陳東升 趙珍華

一、引言

2020 年9 月，習(xí)近平考察湖南，鼓勵(lì)湖南打造“三個(gè)高地”、完成“四個(gè)新”和五項(xiàng)重要任務(wù)。走生態(tài)型發(fā)展、綠色發(fā)展之路，是建設(shè)現(xiàn)代新湖南的發(fā)展之路，是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。面對(duì)新征程，我們要深入學(xué)習(xí)運(yùn)用習(xí)近平生態(tài)文化思想，綠水青山就是金山銀山，不犧牲后代人的生存發(fā)展空間，實(shí)施可持續(xù)綠色發(fā)展。不斷滿足人民日益增長(zhǎng)對(duì)美好生態(tài)環(huán)境的需求，堅(jiān)定不移為綠色低碳發(fā)展做出綜合貢獻(xiàn)，持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量，加強(qiáng)城市環(huán)境管理，對(duì)碳排放高的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行整治，完善生態(tài)環(huán)境管理體系，為人民帶來(lái)山清水秀、空氣清新、藍(lán)天白云美好的環(huán)境。要繼續(xù)與污染作斗爭(zhēng)，克服困難，深化實(shí)施改革，讓生態(tài)環(huán)境“長(zhǎng)牙”，加強(qiáng)低碳經(jīng)濟(jì)宣傳教育，講綠色生活方式，加快生態(tài)強(qiáng)區(qū)建設(shè)，全面實(shí)施“三高四新”政策，為建設(shè)現(xiàn)代新湖南奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、碳審計(jì)相關(guān)理論研究

1.碳審計(jì)的內(nèi)涵

碳審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一部分，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府和企業(yè)在履行碳排放責(zé)任方面所進(jìn)行的檢查和鑒證，是對(duì)碳排放管理活動(dòng)及其成果進(jìn)行獨(dú)立性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種行為。除了特定于審計(jì)的監(jiān)控措施外，它還具有評(píng)估和驗(yàn)證功能。碳審計(jì)的出現(xiàn)源于相關(guān)社會(huì)審計(jì)部門和社會(huì)公眾對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理的需要，使企業(yè)能夠履行社會(huì)責(zé)任。簡(jiǎn)而言之，碳審計(jì)是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)政府或企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的碳足跡，公布企業(yè)檢查和審計(jì)評(píng)估結(jié)果。

2.碳審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

企業(yè)建設(shè)低碳環(huán)保經(jīng)濟(jì)的責(zé)任感增強(qiáng)。進(jìn)入21 世紀(jì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，制造業(yè)不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞。近年來(lái)，隨著“綠色生活、低碳經(jīng)濟(jì)”理念深入人心，公眾環(huán)境責(zé)任意識(shí)不斷增強(qiáng)，社會(huì)對(duì)共同污染承擔(dān)責(zé)任已形成廣泛共識(shí)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，碳排放交易市場(chǎng)初步形成。我國(guó)提出碳排放交易的想法已經(jīng)快十年了。2011 年以來(lái)，我國(guó)在北京、上海、深圳、武漢、廣州、天津、重慶7 個(gè)省市持續(xù)開(kāi)展減碳工作。未來(lái)幾年，全國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)將開(kāi)放（深圳等城市已經(jīng)開(kāi)展碳排放交易，還有企業(yè)交易獲利）。碳排放交易市場(chǎng)的建立，衡量了企業(yè)必須承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，有助于通過(guò)市場(chǎng)力量配置環(huán)境資源，解決環(huán)境問(wèn)題，提供大量的碳排放信息，為我國(guó)碳審計(jì)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇。

3.碳審計(jì)的主體定位

碳審計(jì)是一種新的審計(jì)學(xué)科分類，其主題尚未統(tǒng)一。關(guān)于煤碳審計(jì)的爭(zhēng)議持續(xù)存在。國(guó)際審計(jì)與社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)（IAASB）曾指出：“相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)可以應(yīng)用于碳審計(jì)；碳審計(jì)的時(shí)間可能會(huì)發(fā)生變化，包括披露要求的存在、完整性和削減。”因此，IAASB 已表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)是碳審計(jì)工作的檢測(cè)者。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有經(jīng)過(guò)足夠的專業(yè)培訓(xùn)，很難進(jìn)行碳審計(jì)。碳審計(jì)的主體只有專業(yè)人員才能確保審計(jì)報(bào)告的完整性和專業(yè)性。因此，碳審計(jì)的主體應(yīng)該是法定審計(jì)師和環(huán)境專家。法定審計(jì)師主要負(fù)責(zé)制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，而環(huán)保主義者主要負(fù)責(zé)測(cè)量二氧化碳排放量。而且，我國(guó)碳審計(jì)處于發(fā)展初期，為提高自身能力，審計(jì)的實(shí)施應(yīng)由國(guó)家審計(jì)署控制，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)應(yīng)予以配合和協(xié)助。條件滿足考慮以許可的形式開(kāi)展碳審計(jì)，以運(yùn)營(yíng)專業(yè)社會(huì)審計(jì)辦公室。

4.碳審計(jì)的目標(biāo)

碳審計(jì)的目標(biāo)為社會(huì)目標(biāo)。社會(huì)目標(biāo)主要包括推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)、推廣使用綠色能源和技術(shù)、引進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等；為政府制定政策提供充足的數(shù)據(jù)支持和理論依據(jù)；推動(dòng)社會(huì)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。公司的目的是真實(shí)、公平地披露企業(yè)碳足跡信息，以促進(jìn)合規(guī)；降低二氧化碳排放量，提高企業(yè)資源利用效率。

5.碳審計(jì)的范圍

碳審計(jì)的主要目的是審查與企業(yè)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的二氧化碳排放量有關(guān)的信息。審核范圍涵蓋與二氧化碳排放及相關(guān)支持活動(dòng)相關(guān)的公司。在國(guó)際層面，聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)《國(guó)家溫室氣體》總結(jié)了碳評(píng)估中要考慮的溫室氣體，并詳細(xì)說(shuō)明了這些氣體的排放風(fēng)險(xiǎn)和潛在影響。

三、湖南省碳審計(jì)制度障礙分析

1.對(duì)碳審計(jì)涉足尚淺，缺乏審計(jì)人才

我國(guó)對(duì)碳排放的審查起步較晚。據(jù)統(tǒng)計(jì)，湖南省的民眾對(duì)碳審計(jì)的了解很少，也沒(méi)有外部認(rèn)證機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展碳審計(jì)。相關(guān)碳審計(jì)學(xué)校和社區(qū)的碳審計(jì)培訓(xùn)相對(duì)較少且不完整，由于缺乏對(duì)碳審計(jì)的知識(shí)和興趣，導(dǎo)致了碳審計(jì)技能的人才缺失，大多側(cè)重于會(huì)計(jì)和稅務(wù)控制。碳審計(jì)需要具備碳審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和技能，必須具備環(huán)境基金、環(huán)境政策和環(huán)境技術(shù)方面的資質(zhì)。但是，目前湖南省企業(yè)的碳審計(jì)工作難度很大，缺乏掌握先進(jìn)技術(shù)的碳審計(jì)人員，使用的碳審計(jì)方法比較老舊，導(dǎo)致碳審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性低。

2.碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確率低

造成湖南碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確性差的主要原因有兩個(gè)。一是檢驗(yàn)單位不配合。這主要是因?yàn)樘紝徲?jì)的概念和重要性還沒(méi)有被廣泛接受，很多企業(yè)沒(méi)有重視。越來(lái)越多的企業(yè)擔(dān)心傳輸碳排放數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)泄露商業(yè)機(jī)密。二是缺乏碳審計(jì)專業(yè)技術(shù)設(shè)備，獲取碳審計(jì)數(shù)據(jù)受技術(shù)限制。比如在溫室氣體排放數(shù)據(jù)方面，很多企業(yè)沒(méi)有科學(xué)的采集方法和準(zhǔn)確的計(jì)量方法，這使得碳排放的控制難度加大。

3.碳審計(jì)內(nèi)容體系單一

與國(guó)外相對(duì)完善的碳控制體系相比，湖南的碳排放評(píng)估相對(duì)分散。我國(guó)的碳審計(jì)工作始于2014 年，由地方發(fā)展與改革委員會(huì)負(fù)責(zé)組織、選派和管理第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的碳排放信息進(jìn)行審查，引入碳審計(jì)制度的路上，我國(guó)還需要法律法規(guī)和審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)的審計(jì)人才和完整的審計(jì)資料，因?yàn)樘紝徲?jì)涉及的范圍相對(duì)比較廣，不僅涉及企業(yè)資金方面的審查，還涉及企業(yè)相關(guān)碳會(huì)計(jì)方面的信息，要對(duì)公司的整體都要有所了解。而如何解決我國(guó)碳審計(jì)內(nèi)容體系單一的問(wèn)題，不僅需要完善碳審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)，還需要加強(qiáng)碳審計(jì)的外部監(jiān)督，同時(shí)政府要加強(qiáng)低碳審計(jì)宣傳工作，提高企業(yè)碳排放信息披露意識(shí)，規(guī)范碳審計(jì)體系。

4.碳審計(jì)工作缺乏法律法規(guī)的支持

湖南省碳審計(jì)工作沒(méi)有法律法規(guī)支持。我們應(yīng)該向中國(guó)更好的城市學(xué)習(xí)。也就是說(shuō)有相關(guān)的法律法規(guī)，但執(zhí)法不嚴(yán)，國(guó)家制定的法律沒(méi)有起到很好的限制和推動(dòng)作用。盡管我國(guó)有“碳法”“可再生能源法”和“低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展指南”，但法律法規(guī)在管理碳排放方面的作用有限。然而，由于系統(tǒng)性不足和效率低下，發(fā)布碳審計(jì)數(shù)據(jù)和完成碳評(píng)估報(bào)告并未得到廣泛應(yīng)用。因此，對(duì)于二氧化碳控制等新的組成部分，需要制定具體的法律法規(guī)來(lái)建立操作指南和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，需要明確監(jiān)測(cè)人員配備目標(biāo)、機(jī)構(gòu)的范圍、方法和碳足跡報(bào)告，并指導(dǎo)碳審計(jì)員的工作。

5.實(shí)施方法不科學(xué)，沒(méi)有合理的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

總體而言，湖南省沒(méi)有科學(xué)的碳審計(jì)方法，公平的碳審計(jì)方法分配率太低。在我國(guó)，僅在香港地區(qū)政府的《溫室氣體排放和溫室氣體減排核算和報(bào)告指南》中提出了比較科學(xué)和系統(tǒng)的方法。在對(duì)物質(zhì)和溫室氣體排放進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上編制適當(dāng)?shù)膱?bào)告和賬目。但是，其對(duì)很多碳控項(xiàng)目都比較膚淺，沒(méi)有確定合適的碳控項(xiàng)目，沒(méi)有制定科學(xué)的碳控計(jì)劃，沒(méi)有詳細(xì)執(zhí)行碳控程序和詳細(xì)的審查程序，編制的審計(jì)報(bào)告存在許多漏洞。

四、湖南省碳審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

1.建立“三位一體”的碳審計(jì)模式

建立社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和以政府審計(jì)為主的“三位一體”的審計(jì)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的碳審計(jì)人才，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的碳審計(jì)準(zhǔn)則制度。一是學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的碳審計(jì)制度，強(qiáng)制外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，以公司內(nèi)部審計(jì)和私人審計(jì)第“三方”審計(jì)模式為基礎(chǔ)，在這種模式下，政府在宏觀經(jīng)濟(jì)層面發(fā)揮主導(dǎo)作用，通過(guò)對(duì)具有共同標(biāo)準(zhǔn)、程序和做法的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，鼓勵(lì)企業(yè)提高碳審計(jì)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到其重要性和緊迫性，并進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，可通過(guò)程序設(shè)計(jì)、過(guò)程控制、規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部精益責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合。因此，推動(dòng)、加強(qiáng)和開(kāi)展獨(dú)立的私人碳審計(jì)工作，是提高碳審計(jì)效率、減少信息不一致性的重要途徑。

2.制定統(tǒng)一、完善的碳審計(jì)準(zhǔn)則

湖南省碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善，發(fā)展碳審計(jì)需要完善的審計(jì)、政策和監(jiān)督體系。因此，我們需要從以下幾個(gè)方面著手：①加快制定碳立法，為碳審計(jì)工作提供專業(yè)法律法規(guī)。我們需要修改審計(jì)法、碳保護(hù)法等現(xiàn)有立法，加強(qiáng)碳審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。碳相關(guān)稅費(fèi)，如硫稅、廢物稅、固體廢物稅、水污染稅、噪聲稅等。這樣一個(gè)剛性的監(jiān)管框架可以得到加強(qiáng)，減少碳排放的企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)監(jiān)測(cè)目標(biāo)。②研究利用國(guó)外二氧化碳排放控制標(biāo)準(zhǔn)成果，構(gòu)建我國(guó)二氧化碳排放控制標(biāo)準(zhǔn)體系。碳審計(jì)需要完整、專業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)管理碳審計(jì)員，指導(dǎo)碳審計(jì)實(shí)務(wù)。借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，碳審計(jì)準(zhǔn)則可分為通用準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。③建立統(tǒng)一的碳審計(jì)體系，提供完善易用的碳審計(jì)體系，促進(jìn)全省碳審計(jì)一體化建設(shè)。④加強(qiáng)排放效率控制，提高控制質(zhì)量。一方面，政府應(yīng)將低碳指標(biāo)正式納入公共績(jī)效評(píng)價(jià)體系，建立有效的碳控制保障體系；另一方面，提高公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，并迫使公眾進(jìn)行碳審計(jì)和私人審計(jì)以進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)。

3.培養(yǎng)復(fù)合型的碳審計(jì)人才

符合《低排放審核環(huán)境管理體系指南（ISO14011）——碳審核員資質(zhì)要求》合格審計(jì)師所要求的碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，既不能隨意復(fù)制傳統(tǒng)審計(jì)師的要求，也不能完全割裂。碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)人員具備全面的專業(yè)和跨學(xué)科技能。因此，碳審計(jì)師應(yīng)接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，了解碳法律法規(guī)、碳審計(jì)內(nèi)容和程序、國(guó)內(nèi)外傳統(tǒng)問(wèn)題的分析，以及最新的國(guó)際發(fā)展和當(dāng)?shù)厍闆r。在培訓(xùn)模式下，可以選擇現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)和在線輔導(dǎo)，也可以選擇高等教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)等。培訓(xùn)導(dǎo)師應(yīng)聘用具有真實(shí)碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并通過(guò)一定專業(yè)考核并獲得組織認(rèn)證和國(guó)內(nèi)外專家認(rèn)可的碳審計(jì)師，以及從事碳審計(jì)研究的科學(xué)家、國(guó)內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)成員等。