楊運東 楊媚 （高級會計師）（華南農(nóng)業(yè)大學(xué) 廣東廣州 510642）

一、引言

近年來，為提高高等教育的國際競爭力和綜合實力，我國制定了高等教育發(fā)展的重大戰(zhàn)略目標(biāo)，各省市均加大了對高等教育的財政支出，投入到“世界一流大學(xué)”和“一流學(xué)科”的建設(shè)中（簡稱“雙一流”）。廣東省作為改革開放前沿陣地，高度重視高等教育，自2015年以來持續(xù)投入資金300多億元支持高校發(fā)展，省內(nèi)高校的綜合實力、國際影響力得到了大幅度的提高。在取得成績的過程中，也暴露出不少問題。比如：投入比例不均衡；資源浪費現(xiàn)象較嚴(yán)重；重視投入、忽略使用等。因此，在確保經(jīng)費投入的基礎(chǔ)上，應(yīng)該更加注重“花好、用好”各類經(jīng)費，摸索出一個符合高校發(fā)展規(guī)律的財政資金績效評價體系。

在對高校經(jīng)費投入的績效評價研究中，許多學(xué)者關(guān)注到績效評價的重要性，且更傾向于對科研經(jīng)費投入的績效評價分析。比如，有學(xué)者認(rèn)為目前高?？蒲薪?jīng)費績效評價指標(biāo)設(shè)計主觀性較強，績效評價結(jié)果的應(yīng)用不充分，可采取“政府部門主導(dǎo)+第三方評價”的科研經(jīng)費績效評價模式（劉倩，2022）；也有學(xué)者將平衡計分卡法與關(guān)鍵績效指標(biāo)法有機結(jié)合，選取評價高?？冃У年P(guān)鍵指標(biāo)，采用定量和定性相結(jié)合的方法對高校進行績效評價（王海清、蘇娟，2020）。但從目前研究的總體情況看，很少有文獻運用DEA方法對某一個區(qū)域多個高校的經(jīng)費投入進行規(guī)模效益的比較評價分析。因此，本文通過數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法從一個新角度對廣東省高校經(jīng)費投入后的產(chǎn)出水平進行了評價，并進一步提出了提高高校經(jīng)費投入規(guī)模效益和完善績效評價的建議。

二、DEA方法評價的基本原理

（一）DEA的基本原理。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（簡稱“DEA”）方法將產(chǎn)出（即服務(wù)）對投入（即資源）的比率通過線性規(guī)劃模型表示，它可用于一組提供相似或相同服務(wù)研究對象的績效比較。若研究對象取得效率為1，則視同為相對有效率；若研究對象取得效率低于1，則視同無效率。目前，DEA方法廣泛應(yīng)用于不同行業(yè)及部門，以便于資源投入使用效率最大化。

（二）DEA的基本模型。DEA基本模型一般會把需要評價的相似或相同服務(wù)的類似研究對象設(shè)為決策單元（簡稱DMU）。假設(shè)DMU有n個，每個研究對象的投入為X、產(chǎn)出為Y。各字母所代表的定義如下：Xij表示為第j 個DMU對第i種投入的總量（Xij＞0）；Yrj表示為第j 個DMU對第r種產(chǎn)出的總量（Yrj＞0）；Vi表示為對第i種投入的一種度量（權(quán)系數(shù)）；Ur表示為對第r種產(chǎn)出的一種度量（權(quán)系數(shù)）；i 包括了 1，2，……，m種；r包括了1，2，……，s種；j包括了1，2，……，n種。

則每一個研究對象的效率評價指數(shù)為：

hj=UTyi/vTxj=∑UrYrj/∑VrXrj

選取適當(dāng)權(quán)系數(shù)V和U，使得hj≤1，j=1，2，……n。一般說來，第j0個DMU的效率評價指數(shù)hj0越大，表明DMUj0能夠用相對較少的投入獲得相對較多的產(chǎn)出。以效率評價指數(shù)為基礎(chǔ)，以所有DMU的效率指數(shù)為對象，就可構(gòu)造出CCR模型，并且公式引申為線性規(guī)劃模型。通過線性規(guī)劃的最優(yōu)解判定DMUj0的有效性，該DMUj0的有效性是相對其他研究對象而言的。線性規(guī)劃一個重要的有效理論為對偶理論，為便于應(yīng)用，將不等式約束變?yōu)榈仁郊s束，引入松弛變量s+和剩余變量s-，則得出最終的對偶規(guī)劃模型為：

上述模型中的λj可判斷DMU的規(guī)模收益情況：如果不存在λj（j=1，2，……n）使得∑λj=1，若∑λj＜1，則DMU為規(guī)模收益遞增；若∑λj＞1，則DMU為規(guī)模收益遞減；如果存在λj（j=1，2，……n）使得∑λj=1，則DMU為規(guī)模收益不變。

三、基于DEA方法評價高校投入績效

（一）績效評價指標(biāo)的選定。進行績效評價時，首先是要確定研究對象，同時，需要考慮研究對象在執(zhí)行相同的工作任務(wù)條件下投入產(chǎn)出要素的一致性，在同等條件下才能對研究對象予以評價。基于高校經(jīng)費主要投入方向在于人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、設(shè)備購置、國際合作交流、產(chǎn)學(xué)研合作等方面，因此因子定性分為財力、物力、人力等方向；而檢驗建設(shè)成果的內(nèi)容主要包括教育、科研、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新等方面，因此因子定性分為隊伍建設(shè)、人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科研創(chuàng)新、國際交流與合作、產(chǎn)學(xué)研合、社會服務(wù)、其他等八個方向。其中，投入指標(biāo)設(shè)為X，產(chǎn)出指標(biāo)設(shè)為Y。

（二）績效評價實例分析。本文選取廣東省7所高校為研究對象，將各高校命名為DMU1、DMU2……DMU7標(biāo)識，簡記為DMUj（j=1，2……7）。為簡便演示計算過程，根據(jù)模型各要素的關(guān)系要求，選擇投入指標(biāo)4個，產(chǎn)出指標(biāo)4個。且為保證數(shù)據(jù)的權(quán)威性和真實性，本次分析的數(shù)據(jù)來自于教育部20××年《高?？萍冀y(tǒng)計資料匯編》數(shù)據(jù)，選取教學(xué)與發(fā)展人員數(shù)、政府資金投入、自籌資金投入等作為投入指標(biāo)，選取立項課題總數(shù)、課題經(jīng)費立項金額、學(xué)術(shù)論文數(shù)量等作為產(chǎn)出指標(biāo)。DMU0非有效時，被評價的高校會存在產(chǎn)出不足或投入冗余的問題。詳見表1。

表1 20××年廣東省7所高?？萍冀?jīng)費投入產(chǎn)出指標(biāo)表

本文利用DEAP軟件進行DEA效率評價，計算得出這7所學(xué)校的綜合效率、純技術(shù)效率和規(guī)模效率（drs表示規(guī)模報酬遞減；“-”表示規(guī)模報酬不變；irs表示規(guī)模報酬遞增）。如表2所示。

表2 20××年廣東省7所高?？萍冀?jīng)費規(guī)模效率指標(biāo)表

從上述結(jié)果可得，在7所被評價的高校中，4個標(biāo)本的綜合效率為1，分別為第2、5、6、7個樣本，從總體上看，該4個樣本學(xué)校的效率都處于較高水平，也說明高水平經(jīng)費投入效果較好，資源使用效率較好，資源浪費情況不是特別明顯。但是第1、3個樣本學(xué)校規(guī)模報酬遞減，說明第1、3個樣本學(xué)校在增加財務(wù)力、物力、人力投入的同時，也需要注意投入產(chǎn)出效果，對于這兩所學(xué)校來說過多投入資源，而無法及時消耗加以適當(dāng)利用的話，只會造成資源浪費的現(xiàn)象，必要時應(yīng)適當(dāng)減少各項投入以使資源達到最佳的規(guī)模效益。而第4個樣本學(xué)校呈規(guī)模報酬遞增狀態(tài)，也就是說產(chǎn)出大于投入，對于這所學(xué)校來說，如果能夠持續(xù)加大投入就可產(chǎn)出更高的效益。

綜合上述分析，要考慮資金投入是否實現(xiàn)規(guī)模效益最大化，可以通過DEA效率評估選取相應(yīng)的投入產(chǎn)出指標(biāo)，計算得出評價結(jié)果，從而判斷是否繼續(xù)給予資金支持，為政府決策提供依據(jù)。同理可以選取其他投入產(chǎn)出指標(biāo)進行計算，以達到績效評價的效果。

四、對策建議

（一）加強高校建設(shè)經(jīng)費風(fēng)險防范管理，提高經(jīng)費使用效率。

1.加強高校建設(shè)經(jīng)費目標(biāo)管理的力度。明確高校建設(shè)的根本目標(biāo)，在于發(fā)揮各高校的學(xué)科優(yōu)勢，提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)高水平、高層次人才，增強學(xué)校綜合實力、區(qū)域競爭力。因此，高校應(yīng)該在既定的建設(shè)目標(biāo)方面嚴(yán)格控制經(jīng)費的支出方向，減少使用風(fēng)險?？刂颇繕?biāo)主要包括以下幾點：（1）依法依規(guī)。高校應(yīng)該嚴(yán)格遵守財政資金的管理有關(guān)制度辦法，依法合規(guī)使用各項經(jīng)費，注意財務(wù)預(yù)算資金的?？顚Ｓ霉芾怼＃?）使用效益最大化。對高校專用項目資金，應(yīng)該建立項目庫管理，在校內(nèi)開展項目論證，為每一個項目建設(shè)單位設(shè)定預(yù)期效益目標(biāo)，按照輕重緩急的原則合理分配資金，優(yōu)先保障使用在提高辦學(xué)質(zhì)量、學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)等多個重點建設(shè)的環(huán)節(jié)上，確保能達到最大效益化，順利完成每一階段的建設(shè)目標(biāo)。

2.加強對業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制。經(jīng)費風(fēng)險控制應(yīng)該從高校確定內(nèi)部建設(shè)項目的立項開始為起點，實現(xiàn)全過程管理，尤其是對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點控制：（1）在經(jīng)費項目立項前期承擔(dān)單位要做好預(yù)算的編制工作，由財審部門、發(fā)展規(guī)劃部門、資產(chǎn)管理部門等多個部門組成聯(lián)合小組，對經(jīng)費的合理性和可執(zhí)行性進行充分評估，一旦確定不得隨意變更預(yù)算支出用途，如確需調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批流程。（2）經(jīng)費劃撥需有明確的使用用途，在經(jīng)費的開支過程中，各級審核部門應(yīng)該嚴(yán)格把控經(jīng)濟業(yè)務(wù)和單據(jù)的合規(guī)性、合理性，嚴(yán)格杜絕使用違規(guī)的票據(jù)和虛假的經(jīng)濟事項套取經(jīng)費；高校應(yīng)該出臺相應(yīng)的管理辦法，對于較為模糊的經(jīng)費支出事項或大額支出采取特殊審批流程，避免經(jīng)費濫用現(xiàn)象的發(fā)生。（3）嚴(yán)格工程、貨物、服務(wù)等項目的招標(biāo)采購流程，嚴(yán)格按照國家有關(guān)管理規(guī)定，完善招標(biāo)采購管理辦法，統(tǒng)一規(guī)劃資產(chǎn)采購預(yù)算，避免資產(chǎn)重復(fù)建設(shè)，或項目建設(shè)單位非法占用資產(chǎn)或隱匿資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。高校經(jīng)費采購的所有資產(chǎn)一律按國有資產(chǎn)管理辦法管理。

3.強化高校內(nèi)部控制制度。針對經(jīng)費管理中可能存在的各種財務(wù)風(fēng)險、廉政風(fēng)險、舞弊風(fēng)險，高校應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，通過授權(quán)、審批、稽查、審核等方式完善業(yè)務(wù)流程，減少風(fēng)險發(fā)生的概率，盡可能抑制經(jīng)費貪污舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，主要包括：（1）強化責(zé)任制。高校應(yīng)該建立健全專項資金管理辦法，明確管理責(zé)任，學(xué)校校級領(lǐng)導(dǎo)、管理部門負(fù)責(zé)人、項目負(fù)責(zé)人、項目組成人員等相關(guān)責(zé)任人均應(yīng)該對資金的使用合法合規(guī)性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督和檢查。學(xué)校校級領(lǐng)導(dǎo)、管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該負(fù)管理責(zé)任，要統(tǒng)籌好經(jīng)費的使用范圍和使用方向；經(jīng)費項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對經(jīng)費的使用情況擔(dān)負(fù)起直接責(zé)任，嚴(yán)格遵守有關(guān)財經(jīng)法律規(guī)定和財務(wù)報銷管理規(guī)定，嚴(yán)格審核在經(jīng)費報銷過程中的每一筆費用；項目組成人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)。高校也可以通過設(shè)定一定數(shù)額的風(fēng)險責(zé)任金，對相關(guān)責(zé)任人給予懲罰，對造成的損失要求有關(guān)人員給予賠償。（2）規(guī)范高校經(jīng)費管理制度。高校應(yīng)該從經(jīng)費的審批、核算、稽核等環(huán)節(jié)制定具體的制度和管理辦法，加強經(jīng)費管理：①要求項目管理部門、財務(wù)部門規(guī)范審批流程，嚴(yán)格把好經(jīng)費審核關(guān)。②設(shè)置專門核算經(jīng)費的會計崗位，積極參與經(jīng)費的預(yù)算編制，以及經(jīng)費開支和經(jīng)費進度管理。③審計部門、紀(jì)檢部門定期或不定期對經(jīng)費項目進行抽查，加強對經(jīng)費的監(jiān)察及審計監(jiān)督力度，確保項目的有效開展。④運用信息技術(shù)加強經(jīng)費管理，可通過內(nèi)控控制軟件對項目的全過程進行信息化管理，通過內(nèi)控軟件為有關(guān)管理部門、監(jiān)督部門、項目責(zé)任人開放相應(yīng)的查詢權(quán)限，以便實時查詢項目立項、經(jīng)費開支及結(jié)余等多方面的信息，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費使用中存在的問題以及了解經(jīng)費的使用效益，及時糾正經(jīng)費用途，督促經(jīng)費開支進度。

（二）建立完善高校經(jīng)費績效評價體系，建立績效問責(zé)制。

1.建立績效評價指標(biāo)體系。經(jīng)費績效評價系統(tǒng)需要綜合考慮多方面的因素，高校在設(shè)計績效評價體系的過程中應(yīng)當(dāng)遵守重要性、科學(xué)性以及可比性的原則建立分類評價指標(biāo)，規(guī)范評價的程序，針對項目性質(zhì)、目的、要求設(shè)置符合該類型項目的考核指標(biāo)；引入第三方評價機制，參與評價指標(biāo)的設(shè)計及項目驗收，提高績效評價的合理性和公正性，并應(yīng)按照國家政策的發(fā)展和變化，及時對經(jīng)費績效評價體系進行完善和修正，以提高績效指標(biāo)的科學(xué)性。

2.公開項目信息及經(jīng)費使用信息，邀請社會機構(gòu)參與到對高校經(jīng)費的績效評價中。社會機構(gòu)作為社會的力量更能從客觀獨立的角度看待高校經(jīng)費使用效益，有效評價項目的執(zhí)行有效性。

3.健全獎懲結(jié)合的績效問責(zé)制。目前高校經(jīng)費的獎懲政策與績效評價機制未能很好結(jié)合起來，雖然有些項目執(zhí)行情況不盡人意，但學(xué)校也未對項目負(fù)責(zé)人采取懲罰措施。而有些項目完成業(yè)績突出，產(chǎn)出成果優(yōu)異，也未能得到相應(yīng)的獎勵。只有將績效評價的結(jié)果與項目的撥款聯(lián)系以及與獎懲掛鉤，才能更好地提高高校經(jīng)費的使用效率，并作為高校今后經(jīng)費統(tǒng)籌安排的重要依據(jù)。

4.定期和不定期地對評價體系的執(zhí)行情況進行審查。完善評價體系必須通過有效的監(jiān)督檢查才能真正提升項目效益，因此，應(yīng)該加強對評價體系執(zhí)行信息的督促檢查。

（三）強化高校經(jīng)費問責(zé)執(zhí)法力度

實現(xiàn)經(jīng)費問責(zé)制，保證經(jīng)費使用過程的公平、公正、公開。為每一位項目負(fù)責(zé)人建立檔案，對項目負(fù)責(zé)人的有關(guān)信息記錄在案，包括項目執(zhí)行情況是否存在不良信用記錄，項目預(yù)期成果是否達到目標(biāo)設(shè)定等。除與項目組簽訂合同外，還需要負(fù)責(zé)人簽訂誠信承諾書，對存在不良信用記錄和違規(guī)執(zhí)行的項目負(fù)責(zé)人進行記錄，務(wù)必做到責(zé)任到人，不能流于形式。在責(zé)任追究過程中，嚴(yán)格執(zhí)行科研負(fù)責(zé)人責(zé)任制，可以增強科研負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識。以問責(zé)作為約束，鞭策相關(guān)人員時刻按照合法合規(guī)程序開展項目。