◆陳寧/宜昌市審計局

審計質量是審計工作的生命線，審理工作是質量管控的關鍵環(huán)節(jié)。筆者結合審計機關現狀，從理念思路、方法舉措、業(yè)務流程等方面入手，就審計機關如何運用研究式審理提升審理工作質量效率，進而推進審計項目高質量建設，有效發(fā)揮審理“把脈提質”作用開展一些分析、探索。

一、開展研究式審理的理念思路

開展研究式審理，前提是理念和思路的轉變，要轉變就項目審項目、機械性審理的思維模式，增強審理工作的整體性、預見性、實效性。

（一）強化政治思維。研究式審理要強化政治思維，將審理工作放在服務審計工作發(fā)展大局，推動審計事業(yè)發(fā)展的全局來謀劃。處理好全局和局部的關系，要從審計工作服務改革發(fā)展大局角度來改進審理工作，依據黨的路線方針政策和黨中央的決策部署，依據國家的法律法規(guī)和相關規(guī)定，依照法定的職責權限，不斷推進審理工作。

（二）強化研究式思維。一是加強對黨的路線方針政策和黨中央決策部署、各領域發(fā)展規(guī)劃、行動綱領、指導意見、相關法律法規(guī)的研究，推進政策研究與審理工作的有機結合；二是加強對被審計單位相關政策、行業(yè)特點、權責清單、執(zhí)法流程及重點風險的研究，實現審理工作的針對性和預見性目標；三是加強對審理發(fā)現的普遍性問題和共性問題的研究，審理不僅要查出問題，更要分析問題，進行多層次多維度的分析提煉總結，以審理助推審計質量的提升。

（三）強化融合型思維。研究式審理要堅持融合型思維，推動審理部門與業(yè)務部門協(xié)作配合的雙循環(huán)機制，形成融合推進的合力。在內部循環(huán)上，主要是實現審理部門與業(yè)務部門的相互融合，實現審理把關與項目質量管控的融合。在外部循環(huán)上，審理部門要加強與紀檢監(jiān)察、巡視巡察以及司法機關的溝通協(xié)作，充分發(fā)揮審計工作在規(guī)范權力運行、促進完善制度及教育警示的職能作用。

二、探索研究式審理的途徑方法

（一）前移關口，審理模式由審后把關向過程跟蹤轉變。一是關口前移。在堅持查審分離原則的前提下，審理部門應主動作為，積極開展全過程跟蹤審理，將審理工作的時間點和地點前移，有計劃地介入審計項目實施過程中。二是重點參與。把握好審計實施方案、審計組討論會、審計報告征求意見會等關鍵環(huán)節(jié)，把審理工作融入到審計項目的全過程，確保審理人員準確掌握審計現場動態(tài)審計情況。三是及時反饋。在參與過程中，對審理發(fā)現的問題及審計組反饋的有爭議或難點問題，提出合理化建議，力爭將審計質量問題發(fā)現在源頭、研究在現場、解決在一線，形成既重事后、又重過程的審理業(yè)務模式。

（二）突出重點，審理內容由程序審理向實質審理轉變。一是關注重要記錄。重點關注實施方案編制的合理、可行性，方案執(zhí)行的完整、績效性；關注審計取證的適當、充分性，審計證據在支持審計結論方面的相關、可靠性；關注審計工作底稿定性及法規(guī)適用的準確性。二是關注重要環(huán)節(jié)。重點關注審計工作底稿審核環(huán)節(jié)，審計組長（或主審）有無對取證、底稿進行有效審核；關注審計小組討論會是否對取證、簽證及底稿問題定性進行逐一討論，是否對主審形成的征求意見稿進行初步研判，未上征求意見稿的問題是否有依據；關注審計組對被審計單位回復意見環(huán)節(jié)，確保被審計單位提出有異議的問題均進行復核，采納或不采納的原因有理有據；關注審計業(yè)務會環(huán)節(jié)，是否對案件線索移送、落實“三個區(qū)分開來”要求及其他關鍵性問題在業(yè)務會上進行討論，并集體作出決定。三是關注重要文書。重點關注審計報告定性的準確性、法規(guī)的適用性、處罰的合理性、問責的一致性及救濟途徑的合法性；關注審計決定下達的準確、完整性；關注移送文書的依法依規(guī)性。

（三）優(yōu)化方式，審理模式由單一性審理向復合性審理轉變。一是預判式審理。審理人員通過網上搜集，查閱檔案資料等方式，提前對相關政策法規(guī)、權力清單、輿論關注點、行業(yè)特點等方面進行研究，從審理角度對審計項目潛在問題進行預判，梳理出問題點、風險點，對審理關注點進行預判。二是復核式審理。將“三級復核”與審理相結合，明確主審、審計組長、業(yè)務部門復核責任，將程序審核、證據審核、底稿審核的責任主要壓實在復核階段，審理工作落實在三級復核的基礎上，關注定性、定責及審計建議等主要方面。三是績效式審理。重點關注審計報告的核心質量，是否抓住了被審計單位存在的主要問題，問題建議是否可行，并預判問題產生的效果是否明顯，由此來評判審計質量是否過關；同時，從審計組查出問題的數量、審計實施的時間、審理發(fā)現問題、移送情況、上報要情情況等方面開展績效式審理，綜合性評判審計項目質量好壞。

（四）提高站位，審理的作用由審計程序把關向提升審計成果層次水平轉變。一是聚焦提升審計質量。應當進一步梳理審理及審計質量中發(fā)現的問題，提煉總結，分析原因，按部門預算、經責、投資等進行專題分類，收集整理審理案例，從政策、法律法規(guī)、事實證據等方面來剖析審理中發(fā)現的典型問題，分析原因，舉一反三。通過以案促審，倒逼審計項目質量提升。二是聚焦防范審計風險。應當對項目流程、審計文書、重要記錄中的風險點進行剖析式研究，找出質量把控的關鍵點、風險點，切實防范審計風險。需要做到“五對應”：審計實施方案與審計報告的對應性，審計實施方案中的事項在審計報告中是否均有反映，未反映的是否有調整記錄；征求意見稿與審計報告反映問題的對應性，關注未上報告問題的原因及依據是否齊全、準確；審計工作底稿與審計證據的對應性，關注反映問題與數據是否一致；審計整改與審計報告反映問題的一致性，是否全部整改到位，未整改到位的問題是否有原因及期限；審計重要記錄與真實情況的一致性，參會人員是否簽字等。三是聚焦服務領導決策。對內，對審計查出的問題按行業(yè)或專題進行匯總、分析，查找在項目計劃安排、人員統(tǒng)籌、整改推進、處理處罰等工作方面的問題，出具審理建議書，推進審計職能更好發(fā)揮；對外，建立審計查出問題臺賬，將審計查出的問題進行梳理、歸納、分析，對照整改情況，進行風險點分析，對接領導關心事項，從審計視角提出合理化、建設性建議，服務領導決策。

三、破解研究式審理實踐中的難點

（一）處理好審計與審理的關系。審理既不能“包打天下”，也不能做甩手掌柜。要在職權范圍內，找出與審計組的最佳結合點、最快融入點、最好服務點，制定好現場審理的路徑、辦法，以服務的姿態(tài)、專業(yè)的視角參與到審計工作中，為審計組審計質量的控制起到保駕護航的作用。

（二）處理好能力與效率的關系。首先，要加強審理隊伍建設，配齊配強審理力量；其次，要就審計程序制定好規(guī)范的審理標準依據，將程序審理放在審計組；第三，要突出審理重點，對審計報告的審理、對移送處理書的審理等，探索制定實質性審理的操作指南，并對審理人員進行培訓；第四，審理人員應加強自身的學習，提升審理能力和效率。

（三）處理好依法與容錯的關系。在審計項目審理中，要堅持實事求是原則，嚴格依法依規(guī)依紀審理，依法認定事實、依法定性、依法把握政策、依法出具審理意見書。同時，要從辯證的角度，落實好“三個區(qū)分開來”要求，在審理中把好政治關、政策關、法規(guī)關，實現依法審理與實事求是、與時俱進有機融合，確保審理出具的意見準確、恰當，經得起檢驗。