劉言方

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)的立身之本，提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為是開(kāi)展審計(jì)法制工作的根本目標(biāo)，而開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目審理則是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)法實(shí)施條例和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)審理制度作了明確規(guī)定，這意味著執(zhí)行審理制度、推行審理工作已經(jīng)成為審計(jì)監(jiān)督內(nèi)在的、必然的要求。筆者結(jié)合審理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),分析了現(xiàn)階段審理工作中存在的主要問(wèn)題,提出了新形勢(shì)下做好基層審計(jì)機(jī)關(guān)審理工作的思路和對(duì)策。

一、現(xiàn)階段基層審理工作中存在的主要問(wèn)題

（一）部分審計(jì)人員對(duì)審理制度推行思想認(rèn)識(shí)不到位

從基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際工作情況看，在思想認(rèn)識(shí)和具體實(shí)施上與新準(zhǔn)則的要求還存在一定的差距。在推行審理的過(guò)程中，不少審計(jì)人員認(rèn)為審理是綜合部門(mén)及專職審理人員的事，審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題都由審理人員把關(guān)。還有認(rèn)為審理和復(fù)核僅僅只是字面變化,沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別,從審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)到審理機(jī)構(gòu)、審計(jì)實(shí)施部門(mén)對(duì)審理帶來(lái)的重大變化模糊不清。

（二）審理人員的配備及業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足審理工作需要

從審理部門(mén)人員配備看，基層審計(jì)機(jī)關(guān)配備的審理人員很有限，一般只有1到2名，且大多還要開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作，用于審理工作的時(shí)間和精力難以保證。當(dāng)前，環(huán)境資源審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、政府投資審計(jì)、民生資金審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等新要求對(duì)審理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，加上審理在廣度、深度、力度上都超過(guò)復(fù)核，與審計(jì)工作對(duì)審理人員專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等較高要求和標(biāo)準(zhǔn)相比，審理人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)審理工作新要求。

（三）審理方式方法比較落后影響審理工作的質(zhì)量

新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，審計(jì)署下發(fā)了審理審計(jì)文書(shū)及記錄格式，但在AO和OA中沒(méi)有及時(shí)對(duì)舊的模塊做相應(yīng)的變更，添加合理的審理工作流程等，影響了審理工作信息化的進(jìn)程。由于審理人員較少，審理工作只能進(jìn)行案頭審理，依據(jù)審計(jì)人員在實(shí)施環(huán)節(jié)取得的審計(jì)資料進(jìn)行判斷，難于掌握審計(jì)的全面情況，加之專職審理人員不能參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，同時(shí)又缺乏與審計(jì)人員及時(shí)的交流、溝通，很多時(shí)候，審理意見(jiàn)只停留在“就事論事”的程度，從而影響審理定性的準(zhǔn)確性。

（四）審理工作缺少操作規(guī)范且無(wú)明確的審理工作標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)項(xiàng)目審理作為一種新型的審計(jì)工作管理方式，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審理工作定位、審理內(nèi)容等作出了原則性、宏觀性的要求，但審計(jì)機(jī)關(guān)要真正實(shí)施好審理工作，則必須緊貼實(shí)際，建立切實(shí)可行、行之有效的審理機(jī)制保障體系，從機(jī)制、制度層面上予以支撐，加大實(shí)施力度。從目前基層實(shí)際情況來(lái)看，審理工作職責(zé)定位、審理工作操作流程、審理內(nèi)容和方法、審理工作責(zé)任追究等工作細(xì)則的不完善，影響了以制度推動(dòng)審理工作的進(jìn)程。

二、完善基層審計(jì)機(jī)關(guān)審理工作的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，積極推進(jìn)審理發(fā)展

推行審計(jì)項(xiàng)目審理，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)管理和審計(jì)質(zhì)量控制模式將產(chǎn)生重大影響。審理工作的質(zhì)量和效率與審計(jì)整體質(zhì)量息息相關(guān)，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保障的重要關(guān)口。首先，基層審計(jì)機(jī)關(guān)特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要重視審理工作。其次,應(yīng)加強(qiáng)思想引導(dǎo)，使全體人員認(rèn)識(shí)到審理與全體審計(jì)人員及整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)，并全面理解審理工作內(nèi)涵，加深對(duì)審理重點(diǎn)的準(zhǔn)確把握，提高對(duì)審理工作認(rèn)識(shí)，尤其是要明確審理工作程序、審理的主要內(nèi)容、方法等。審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門(mén)不能因?yàn)閷徖淼瘜徍?、?fù)核，相反應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量控制觀念，提高審核、復(fù)核的質(zhì)量。最后，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要有勇于創(chuàng)新的精神。審計(jì)審理是新的發(fā)展事物，目前還在探索和完善的階段，要勇于探索，積極吸取其他審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，做到逐步完善審理工作。只有解放思想、與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，才能在審理工作上有所作為，實(shí)現(xiàn)自身跨越。

（二）優(yōu)化項(xiàng)目與人員配置，發(fā)揮審理資源最大效用

為了讓基層審計(jì)機(jī)關(guān)有限的審理資源發(fā)揮最大效能，審理工作中應(yīng)引入并貫徹“全面審理、突出重點(diǎn)”的理念，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施分類(lèi)審理。對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目的審理，由審理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審理，如財(cái)政“同級(jí)審”項(xiàng)目、“上審下”項(xiàng)目等走審理程序，一般項(xiàng)目走簡(jiǎn)易程序，由各股室的兼職審理人員審理。兼職審理人員開(kāi)展審理工作，接受審理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。以突出重點(diǎn)、緩解矛盾。在審理人員配置上，由于審計(jì)項(xiàng)目審理工作的性質(zhì)對(duì)審理人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求,現(xiàn)有的復(fù)核人員隊(duì)伍已不能滿足審理工作的需要。因此，一要加強(qiáng)專業(yè)審理人員的選配，從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提高審理人員的選配標(biāo)準(zhǔn)；二要配備兼職審理人員，兼職審理人員應(yīng)是一些專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的行家能手，在開(kāi)展這些專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的審理時(shí)，作為專家充實(shí)到審理人員隊(duì)伍中，參與審理工作、提出專業(yè)意見(jiàn)。

（三）創(chuàng)新審理工作思路，提高工作效率

當(dāng)前，基層審理工作面臨著任務(wù)重、人員緊缺和手段落后等問(wèn)題，解決這些問(wèn)題的基本措施之一，就是要運(yùn)用前置審理、跟蹤審理等多種靈活的審理工作方式。其次應(yīng)加大審理信息化建設(shè)的力度，完善審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）平臺(tái)、建立審理資料查詢系統(tǒng)平臺(tái)。通過(guò)借助OA與AO的交互或現(xiàn)場(chǎng)審理等方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審理。最后要突破復(fù)核工作以查閱卷宗為主的工作程序和方法，把現(xiàn)場(chǎng)交流、溝通詢問(wèn)、會(huì)議研究、修改文書(shū)等程序和方法置于審計(jì)審理工作之中。

（四）健全審理制度規(guī)范，提高審理操作性

要結(jié)合各地實(shí)際情況，積極探索建立基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目審理模式，制定審計(jì)項(xiàng)目審理操作流程，保證審理工作的有序開(kāi)展。一是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步健全和完善審理會(huì)議制度，以保障審理意見(jiàn)是專職機(jī)構(gòu)集體討論決策的結(jié)果，而不是個(gè)別或幾個(gè)審理人員的個(gè)人判斷以增強(qiáng)審理意見(jiàn)的公信度。二是建立審理檔案制度即規(guī)定審理部門(mén)應(yīng)將業(yè)務(wù)部門(mén)提交的修改后的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)、審理意見(jiàn)采納情況說(shuō)明書(shū)和審計(jì)項(xiàng)目審理意見(jiàn)書(shū)納入審計(jì)項(xiàng)目檔案并建立審理工作臺(tái)賬，切切實(shí)實(shí)將審理職能落到實(shí)處。三是建立審理成果運(yùn)用制度。定期匯總審理工作情況，對(duì)審理工作中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行分析，深挖原因。四是建立差錯(cuò)退回機(jī)制和修改文書(shū)機(jī)制，審核、復(fù)核、審理責(zé)任追究制度等，規(guī)范審理行為，切實(shí)發(fā)揮審理在質(zhì)量控制環(huán)節(jié)中的應(yīng)有作用，確保審計(jì)質(zhì)量。

[1]《劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)法制處長(zhǎng)培訓(xùn)班上的講話》《審計(jì)情況通報(bào)》，2008年第16號(hào).