王藝凝

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)增長模式由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量增長，企業(yè)的發(fā)展?jié)摿κ芷溲邪l(fā)創(chuàng)新水平的影響也越來越大。高質(zhì)量的內(nèi)部控制水平可以為企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)提供良好的基礎(chǔ)，企業(yè)要想健康、有序地發(fā)展，就必須重視對內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)。本文通過分析內(nèi)部控制要素對于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的影響路徑，提出一系列的改進(jìn)措施，希望能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制、規(guī)范企業(yè)管理制度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與研發(fā)創(chuàng)新研究背景

創(chuàng)新能力是社會活力的標(biāo)志，2020 年我國企業(yè)研發(fā)總投入僅次于美國，充分證明國家高度重視研發(fā)創(chuàng)新。然而，研發(fā)創(chuàng)新效率低是許多企業(yè)的通病。盡管研發(fā)投入總額增長迅速，但我國的研發(fā)水平仍需提高。一方面，研發(fā)創(chuàng)新能夠提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的驅(qū)動力；另一方面，研發(fā)創(chuàng)新的特征是資金投入巨大，周期較長，且短期投資回報率相對較低。尤其對于營利性企業(yè)來說，研發(fā)是一項高風(fēng)險、高回報的投資活動。從初期投入建設(shè)到研發(fā)、實驗、生產(chǎn)新產(chǎn)品的過程中可能會多次出現(xiàn)研發(fā)失敗的情況。對于企業(yè)來說，是否有能力承擔(dān)研發(fā)過程中的損失直到最終實現(xiàn)研發(fā)成功是管理層和股東需要權(quán)衡的問題?；谏鲜銮闆r，如何提高企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新效率成了影響企業(yè)研發(fā)投資決策的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制可以一定程度上提高公司管理水平、優(yōu)化公司規(guī)章制度、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障社會公共利益，可很大程度上提升企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力。

三、理論基礎(chǔ)

1.內(nèi)部控制的概念

對于不同的主體，內(nèi)部控制的概念并不完全相同，其中應(yīng)用最為廣泛的是美國COSO委員會在內(nèi)部控制框架下提出的概念。美國COSO 委員會曾在1995 年對內(nèi)部控制的總體框架進(jìn)行明確定義：內(nèi)部控制作為確保經(jīng)營管理的合法性，提高管理研發(fā)的效率，提升財務(wù)管控的信息質(zhì)量的一種管理制度與手段，是由企業(yè)內(nèi)部員工共同制定并應(yīng)用的。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動和監(jiān)督五個方面。內(nèi)部控制的目標(biāo)一般可以分為以下四類：第一類是國家有關(guān)推進(jìn)企業(yè)管理的法律法規(guī)及監(jiān)管機(jī)制的貫徹落實；第二類是對國內(nèi)企業(yè)所面臨的商業(yè)風(fēng)險實施及時有效的管控；第三類是促成企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；第四類是查錯防弊，防患于未然，從源頭開始降低企業(yè)可能存在的風(fēng)險。

2.研發(fā)創(chuàng)新的概念

企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，即企業(yè)能否將科學(xué)的概念轉(zhuǎn)化成為用戶開發(fā)的產(chǎn)品，并且生產(chǎn)、制造和提供給消費者。研發(fā)創(chuàng)新主要包含兩個方面，一是產(chǎn)品與技術(shù)的創(chuàng)新，二是制造與工藝的創(chuàng)新，其中包括新技術(shù)的應(yīng)用、新設(shè)備的引進(jìn)，新工藝的組織。企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動貫穿于企業(yè)的整個日常經(jīng)營活動。最終目的是有效的管理研發(fā)過程，為后續(xù)的生產(chǎn)制造、經(jīng)營銷售打下基礎(chǔ)，最終使之在市場中完成擴(kuò)散，從而為企業(yè)帶來獨有的競爭力和商業(yè)機(jī)遇。

四、內(nèi)部控制對研發(fā)創(chuàng)新的作用

1.風(fēng)險評估與研發(fā)創(chuàng)新

企業(yè)風(fēng)險評估活動旨在分析所得的基于事實的信息，就如何處理特定風(fēng)險以及如何選擇風(fēng)險應(yīng)對策略進(jìn)行科學(xué)決策。企業(yè)風(fēng)險控制評估包括：企業(yè)風(fēng)險識別、企業(yè)風(fēng)險分析、企業(yè)風(fēng)險評價。對于具有高風(fēng)險性和高不確定性的研發(fā)投資而言，高效的風(fēng)險評估系統(tǒng)可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。在項目初期設(shè)計階段，風(fēng)險評估體系會幫助企業(yè)建立健全項目審批制度，優(yōu)化需求調(diào)研工作檔案、完善項目執(zhí)行可行性分析。在項目中期執(zhí)行階段，風(fēng)險評估將伴隨著項目落地實施的全過程，將權(quán)力和責(zé)任落實到每一個項目成員，確保計劃得到嚴(yán)格執(zhí)行。在項目總結(jié)收尾階段，風(fēng)險評估系統(tǒng)能幫助企業(yè)驗收項目成果，將針對整個項目流程中的課題點進(jìn)行優(yōu)化，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以有效防止企業(yè)受到欺詐。

2.內(nèi)部環(huán)境與研發(fā)創(chuàng)新

內(nèi)部環(huán)境控制是企業(yè)進(jìn)行所有活動的前提。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)物質(zhì)環(huán)境和文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力和企業(yè)文化等因素，也被稱為企業(yè)的內(nèi)部條件。主要包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和工作方式。健全的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以使機(jī)構(gòu)和職能部門的職責(zé)分工明確，嚴(yán)格的監(jiān)督與問責(zé)制度，可以減少管理者在研發(fā)投入中的營私舞弊問題，提高研發(fā)活動的透明度，擴(kuò)大外部對研發(fā)資金使用去向的監(jiān)督力度。同時，優(yōu)秀的企業(yè)文化能把員工個人的價值觀和目標(biāo)引導(dǎo)到組織的價值觀和總體目標(biāo)上來，良好的科研環(huán)境也可以促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動，提升研發(fā)效率。合理的人才管理激勵制度，也有利于企業(yè)招賢納士，吸引更多技術(shù)創(chuàng)新型人才，從而提高研發(fā)創(chuàng)新隊伍的整體素質(zhì)。

3.控制活動與研發(fā)創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)項目的內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用市場調(diào)研、風(fēng)險預(yù)測、經(jīng)營分析和績效考評等控制措施，對項目研發(fā)活動所涉及的業(yè)務(wù)和事項實施有效控制，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。如：選擇不同的投資方式，減少企業(yè)研發(fā)成本，分散財務(wù)風(fēng)險；對于研發(fā)投資涉及的人員進(jìn)行權(quán)力分散，使投資過程更加規(guī)范公正；對于重大研發(fā)項目的投資，由相關(guān)部門共同制定計劃，有針對性地開展研發(fā)工作。另外，控制活動還包括專利及知識產(chǎn)權(quán)檔案制度，一方面可以保護(hù)企業(yè)的專利技術(shù)，降低內(nèi)部人員泄密造成的風(fēng)險；另一方面，可以規(guī)范紙質(zhì)化文件管理，業(yè)務(wù)流程做到有據(jù)可循，強化信息安全管理力度。

4.信息溝通與研發(fā)創(chuàng)新

溝通是企業(yè)獲取信息的重要途徑之一。企業(yè)需要及時獲取內(nèi)外部信息，并對其進(jìn)行匯總和傳遞，尤其在企業(yè)做出投融資決策時，高效且深入的溝通交流模式將助力企業(yè)獲取更為準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)企業(yè)做出正確決策，提升研發(fā)投資效率。因此，企業(yè)在研發(fā)活動中往往需要收集宏觀政策、市場需求、競爭環(huán)境等外部信息和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃、人力資源等內(nèi)部信息。為了提高信息的質(zhì)量，企業(yè)對上述信息應(yīng)加以甄別、整理。研發(fā)人員在有效的信息溝通機(jī)制下，能夠充分了解當(dāng)前形勢，根據(jù)上級的指示及時做出調(diào)整，或向管理者反映問題，實現(xiàn)項目動向?qū)崟r反饋。

5.過程監(jiān)督與研發(fā)創(chuàng)新

內(nèi)部控制系統(tǒng)要進(jìn)行實時有效的過程監(jiān)督。項目監(jiān)督是指由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)下，評價監(jiān)管內(nèi)部控制的流程設(shè)計、運作情況。在研發(fā)投入過程中，企業(yè)應(yīng)建立由董事會對研發(fā)項目進(jìn)行決策和審批，技術(shù)委員會對該項目進(jìn)行督導(dǎo)和評價，監(jiān)事會進(jìn)行全方位監(jiān)督，研發(fā)部門嚴(yán)格執(zhí)行，其他部門積極配合并監(jiān)督的組織架構(gòu)。通過各部門共同監(jiān)督與協(xié)作及時發(fā)現(xiàn)錯誤并改進(jìn)，進(jìn)而優(yōu)化研發(fā)過程和研發(fā)方法。此外，內(nèi)部控制中有效的監(jiān)測系統(tǒng)可以確保定期總結(jié)研發(fā)投資項目的進(jìn)展程度和回報。對于在計劃執(zhí)行中出現(xiàn)失誤的相關(guān)人員，實行相應(yīng)的責(zé)任追究制度，確保研發(fā)活動能夠順利進(jìn)行。

五、優(yōu)化建議

1.制定全面的風(fēng)評制度

如前所述，有效地把控企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險是其內(nèi)部控制的重中之重，除了對投入產(chǎn)出和資源配置的嚴(yán)格把控，還有一個關(guān)鍵點是對研發(fā)方向把關(guān)，需要梳理清晰不同技術(shù)路線的優(yōu)劣與發(fā)展前景，減少企業(yè)因為研發(fā)路線選擇失誤而造成的失敗。而要實現(xiàn)對技術(shù)方向的精準(zhǔn)把握，必須擁有科學(xué)的風(fēng)險評估制度。在項目準(zhǔn)備階段，充分調(diào)研市場情況，洞察客戶需求，分析技術(shù)路線的可行性。在項目實施階段，成立研發(fā)評估小組，對項目的實施情況、成員分工、資金流向等因素進(jìn)行評估，有效地規(guī)避風(fēng)險。完成項目后，完善企業(yè)的經(jīng)營信息分析，繼而有效防控企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，這是研發(fā)創(chuàng)新型企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要補充價值。

2.建立良好的內(nèi)部環(huán)境

推動公司企業(yè)文化建設(shè)持續(xù)健康發(fā)展，可以使員工將自身的理想與信念與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系在一起，有助于提升歸屬感和團(tuán)隊的凝聚力。將現(xiàn)有資源進(jìn)行合理配置，有效把控研發(fā)資源的投入，包括創(chuàng)新設(shè)備及物資的添置、人力資源的配置等，進(jìn)而優(yōu)化資源配置，可以確保企業(yè)研發(fā)人員的高素質(zhì)與高效率。明確內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，能夠避免管理層產(chǎn)生機(jī)會主義傾向，有力地降低道德風(fēng)險與逆向選擇，避免研發(fā)創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新研發(fā)資源和機(jī)遇的浪費。制定科學(xué)的獎懲機(jī)制，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制對研發(fā)團(tuán)隊的激勵與監(jiān)督，促進(jìn)科研成果的產(chǎn)出。

3.建立科學(xué)的控制活動

加強控制活動建設(shè)可以將企業(yè)內(nèi)部控制由“外部控制”向“自主控制”轉(zhuǎn)型，管理模式可適當(dāng)?shù)叵虮馄交?、垂直化轉(zhuǎn)型。人才是技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的核心資源和關(guān)鍵要素，如何讓企業(yè)的內(nèi)控文化更年輕、更前沿、更科學(xué)，這是一個值得考慮的問題。筆者認(rèn)為，創(chuàng)新型企業(yè)的內(nèi)控管理應(yīng)減少管理層級，簡化審批手續(xù)，使企業(yè)決策層與研發(fā)部門能直接“對話”，實行簡政放權(quán)策略，將企業(yè)的決策權(quán)迅速延伸到研發(fā)、生產(chǎn)、營銷第一線，給予研發(fā)人才發(fā)揮主觀能動性的機(jī)會，保證內(nèi)部控制的實施和執(zhí)行，使內(nèi)部控制真正為研發(fā)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展賦能。

4.建立完善的企業(yè)制度

加強內(nèi)部控制可以通過不斷優(yōu)化研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的制度建設(shè)，推動企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新變革，這是研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵價值所在。企業(yè)推進(jìn)科技創(chuàng)新具有高風(fēng)險屬性，因此其制度建設(shè)需要更科學(xué)、更嚴(yán)謹(jǐn)、更務(wù)實，建議從以下幾個維度完善優(yōu)化企業(yè)制度。首先，保證企業(yè)制度更加科學(xué)、靈活，能夠根據(jù)研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的實際情況和發(fā)展階段不斷優(yōu)化制度內(nèi)容，真正實現(xiàn)研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)制度建設(shè)與企業(yè)自身發(fā)展階段的高度契合。其次，企業(yè)的制度建設(shè)要更加務(wù)實，以財務(wù)管理的角度來審視科技創(chuàng)新上的制度建設(shè)；最后，充分吸收創(chuàng)新企業(yè)制度建設(shè)的內(nèi)外部經(jīng)驗，提升制度改革的實施效率，最終推動企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新高質(zhì)量發(fā)展。

5.建立高效的溝通模式

企業(yè)應(yīng)加強管理人員與研發(fā)人員的溝通效率，建立更好的信息反饋系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^制度化與智能化并行的內(nèi)部控制方法，將企業(yè)內(nèi)部控制從靜態(tài)控制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)控制。傳統(tǒng)的內(nèi)控制度是相對滯后的，往往是事后才進(jìn)行監(jiān)督、處理和控制，這種內(nèi)部控制有著相對低效、靜態(tài)、被動的特點。研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)不僅面臨著復(fù)雜多變的宏觀和微觀環(huán)境，還需要應(yīng)對日新月異的行業(yè)競爭和不斷變化的技術(shù)變革方向。制度化的內(nèi)部控制可以確保研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)控制度科學(xué)規(guī)范、客觀公正，而智能化的內(nèi)部制度則是借助技術(shù)手段賦予內(nèi)部控制制度，從而使內(nèi)部控制制度更加高效。通過構(gòu)建制度化和智能化的內(nèi)控體系，可以使研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)控工作不再流于形式，真正促進(jìn)研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

6.建立完善的監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)充分運用內(nèi)部控制、審計、財務(wù)的監(jiān)督力量，加強監(jiān)督管理力度，建立并完善配套的考核與晉升體系，公正地進(jìn)行綜合評價?？梢酝ㄟ^建立合理的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，把內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)作為單位內(nèi)部控制制度設(shè)計的顧問，形成監(jiān)督內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要積極參與企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新等經(jīng)營活動的全過程，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向過程性監(jiān)督。對創(chuàng)新研發(fā)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時跟蹤審計，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行高效監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制效果的高質(zhì)量實現(xiàn)。