）加強對財務(wù)控制活動的管理，促進提升企業(yè)價值創(chuàng)造水平

企業(yè)加強對財務(wù)控制活動的管理，可以促進提升企業(yè)的價值創(chuàng)造水平，為企業(yè)贏得較多的發(fā)展機遇。首先，企業(yè)需精準落實全面預(yù)算管理，按照最新的政策法規(guī)完善預(yù)算編制，梳理預(yù)算編制流程，同時明確各個部門在預(yù)算編制中的職責，業(yè)務(wù)部門則要積極配合財務(wù)部門的信息采集、匯總等工作。在預(yù)算執(zhí)行時則要嚴格按照預(yù)算安排支出資金，嚴禁出現(xiàn)較多的預(yù)算外支出，保證預(yù)算嚴肅性。其次，強調(diào)固定資產(chǎn)管理崗位的職責，明確固定資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)管理人員在制度指導(dǎo)下完成資產(chǎn)驗收入庫和出庫、定期清查盤點資產(chǎn)、維修養(yǎng)護資產(chǎn)等工作。同時在資產(chǎn)驗收時對每一項資產(chǎn)進行編碼，方便后續(xù)跟蹤資產(chǎn)使用及管理，減少資產(chǎn)流失。再次，稅務(wù)風險控制，貫徹全過程控制理念，對稅務(wù)風險的控制需要前移至業(yè)務(wù)商談階段，在事前把控稅務(wù)風險，同時強調(diào)稅務(wù)籌劃的前瞻性，在業(yè)務(wù)開始之前分析稅務(wù)籌劃空間，制定契合業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方案。

除此之外，資金管理也是重要的財務(wù)內(nèi)部控制活動，企業(yè)應(yīng)當及時優(yōu)化資金管理，避免資金管理問題擴大化，進而影響企業(yè)的整體發(fā)展。建議企業(yè)從以下幾個方面加強資金管理：1.制定并執(zhí)行融資制度，財務(wù)部門需預(yù)先采集各項目資金需求，制定完善的融資方案，反復(fù)多次驗證方案可行性，再將融資方案反饋至企業(yè)高層審批，企業(yè)應(yīng)當采用聯(lián)簽制度，避免出現(xiàn)主觀意識主導(dǎo)融資活動的現(xiàn)象。融資成功之后，財務(wù)部門應(yīng)當按需分配資金，跟蹤監(jiān)督資金使用進度和效益，確保各部嚴格按照資金規(guī)劃支出資金。同時企業(yè)應(yīng)當拓展融資渠道，比如應(yīng)用信托基金、互聯(lián)網(wǎng)金融等實現(xiàn)籌資目標，優(yōu)化企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)，減輕負債壓力。2.重視應(yīng)收賬款管理，保證企業(yè)內(nèi)部資金流穩(wěn)定，企業(yè)可對應(yīng)收賬款統(tǒng)計、催繳、反饋等工作進行優(yōu)化，重點監(jiān)督有可能形成壞賬損失的應(yīng)收賬款，安排催收人員催繳賬款，減少資金風險。3.制定合理的投資計劃，企業(yè)在對內(nèi)對外投資過程中，需要全面了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、資金流情況、融資能力等，制定可行的投資方案，充分調(diào)研投資項目，避免出現(xiàn)盲目投資而造成企業(yè)經(jīng)濟虧損，盡可能保證投資與回報成正比關(guān)系。

（四）增強內(nèi)部信息溝通，發(fā)揮部門協(xié)同作用

在現(xiàn)代化企業(yè)管理模式下，傳統(tǒng)的獨立分工式管理已經(jīng)落后，部門之間協(xié)同配合、高效溝通成為促使實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標的關(guān)鍵舉措，因此企業(yè)需要增強內(nèi)部信息溝通，深化部門協(xié)同作用。信息共享平臺無疑是打破各部門溝通阻礙的有效工具，在信息時代背景下，企業(yè)的信息化建設(shè)進程持續(xù)加快，針對共享平臺的建設(shè)也需提速，為內(nèi)部溝通創(chuàng)造良好的平臺。比如企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模選擇建設(shè)財務(wù)共享平臺，或者是直接設(shè)計系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口，將內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)、運營系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)等有效對接，方便進行數(shù)據(jù)交互。在實現(xiàn)各個系統(tǒng)對接交互的同時，企業(yè)還應(yīng)該搭建數(shù)據(jù)庫，采集和存儲企業(yè)經(jīng)營期間各類信息數(shù)據(jù)，支持財務(wù)內(nèi)控信息管理平臺。建議企業(yè)利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)及時建立涵蓋業(yè)務(wù)、財務(wù)、資產(chǎn)等方面信息的數(shù)據(jù)庫，確保數(shù)據(jù)庫可以為業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)提供時效性強的數(shù)據(jù)支持。

（五）深化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)營管理

內(nèi)部審計監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵一環(huán)，企業(yè)應(yīng)該深化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，統(tǒng)籌負責監(jiān)督審計企業(yè)的經(jīng)濟事項，保障各個事項是在法規(guī)政策范圍內(nèi)運行。在實施財務(wù)監(jiān)督期間，企業(yè)不應(yīng)只將監(jiān)督重心放在財務(wù)重點項目中，而是要盡可能擴大監(jiān)督范圍，實施日常審計監(jiān)督，比如監(jiān)督企業(yè)的資金使用、財務(wù)報表、數(shù)據(jù)資源來源的可靠性等[4]。在設(shè)置內(nèi)部審計部門之后，企業(yè)應(yīng)當及時完善審計工作機制，明確審計部門的職能責任，梳理審計監(jiān)督制度，規(guī)范審計程序，比如哪一類審計工作需要企業(yè)部門發(fā)出訴求后審計部門方可執(zhí)行審計監(jiān)督任務(wù)；哪一類審計工作審計部門可結(jié)合實際直接開展。除此之外，審計結(jié)果的分析應(yīng)用也應(yīng)得到重視，審計結(jié)果不僅反映被審對象的問題，而且也反映企業(yè)更深層次的發(fā)展問題，明確指出財務(wù)內(nèi)控的制度、流程、措施方面的不足，圍繞財務(wù)內(nèi)部控制有效性提出整改意見，因此，企業(yè)不應(yīng)忽視審計結(jié)果，需要將審計結(jié)果落實到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展層面，根據(jù)審計結(jié)果表現(xiàn)的財務(wù)內(nèi)部控制缺陷，追蹤定位相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)，要求相關(guān)部門及時落實執(zhí)行審計意見，并反饋整改結(jié)果。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制保障措施

（一）組織保障

企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制有效性，需要成立專項小組，統(tǒng)籌負責企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作，建議企業(yè)將總經(jīng)理辦公室和風控部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的負責人歸入內(nèi)部控制小組中，各個小組成員分別負責不同的財務(wù)內(nèi)控任務(wù)。在實際工作中，明確財務(wù)內(nèi)部控制小組需要的主要職責，具體有：財務(wù)內(nèi)控制度計劃的制定優(yōu)化，解決與財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行相關(guān)的重要問題；確定財務(wù)內(nèi)控目標并監(jiān)督財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況；調(diào)整財務(wù)內(nèi)控績效評價指標和權(quán)重。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行部門是財務(wù)資產(chǎn)部，企業(yè)應(yīng)當明確要求財務(wù)資產(chǎn)部嚴格履行其職責，如針對財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行問題提出解決建議；總結(jié)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況；協(xié)調(diào)各部財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行；與相關(guān)部門合作制定財務(wù)內(nèi)部控制實施戰(zhàn)略；考核財務(wù)內(nèi)部控制實施過程，進行糾偏工作等。風控部門則需要審核部門經(jīng)營目標與財務(wù)內(nèi)控要求是否一致、采集財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行信息。其他職能部門主管則負責組織領(lǐng)導(dǎo)本部門員工的內(nèi)控執(zhí)行工作。此外，企業(yè)需確定財務(wù)內(nèi)部控制目標，在國家法規(guī)基礎(chǔ)上，聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略管理目標以及經(jīng)濟活動特點，制定財務(wù)內(nèi)部控制目標，確保通過財務(wù)內(nèi)部控制可有效控制企業(yè)經(jīng)營管理期間的風險，并提高企業(yè)資產(chǎn)資金使用效率、財務(wù)信息真實性。

（二）人員保障

人才是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的寶貴資源，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制不可忽視的因素之一是人才，因此企業(yè)需要將人才培養(yǎng)提高至戰(zhàn)略高度，構(gòu)建長效的員工培訓(xùn)機制，夯實財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)當針對財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位要求，安排專業(yè)對口的人員，合理配置內(nèi)部人才資源，確保各崗人員都可勝任本職工作。其次，在經(jīng)營期間重視提升全員綜合素質(zhì)，企業(yè)所有員工都應(yīng)保持積極學(xué)習(xí)態(tài)度，不斷更新自身知識體系，緊跟時代和企業(yè)發(fā)展要求，比如財務(wù)人員需要有意識地向管理會計方向轉(zhuǎn)型，考取國家認可的資格證書，提高自身工作能力，參與企業(yè)經(jīng)濟管理工作。企業(yè)也可制定常態(tài)化培訓(xùn)機制，定期組織企業(yè)員工參加財務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，逐步提高企業(yè)員工的工作能力，更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理活動。再次，結(jié)合企業(yè)的實際情況設(shè)置員工晉升機制，企業(yè)可分別設(shè)置管理晉升渠道和技術(shù)晉升渠道，為全體員工提供綠色發(fā)展通道，明確晉升要求，鼓勵員工主動學(xué)習(xí)努力實現(xiàn)職位晉升。

（三）技術(shù)保障

在大數(shù)據(jù)時代背景下，各類信息技術(shù)不斷發(fā)展成熟，并且滲透至日常生活中，在信息技術(shù)應(yīng)用影響下，企業(yè)的經(jīng)營管理效率得到顯著提升。企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化期間，需要注意及時更新軟硬件設(shè)備，為信息技術(shù)的應(yīng)用提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境?，F(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生較多的非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析手段難以滿足當前企業(yè)的需求，因此企業(yè)需要更為先進的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)對視頻數(shù)據(jù)、圖片數(shù)據(jù)以及其他數(shù)據(jù)等進行準確分析，進而全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況，制定經(jīng)營決策。優(yōu)質(zhì)的軟硬件設(shè)備是保障信息系統(tǒng)分析功能強大的關(guān)鍵，企業(yè)可在資金預(yù)算內(nèi)更新軟件硬件設(shè)備，或是定期維修更新硬件軟件，確保管理系統(tǒng)運行基礎(chǔ)穩(wěn)定。此外，企業(yè)經(jīng)營過程中使用的各類信息系統(tǒng)都存在一定的安全隱患，有可能導(dǎo)致企業(yè)的信息數(shù)據(jù)泄露，因而企業(yè)需要定期加強系統(tǒng)安全防護，修護系統(tǒng)補丁，聘請外部軟件公司的專業(yè)技術(shù)人員對系統(tǒng)漏洞進行修復(fù)。同時企業(yè)也要針對各個崗位的職責需求合理劃分系統(tǒng)訪問使用權(quán)限，不同權(quán)限可接觸不同保密程度的信息數(shù)據(jù)，杜絕內(nèi)部員工私下借出系統(tǒng)權(quán)限，切實保證企業(yè)信息安全完整。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的經(jīng)營過程中已經(jīng)構(gòu)建了財務(wù)內(nèi)部控制體系框架，為保證財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮其真正作用，企業(yè)應(yīng)當立足于實際情況優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系，夯實財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，加大力度完善財務(wù)風險管理機制，強化對財務(wù)控制活動的管理，提高各部溝通效率，擴大財務(wù)監(jiān)督作用范圍。穩(wěn)定的財務(wù)工作是保證企業(yè)正常經(jīng)營的前提，同時意味著財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中的主要內(nèi)容，在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)所處的外部環(huán)境越來越嚴峻，企業(yè)要做好內(nèi)部控制自評，分析財務(wù)內(nèi)部控制存在的實際缺陷，圍繞實際問題制定針對性較強的解決措施，最大程度地提高財務(wù)內(nèi)控有效性，進而提升企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展實力。