■李焱楠

一、商業(yè)銀行推廣電子發(fā)票的必要性和特殊性

（一）商業(yè)銀行推廣電子發(fā)票的必要性

一是控制進(jìn)項(xiàng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。與紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票能夠重復(fù)打印進(jìn)行使用，只能紅字沖正并不能作廢，應(yīng)用電子發(fā)票模式能更好的控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，通過稽核比對稅務(wù)局端遞送的相關(guān)信息，能夠自動查驗(yàn)發(fā)票，減少了發(fā)票被篡改、假發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)通過報(bào)銷電子發(fā)票數(shù)據(jù)信息庫的建立，避免重復(fù)報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，通過批量查驗(yàn)已經(jīng)報(bào)銷的電子發(fā)票、沖正已經(jīng)報(bào)銷被紅的發(fā)票，能夠提醒商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員及時(shí)完成后續(xù)發(fā)票處理工作。

二是提升服務(wù)體驗(yàn)。客戶在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票模式下，一般在提出開票需求之后需要經(jīng)過商業(yè)銀行內(nèi)部嚴(yán)格審批之后，才能夠取得發(fā)票。而電子發(fā)票通過手機(jī)銀行、網(wǎng)上銀行等多種渠道取得，提升了服務(wù)體驗(yàn)。

三是財(cái)務(wù)報(bào)銷、稅務(wù)處理工作效率得到提升。尤其是在增值稅電子發(fā)票試點(diǎn)之后，開具電子發(fā)票、移動支付和確認(rèn)交易等都實(shí)現(xiàn)了關(guān)聯(lián)集成，檢驗(yàn)、審核、認(rèn)證、傳遞、保管紙質(zhì)發(fā)票工作被簡化，大大提高商業(yè)銀行記賬、財(cái)務(wù)報(bào)銷工作效率。

四是節(jié)約了經(jīng)營成本。在使用紙質(zhì)發(fā)票的過程中會有印制和人工成本、維護(hù)成本、發(fā)票管理的間接成本，而電子發(fā)票屬于一種數(shù)據(jù)電文，在使用過程中不需要打印，可以減少印制、維護(hù)等相關(guān)成本，同時(shí)也打破了使用空間上的限制，外地客戶只需經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)傳輸就能取得電子發(fā)票，節(jié)約了郵寄紙質(zhì)發(fā)票的成本。

（二）商業(yè)銀行推廣電子發(fā)票的特殊性

一是交易規(guī)則比較復(fù)雜，交易場景較多。商業(yè)銀行的客戶可以通過網(wǎng)銀、手機(jī)APP等多種渠道實(shí)現(xiàn)與銀行業(yè)務(wù)交易，涉及到的交易規(guī)則也較復(fù)雜，加大了管理難度。同時(shí)商業(yè)銀行還開展金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，包含了金融交易的大部分商品種類，加大了商業(yè)銀行推廣電子發(fā)票的復(fù)雜性。

二是改造系統(tǒng)難度較大。目前很多商業(yè)銀行基本上實(shí)現(xiàn)了自動化和信息化，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有專門系統(tǒng)模塊來處理賬務(wù)，在業(yè)務(wù)流程、賬務(wù)處理等方面會存在差異，因此在推廣電子發(fā)票的過程中會涉及到難度較大的系統(tǒng)改造。

二、商業(yè)銀行電子發(fā)票管理存在的問題

一是電子發(fā)票管理工作量較大。我國《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：開具發(fā)票的個(gè)人和單位必須在實(shí)際發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)再開具發(fā)票，未發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不予開具發(fā)票。商業(yè)銀行主要收入類的項(xiàng)目包括：手續(xù)費(fèi)收入、利息收入、投資類收入、傭金收入、其他收入。然而在實(shí)施營改增之后，商業(yè)銀行很多收入都納入到增值稅納稅范圍之內(nèi)，增值稅專用發(fā)票既是記賬憑證，也成為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。一方面商業(yè)銀行在經(jīng)營上具備交易金額大、交易筆數(shù)多、客戶多的特征，因此在實(shí)施營改增之后商業(yè)銀行開具電子發(fā)票的數(shù)量會增加，管理電子發(fā)票的工作量也較大；另一方面商業(yè)銀行的增值稅一般納稅人客戶不僅將銀行存單簡單的作為記賬的憑據(jù)，還會對商業(yè)銀行提出開具增值稅發(fā)票的要求，這會增加管理電子發(fā)票的工作量。同時(shí)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多是商業(yè)銀行的另一個(gè)經(jīng)營特征，現(xiàn)有商業(yè)銀行的增值稅專用設(shè)備配置不能滿足電子發(fā)票的管理需要。

二是增值稅專用發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。營改增之后，商業(yè)銀行開具的增值稅電子發(fā)票的數(shù)量逐年攀升，加大了虛開增值稅電子發(fā)票的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一部分商業(yè)銀行會希望取得較多的增值稅電子發(fā)票來進(jìn)行抵扣，達(dá)到少繳納稅款的納稅籌劃目的，因此在推廣應(yīng)用電子發(fā)票的過程中，商業(yè)銀行要重視防控虛開增值稅電子發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對于商業(yè)銀行的利息支出來說，并不能取得取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，尤其是個(gè)人客戶，商業(yè)銀行還必須面臨稅前扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三是電子發(fā)票報(bào)銷存在較大風(fēng)險(xiǎn)。一方面電子發(fā)票報(bào)銷真?zhèn)物L(fēng)險(xiǎn)。雖然電子發(fā)票應(yīng)用了電子簽章等防偽手段，但也存在被篡改的問題，同時(shí)在報(bào)銷的過程中不能對相關(guān)信息進(jìn)行真?zhèn)巫R別，報(bào)銷人員需通過在稅務(wù)局網(wǎng)站上對電子發(fā)票的真實(shí)性逐一查驗(yàn)，因此也提高了電子發(fā)票查驗(yàn)工作的出錯(cuò)率。另一方面電子發(fā)票存在重復(fù)報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。電子發(fā)票是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行生產(chǎn)和傳輸?shù)?，?shù)據(jù)信息比較容易被復(fù)制，相關(guān)數(shù)據(jù)信息會被多次打印和下載，財(cái)務(wù)人員也會由于個(gè)人疏忽重復(fù)報(bào)銷電子發(fā)票，提高了商業(yè)銀行電子發(fā)票報(bào)銷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行加強(qiáng)電子發(fā)票管理的意見

（一）采用集中管理電子發(fā)票模式

結(jié)合商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)分布和實(shí)際經(jīng)營情況，將電子發(fā)票管理工作集中到地級市異地支行、市級分行、各省級分行，上級分支行主要負(fù)責(zé)監(jiān)管區(qū)縣級分支行以下網(wǎng)點(diǎn)的電子發(fā)票管理工作。電子發(fā)票管理工作也要由總行財(cái)務(wù)部門牽頭，在地級市異地支行、市級分行、省級分行設(shè)置電子發(fā)票管理崗位，并配備專門的稅務(wù)人員來管理電子發(fā)票，主要負(fù)責(zé)審核電子發(fā)票、監(jiān)督檢查電子發(fā)票，定期抽查復(fù)核一般納稅人客戶資料等。

（二）優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理方法

一是手續(xù)費(fèi)支出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理方法。商業(yè)銀行手續(xù)費(fèi)支出特點(diǎn)是涉及數(shù)額較小，數(shù)量龐大，按照對賬逐筆取得發(fā)票的可操作性較小，由中國人民銀行負(fù)責(zé)資金撥付系統(tǒng)，商業(yè)銀行結(jié)合手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，指定專門部門對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行定期對賬，采用對開票進(jìn)行定期匯總的方式，可以提高管理手續(xù)費(fèi)支出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理的效率。二是宣傳、研發(fā)等進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理方法。商業(yè)銀行日常經(jīng)營過程中會發(fā)生廣告、管理、保險(xiǎn)、研發(fā)等費(fèi)用，因此要對這些增值稅發(fā)票取得的真實(shí)合法性進(jìn)行密切關(guān)注。且由于這部分涉及到的費(fèi)用支出和會計(jì)科目較多，商業(yè)銀行可對上述業(yè)務(wù)的發(fā)票管理重點(diǎn)放在報(bào)銷入賬過程中。

（三）對采購環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理進(jìn)行優(yōu)化

在營改增之后，商業(yè)銀行需要調(diào)整在營業(yè)稅制下取得采購環(huán)節(jié)發(fā)票的方法，如果涉及采購大宗商品，在經(jīng)過總行對供應(yīng)商進(jìn)行確認(rèn)后，對供應(yīng)商為各級分行交付商品的同時(shí)要開具增值稅專用發(fā)票，這樣商業(yè)銀行各級分行能夠在申報(bào)繳納增值稅的過程中實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（四）實(shí)行電子發(fā)票全面入賬

商業(yè)銀行在對電子發(fā)票報(bào)銷過程中還需要打印紙質(zhì)發(fā)票，并不能減少商業(yè)銀行的管理成本，為了降低這部分成本，商業(yè)銀行可以采用電子發(fā)票直接入賬的方法，簡化電子發(fā)票報(bào)銷需要打印紙質(zhì)發(fā)票的環(huán)節(jié)。

（五）做好電子發(fā)票的頂層設(shè)計(jì)工作

一是對電子發(fā)票的開票限額、基本內(nèi)容、開票方式進(jìn)行規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合納稅人實(shí)際情況以及征詢相關(guān)意見之后，對電子發(fā)票限額進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)置。在電子發(fā)票開票方式方面，主要包括以下兩種：一種是在線開票方式，另一種是企業(yè)端服務(wù)器開票，其中要以在線開票為主。一般來說個(gè)人和普通單位可以采用在線開票的方式，企業(yè)端服務(wù)器開票方式適用于在一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍之內(nèi)，并且電子發(fā)票量較大、多點(diǎn)對客戶結(jié)算的單位。二是加強(qiáng)代碼、號碼設(shè)計(jì)管理。在設(shè)計(jì)電子發(fā)票號碼、代碼方面，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)提高數(shù)量上和種類上的可擴(kuò)充性，這樣才能滿足在商業(yè)銀行大范圍推廣電子發(fā)票的需要。在國家稅務(wù)總局對電子發(fā)票號碼、代碼統(tǒng)一編制規(guī)則下，根據(jù)電子發(fā)票票中的具體管轄權(quán)限和電子發(fā)票需求量，分別由國家稅務(wù)總局、省級稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，商業(yè)銀行可以申請領(lǐng)電子發(fā)票號段，按照實(shí)物發(fā)票的流程來逐級申領(lǐng)電子發(fā)票號碼、代碼。三是實(shí)現(xiàn)便捷在線查詢。商業(yè)銀行如果有對電子發(fā)票批量查詢的要求，就需要通過合法的身份登錄到電子發(fā)票管理系統(tǒng)中，批量查詢、打印和下載在一定期間內(nèi)所收到的電子發(fā)票信息，實(shí)現(xiàn)便捷在線查詢電子發(fā)票目的。