林 沖

一、引言

在2020 年10 月成功召開(kāi)的中共十九屆五中全會(huì)上，通過(guò)了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035 年長(zhǎng)期目標(biāo)的建議》，制定了構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體，國(guó)內(nèi)外雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局的重大戰(zhàn)略布局，提出了全面發(fā)展和安全兩大問(wèn)題。在新發(fā)展格局中，安全和發(fā)展是頭等大事，必須科學(xué)把握住新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)工作的新職責(zé)、新使命、新定位，讓內(nèi)部審計(jì)在新的發(fā)展階段發(fā)揮更大作用。而如何幫助組織防風(fēng)險(xiǎn)、保安全，既幫助組織，抓機(jī)遇、促發(fā)展，又實(shí)現(xiàn)更為安全、更加高質(zhì)量的發(fā)展，就是本文的研究?jī)?nèi)容。

二、新發(fā)展格局概述

中共中央提出建立新的發(fā)展格局，必須堅(jiān)持以國(guó)內(nèi)循環(huán)為主體。國(guó)內(nèi)大循環(huán)是國(guó)內(nèi)外雙循環(huán)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。大國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)非常重要的優(yōu)點(diǎn)在于國(guó)家經(jīng)濟(jì)、資源在內(nèi)部形成一個(gè)循環(huán)體系。建立新的發(fā)展格局是在新的歷史高度和新的歷史條件下采取更高水平的自給自足。作為一個(gè)全新的概念，新發(fā)展格局的提出有其自身的考量和歷史背景，當(dāng)前，全球的產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈由于非經(jīng)濟(jì)因素而受阻，我國(guó)阻撓經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性因素急劇增加。因此，新的發(fā)展模式側(cè)重于突出和強(qiáng)調(diào)“安全”一詞是符合當(dāng)下情況的。最近，在建立新的發(fā)展格局這一主題上，中央政府還提出了一系列強(qiáng)調(diào)安全的重要聲明。例如，“發(fā)展與安全的協(xié)調(diào)”“實(shí)現(xiàn)發(fā)展，速度，質(zhì)量，結(jié)構(gòu)，效率和安全的標(biāo)準(zhǔn)化”“處理發(fā)展與安全的兩個(gè)主要問(wèn)題”“實(shí)現(xiàn)持續(xù)和長(zhǎng)期的增長(zhǎng)與平衡”“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防”“越開(kāi)放，安全性越重要，就越需要協(xié)調(diào)開(kāi)發(fā)和安全性”等。也正是在這種特殊背景下，由于從實(shí)踐中汲取了重要理論并用于指導(dǎo)實(shí)踐的整體發(fā)展和安全性，局部循環(huán)形成加速理論即重復(fù)理論成為主體。國(guó)內(nèi)外的循環(huán)是一樣的，中國(guó)新的發(fā)展模式理論不僅相得益彰，而且相互映照，融合為一體，這已經(jīng)成為新時(shí)代的中國(guó)特色的習(xí)近平特色社會(huì)主義思想的重要組成部分。這基本上是起點(diǎn)和終點(diǎn)。

在當(dāng)前新的發(fā)展格局背景下，安全已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)工作中經(jīng)常和至關(guān)重要的考慮因素。必須在發(fā)展和安全這兩個(gè)重大問(wèn)題上同時(shí)努力，不僅要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且要維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，必須認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)安全是有條件的，是相互支持的。作為重塑我國(guó)在國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)中的新優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略選擇，必須科學(xué)地建立統(tǒng)籌“發(fā)展與安全”的新發(fā)展格局。高校也必須積極響應(yīng)，完善內(nèi)部審計(jì)，提升安全與發(fā)展兩方的質(zhì)量。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)建設(shè)不全面，缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門作為大學(xué)內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)之一，通常被稱為“監(jiān)察審計(jì)處”或“審計(jì)處”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須保持獨(dú)立性，也就是說(shuō)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)保護(hù)審計(jì)部門不受單位中其他部門和個(gè)人的干擾。但目前，我國(guó)的大學(xué)普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予足夠重視，缺乏人員和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，與紀(jì)檢監(jiān)察部門合作存在一種普遍現(xiàn)象，緊密的行政關(guān)系不僅混淆了審計(jì)、紀(jì)律檢查和監(jiān)督的功能，而且使內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性、權(quán)威性。

2.審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

需要更加的審計(jì)師專業(yè)，因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)需要專業(yè)知識(shí)的工作，審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)影響著審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)師的職業(yè)道德在審計(jì)工作中也發(fā)揮重要作用。高校內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容比較單一，缺乏在社會(huì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、工作程序、方法等方面有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師。由于與外部審計(jì)師相比，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)缺乏足夠的理解和工作經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)監(jiān)督人員無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。一些審計(jì)師沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)道德，在審計(jì)過(guò)程中也不敢提出不利于學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的管理問(wèn)題。

3.審計(jì)計(jì)劃不科學(xué)

作為高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，本應(yīng)根據(jù)學(xué)校的整體情況而制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為學(xué)校發(fā)展提供可靠保障。但是許多大學(xué)并沒(méi)有制定具有科學(xué)性、針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃，甚至并沒(méi)有制定審計(jì)計(jì)劃，僅僅根據(jù)有關(guān)部門的要求進(jìn)行審計(jì)工作，缺乏主動(dòng)性，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

4.內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和范圍狹窄

目前在高校內(nèi)部審計(jì)中有常規(guī)審計(jì)，而特殊審計(jì)和重大項(xiàng)目審計(jì)則很少。傳統(tǒng)審計(jì)很多，但是管理審計(jì)和前瞻性和創(chuàng)造性工作很少。小型審計(jì)很多，但總審計(jì)很少。隨著高校內(nèi)部制度改革的逐步深化，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和范圍都出現(xiàn)了不足。無(wú)論是在復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)中隱藏問(wèn)題，還是在成立過(guò)程中難以區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這都對(duì)“事后”檢查和監(jiān)督中的傳統(tǒng)和簡(jiǎn)單思維提出了挑戰(zhàn)。

5.審計(jì)監(jiān)督相對(duì)滯后

盡管高校已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是大多數(shù)審計(jì)工作是在形式上進(jìn)行的。第一，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校工作中的問(wèn)題。近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，高校領(lǐng)導(dǎo)不時(shí)被查處，國(guó)有資產(chǎn)大量流失，影響了高校教學(xué)和科研的發(fā)展，不利于全面發(fā)展，學(xué)校改善。第二，審計(jì)監(jiān)督實(shí)效差。在許多情況下，都是問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生，上級(jí)部門已經(jīng)進(jìn)行過(guò)檢查，審計(jì)部門才介入，審計(jì)監(jiān)督相對(duì)滯后。

四、高校內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌安全與發(fā)展中的增值對(duì)策

發(fā)展和安全可以說(shuō)是鳥之雙翼、車之雙輪，兩者相互之間影響。如果只強(qiáng)調(diào)其中一項(xiàng)，那么兩項(xiàng)都無(wú)法實(shí)現(xiàn)，要把發(fā)展作為解決一切問(wèn)題前提，把安全作為鞏固發(fā)展成果的保證和用科學(xué)手段取得更高質(zhì)量和更安全發(fā)展的目標(biāo)。

1.提高高校審計(jì)人員的素質(zhì)

目前，高校缺乏具有專業(yè)審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才，目前從業(yè)的審計(jì)人員的專業(yè)和政治素質(zhì)也有待提高。審計(jì)人員的單一知識(shí)結(jié)構(gòu)使其難以適應(yīng)當(dāng)前大學(xué)審計(jì)業(yè)務(wù)不斷增長(zhǎng)的需求。高?，F(xiàn)有的審計(jì)人員主要由財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員組成，缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)和法律方面的專業(yè)人才。例如在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作中，內(nèi)部審計(jì)的工作復(fù)雜且工作量大，高校內(nèi)部審計(jì)能力不足以解決所有問(wèn)題。基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、維護(hù)項(xiàng)目和其他工程項(xiàng)目的審核已成為當(dāng)前高校審核工作的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)也變得多樣化。審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)之間的矛盾日益突出。目前，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)主要作為財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)，例如預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)收支審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)產(chǎn)和材料審計(jì)。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，基本建設(shè)預(yù)算和決算審計(jì)等高度專業(yè)化項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)力量明顯不足，只能委托社會(huì)審計(jì)。因此，擴(kuò)大審計(jì)團(tuán)隊(duì)和提高審計(jì)師的專業(yè)水平是當(dāng)前的重要任務(wù)。通常，內(nèi)部審計(jì)部門越大，參與高校內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員越多，這樣不僅有助于提高內(nèi)部審計(jì)部門的整體素質(zhì)，而且也可以提高工作效率，讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大作用。在監(jiān)督和控制中起作用。內(nèi)部審計(jì)部門的員工人數(shù)越多，人們對(duì)內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注就越多，這導(dǎo)致內(nèi)部控制問(wèn)題的快速發(fā)現(xiàn)和內(nèi)部控制質(zhì)量的不斷提高。因此，內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模越大，內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督就越好，內(nèi)部控制質(zhì)量也就越高。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，大學(xué)面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越復(fù)雜，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、腐敗風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)校管理行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)及無(wú)形資產(chǎn)管理和使用風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，一些公立大學(xué)負(fù)債累累，財(cái)務(wù)困難，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受巨大壓力。關(guān)于學(xué)術(shù)不端和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)，大學(xué)經(jīng)常發(fā)生學(xué)術(shù)不端的丑聞，這不僅對(duì)大學(xué)的學(xué)術(shù)發(fā)展和研究經(jīng)費(fèi)的籌集產(chǎn)生不利影響，而且嚴(yán)重影響其聲譽(yù)。高校內(nèi)部審計(jì)需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。首先，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理流程主要目標(biāo)的完成情況；其次，評(píng)估管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方法的適當(dāng)性。檢查、評(píng)估和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理流程的充分性和有效性可增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并使大學(xué)運(yùn)營(yíng)和決策過(guò)程充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的影響并具有相關(guān)性，可以避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值效應(yīng)。

3.組織參加各種培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育

審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高專業(yè)素質(zhì)。除了掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本方法和基本技能外，還必須了解相關(guān)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)和法律知識(shí)，以滿足工作需要。定期或不定期進(jìn)行商業(yè)和道德培訓(xùn)，與外部機(jī)構(gòu)積極溝通和學(xué)習(xí)，組織內(nèi)部審計(jì)人員參加各種審計(jì)培訓(xùn)，并擴(kuò)大審計(jì)人員知識(shí)深度和廣度。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)方法

一是提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中計(jì)算和信息的使用已成為必然趨勢(shì)。此時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)程序和方法已經(jīng)不能滿足高校內(nèi)部審計(jì)工作的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須熟練掌握計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程，并要勤學(xué)、適時(shí)學(xué)習(xí)，掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)知識(shí)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)方法和手段，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)過(guò)程中，建立內(nèi)部審計(jì)信息并滿足內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。二是為了更好地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立“預(yù)防勝于糾正”的理念，內(nèi)部審計(jì)從事后檢查財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皺z查和監(jiān)測(cè)。此外，高校應(yīng)大力加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)方法，例如統(tǒng)計(jì)抽樣，內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。他們還可以充分利用外部審核功能，例如使用“外包內(nèi)部審核”模型來(lái)提高質(zhì)量高校內(nèi)部審計(jì)。

5.增強(qiáng)評(píng)估作用，提高學(xué)校管理的經(jīng)濟(jì)效益

由于審計(jì)是獨(dú)立的，遵循一定的評(píng)估程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)，并在監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)上履行核查和評(píng)估職能，具有高度的客觀性和公信力。因此，它們的驗(yàn)證和評(píng)估功能不能被其他部門替代。通過(guò)高校的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，例如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維修項(xiàng)目的審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況的審查等，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，可以提高教育資金的使用和投資效率，并且可以節(jié)省資金；通過(guò)對(duì)人力資源的配置及其成本、效益的審計(jì)，對(duì)各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本、效益的評(píng)估和審計(jì)，可以使教育經(jīng)濟(jì)核心思想成為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策的工具，為引進(jìn)人才和教育發(fā)展投資成本需求提供科學(xué)預(yù)測(cè)，提高學(xué)校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。