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        財務共享驅動下的全面預算管理適應性分析與改進研究

        2022-02-09 06:56:31吳忠生副教授朱江黃長胤博士楊寅副教授
        商業(yè)會計 2022年24期
        關鍵詞:適應性財務環(huán)境

        吳忠生(副教授) 朱江 黃長胤(博士) 楊寅(副教授)

        (1上海國家會計學院 上海 201702 2南京水務集團有限公司 江蘇南京 210002)

        一、引言

        全面預算管理作為企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的重要手段,其有效實施能夠幫助企業(yè)在優(yōu)化資源配置、提高運行效率以及加強風險管控等方面起到關鍵支撐作用,給企業(yè)創(chuàng)造巨大的管理效益,因此越來越多的企業(yè)尤其是集團企業(yè)開始采納并推廣該項管理工具。我國的全面預算管理實踐起始于20世紀90年代,并逐步跳出僅限于財務部門職責的思維,將其提升到企業(yè)管理活動的高度,借助全面預算管理工具實現(xiàn)資源更優(yōu)配置等目的,以適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭帶來的挑戰(zhàn)。在多年的實踐應用中,我國企業(yè)形成了諸多經(jīng)典的案例應用,總結出了豐富的全面預算管理實踐經(jīng)驗。

        然而,目前全面預算管理實踐仍存在不少的問題。企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境無時無刻不在發(fā)生變化,使得企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變得復雜,同時,技術變革和管理變革也在不斷沖擊著企業(yè)管理?!按笾且圃莆飬^(qū)”等現(xiàn)代信息技術迅猛發(fā)展,其與財務管理的結合迸發(fā)出新的機會和挑戰(zhàn),并給包括全面預算管理等在內(nèi)的財務管理活動帶來更多智能化的解決方案。此外,近年來在集團企業(yè)中普遍推行的財務共享模式也在深刻影響著企業(yè)的管理活動,這是一場由財務職能主導的管理變革。依托財務共享服務中心的構建,通過對財務流程的再造和標準化,財務工作實現(xiàn)了基礎職能的集中處理。通過流程標準化和集中管控,財務共享服務中心可以幫助集團企業(yè)更好地為各業(yè)務單位提供基礎的會計職能支撐,也能夠更好地了解各業(yè)務單位的經(jīng)營狀況,從而實現(xiàn)集團企業(yè)的整體化運作,以服務企業(yè)的戰(zhàn)略目標。關于財務共享的研究也在不斷深化,已從早期的可行性和構建研究,轉向促使學者和實踐者更多思考“后財務共享應用”問題,這其中就包括財務共享驅動下的全面預算管理問題。

        全面預算管理需要與時俱進,考慮這項管理工具能否與企業(yè)實踐相適應。在實踐中,全面預算管理應用往往會遇到預算指標設計不合理、預算編制流于形式、預算跟蹤執(zhí)行不到位等與企業(yè)實際需求不適應等問題,因此,如何系統(tǒng)性分析全面預算管理在集團企業(yè)的適應性問題,不僅關系著全面預算管理工具在更多集團企業(yè)的有效應用和發(fā)展,也關系著企業(yè)如何應用管理會計工具在復雜多變的環(huán)境中生存發(fā)展。

        二、財務共享驅動下全面預算管理的適應性分析

        (一)全面預算管理適應性的內(nèi)涵

        自從預算管理的概念提出以來,企業(yè)的預算管理理論和實踐已取得豐富成果,與預算管理應用領域密切相關的一系列管理會計工具方法也陸續(xù)推出,經(jīng)典的方法包括:滾動預算、零基預算、彈性預算、作業(yè)預算等。預算管理也已由傳統(tǒng)財務預算管理發(fā)展為全面預算和動態(tài)戰(zhàn)略預算管理(劉凌冰、韓向東,2015)。對于預算管理的研究主要集中在預算管理發(fā)展演變、預算管理體系架構、預算管理實施應用以及預算管理的實施效果和影響因素等方面。對于預算管理實施效果的分析,主要是通過對關鍵影響因素進行分析,在確定關鍵因素的基礎上,控制和優(yōu)化預算管理的實施效果。然而,對于預算管理實施效果的研究往往會將影響因素和實施效果指標相混淆,使得這方面的研究顯得更注重指標結果,而不是影響因素。

        對于全面預算管理的實施評價分析,可以將其視為全面預算管理工具在企業(yè)的適應過程,能夠適應企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境。不少學者研究了管理工具或系統(tǒng)在企業(yè)的適應性問題,有學者提出了從進化論的角度來評價企業(yè)信息化的適應性水平,認為企業(yè)信息化過程就是一個不斷適應、調(diào)整變化的進化過程(黃曉霞等,2007),相似的還有“管理會計的變遷管理是適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的一種自覺行為”,并認為環(huán)境因素的變化和變遷管理自身的需要,促使管理會計形成變遷管理。佟成生等(2011)也提出全面預算管理對組織的貢獻與組織經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略、組織文化和結構特征等密切相關,對預算功能的研究要區(qū)分外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境等因素的影響。

        借助于進化適應和變遷管理的思想,本文對全面預算管理的適應性內(nèi)涵作如下定義:為了提升預算管理在企業(yè)戰(zhàn)略、決策、控制和評估環(huán)節(jié)中的功能水平,實現(xiàn)預算管理的價值最大化,企業(yè)采用的全面預算管理對內(nèi)外部環(huán)境變化作出調(diào)整改變的適應能力。全面預算管理的適應性具有以下特征:(1)企業(yè)全面預算管理實施是一個不斷適應、調(diào)整變化的進化過程。(2)全面預算管理高度依賴軟件系統(tǒng)來實現(xiàn),兩者之間具有緊密的關聯(lián),但全面預算管理的適應性是指其整體的適應性,并不等同于全面預算管理系統(tǒng)的適應性。全面預算管理的適應性還涉及企業(yè)組織架構和企業(yè)文化等因素。(3)伴隨著信息技術的改進迭代,全面預算管理工作隨之進行調(diào)整優(yōu)化,以改進包括預算編制、預算調(diào)整以及預算分析等在內(nèi)的各環(huán)節(jié)工作。

        (二)全面預算管理適應性的分析范圍

        1.對全面預算管理相關的內(nèi)在因素的適應性分析。企業(yè)全面預算管理的適應過程首先是其自身內(nèi)部自適應調(diào)整的過程,預算管理工作早已跳出僅開展財務預算的限制,通常還會涉及經(jīng)營預算和專門決策預算等工作。實施預算管理需要集團企業(yè)各子公司、各部門之間各項工作的協(xié)同融合,不斷優(yōu)化組織內(nèi)部之間的溝通與聯(lián)系。具體到預算管理的各具體環(huán)節(jié),包括預算組織、預算制度、預算目標、預算編制、預算執(zhí)行與考核、預算系統(tǒng)支撐、預算文化建設等。

        2.全面預算管理對外部環(huán)境因素的適應性分析。企業(yè)全面預算管理以戰(zhàn)略目標為指引,全面性地預測預算時期內(nèi)的經(jīng)營活動指標和相應的財務經(jīng)營成果,同時包括預算管理的執(zhí)行以及執(zhí)行結果的評價和反饋。而企業(yè)在經(jīng)營過程中,還應對快速變化的環(huán)境具有快速的響應能力和應變能力,全面預算管理的適應性應當包括對外部環(huán)境因素的感知能力和應變能力的提高。外部環(huán)境因素則包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會文化環(huán)境、技術環(huán)境等方面。其中,隨著信息技術的更新迭代,全面預算管理信息化的自動化和智能化程度也將逐漸顯現(xiàn),技術環(huán)境因素將扮演更加重要的角色。同時,相對于企業(yè)只能更多地去被動適應政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會文化環(huán)境不同,技術環(huán)境因素更加可控,企業(yè)能夠靈活掌握和改進該因素為己所用。

        (三)財務共享對全面預算管理適應性的影響分析

        越來越多的企業(yè)尤其是大型集團企業(yè)選擇財務共享模式,構建了財務共享服務中心,以降低企業(yè)運營成本,提升企業(yè)經(jīng)營管理效率。借助于財務共享模式,現(xiàn)代化企業(yè)能夠收獲更多的管理效益,包括加強管理控制、推動企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、促進企業(yè)擴張發(fā)展等。因此,現(xiàn)代化的全面預算管理很自然地要考慮財務共享對其在企業(yè)中適應性的影響,以下從財務共享平臺構建和管理變革帶來的影響方面加以討論。

        財務共享模式的應用通常以企業(yè)的財務共享平臺為載體,財務共享平臺的搭建能夠為企業(yè)提供經(jīng)營活動過程中收集、處理和輸出所需信息的平臺,將企業(yè)采購付款、研發(fā)生產(chǎn)以及銷售收款等環(huán)節(jié)有機結合,提升企業(yè)各業(yè)務單位之間的信息傳遞效率,促進各業(yè)務單位之間的融合交互,從而全面提升企業(yè)管理效果。依托企業(yè)財務共享平臺,預算管理系統(tǒng)能夠更好實現(xiàn)與其他相關系統(tǒng)的對接,包括:與網(wǎng)絡報銷系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)的對接,實現(xiàn)預算的實時管控;與資金管理系統(tǒng)的對接,實現(xiàn)資金計劃的制定與執(zhí)行;與合同管理系統(tǒng)的對接,實現(xiàn)合同預算的控制;與決策支持系統(tǒng)的對接,實現(xiàn)預算考核,更好支持管理決策。其中,借助于光學字符識別(OCR)技術、RPA財務機器人能夠減少全面預算管理中的重復性操作,并且由于自動化設置,可以提升數(shù)據(jù)處理的精度,提高全面預算管理的基礎工作效率。總體而言,企業(yè)財務共享平臺可以促進全面預算管理工作更加適時地獲取相關信息,能夠為全面預算管理的更高效實施提供平臺支撐作用。

        在財務共享帶來的管理變革方面,主要是促進加強管控和推動決策支持。隨著集團企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,企業(yè)的經(jīng)營活動將更加規(guī)范,控制管理成本將在企業(yè)中扮演更加重要的角色,成為企業(yè)日常經(jīng)營的管理手段。預算管理是一項規(guī)模龐大、層次復雜、執(zhí)行效率相對較低、執(zhí)行成本相對較高的系統(tǒng)性工程。財務共享模式可以降低包括預算管理在內(nèi)的企業(yè)日常管理活動成本。一方面,與傳統(tǒng)的預算管理模式相比,基于財務共享模式的全面預算管理降低了重復操作的成本。另一方面,通過企業(yè)預算管理工作流程的標準化,可以采用業(yè)務集中處理的方式,優(yōu)化預算管理工作以及預算管理人員的安排。此外,隨著財務共享模式應用的逐漸成熟,未來財務共享服務中心將有可能演進為企業(yè)的大數(shù)據(jù)中心,企業(yè)內(nèi)外部的海量數(shù)據(jù)將匯聚于此。那么依托于財務共享模式的全面預算管理職能將隨之演進為企業(yè)的預算管理數(shù)據(jù)中心,使企業(yè)的預算管理功能更順暢地延伸至企業(yè)戰(zhàn)略領域,并統(tǒng)領各業(yè)務單位的協(xié)同融合,從而完成向戰(zhàn)略管理和決策支持轉型。

        全面預算管理是一項系統(tǒng)工程,需要多部門、多環(huán)節(jié)、多層次共同完成,具有全面性和全員參與等特點,遵循分級編制、逐級匯總的程序原則,通過自上向下、自下向上、上下結合或多維度協(xié)同的環(huán)節(jié)步驟來編制預算。傳統(tǒng)的預算管理工作往往存在預算編制效率低下、缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺、實時執(zhí)行監(jiān)控難度大以及無法建立有效的預算分析評價體系等問題,這些問題在一定程度上需要依靠優(yōu)化全面預算管理工作來解決,也可以順應財務共享模式帶來的管理變革進行優(yōu)化調(diào)整,實現(xiàn)二者的融合或對接,一方面,建立更加完善的控制機制,梳理全局性、全員性的企業(yè)全面預算管理文化。另一方面,借助于財務共享服務中心更優(yōu)的轉移效率,使全面預算管理更加高效,真正實現(xiàn)全面實時控制。

        三、全面預算管理的適應性分析體系

        在前文分析的基礎上,結合全面預算管理適應性的內(nèi)涵和分析范圍,借鑒已有文獻討論經(jīng)營環(huán)境與預算功能的觀點(佟成生等,2011),本文從全面預算管理相關的內(nèi)在因素和外部環(huán)境因素兩個方面進行討論分析。

        (一)全面預算管理相關的內(nèi)在因素

        內(nèi)在因素主要涉及影響全面預算管理過程的各項關鍵因素。通過對全面預算管理流程的分析,確定這些關鍵因素,能夠掌握和了解這些影響因素的狀態(tài),從而了解全面預算管理自身的適應性程度。對過程的適應性分析主要是通過對以下幾方面進行設計:(1)預算組織方面。這方面的適應性體現(xiàn)在預算組織機構設置的合理性上。合理的組織體系能夠為全面預算管理的有序開展提供關鍵的基礎環(huán)境,并決定了企業(yè)的全面預算管理能否順利實施并適應下去。(2)預算制度方面。這方面的適應性體現(xiàn)在預算制度的完整性上。預算制度為確保全面預算管理的適應性提供了制度保障,使得全面預算管理的實施有章可循。(3)預算目標方面。這方面的適應性體現(xiàn)在目標設置的合理且明確,能夠合理反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標,并能明確企業(yè)以及各部門、各層級的工作方向和分工,從而為后續(xù)的績效評價提供衡量標準。(4)預算編制方面。這方面的適應性體現(xiàn)在預算編制應當做到在合理的時間內(nèi)準確匯總預算填報信息,應用科學的預算編制方法,并能夠確保編制內(nèi)容的完整性。(5)預算執(zhí)行方面。這方面的適應性體現(xiàn)在執(zhí)行全面預算管理的過程中,能夠以合適的方式提供監(jiān)督與控制。(6)預算評價方面。這方面的適應性體現(xiàn)在評價企業(yè)全面預算管理的實施過程,以合理的方式調(diào)動各預算主體的能動作用,以確保全面預算管理的實施效果,從而在全面預算管理體系中起到承上啟下的作用。(7)預算系統(tǒng)支撐方面。這方面的適應性體現(xiàn)在能夠為企業(yè)實施全面預算管理提供恰當?shù)男畔⑾到y(tǒng)支撐,將直接影響全面預算管理在企業(yè)的適應性水平,以及整個企業(yè)管理的水平。(8)預算文化建設方面。這方面的適應性體現(xiàn)在能夠以合理的方式建立企業(yè)全面預算管理的文化氛圍,提供實施全面預算管理的企業(yè)文化環(huán)境。(9)預算改進能力方面。這方面的適應性體現(xiàn)在能夠對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化做出反應并加以改進的能力。預算改進能力強說明企業(yè)具備全面預算管理持續(xù)改進能力。

        (二)全面預算管理需適應的外部環(huán)境因素

        任何企業(yè)都要以一定的外部環(huán)境為生存和發(fā)展條件,全面預算管理的適應性應當涵蓋對環(huán)境感知能力和應變能力的提升。外部環(huán)境因素總體可分為宏觀環(huán)境和市場環(huán)境。宏觀環(huán)境是指國家或地區(qū)范圍對企業(yè)能夠產(chǎn)生影響的各種因素,主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會文化環(huán)境、技術環(huán)境。市場環(huán)境是指從市場角度分析,影響企業(yè)發(fā)展的各種因素,主要包括同行業(yè)競爭狀況、替代品、潛在加入者、供應商和用戶等。對外部環(huán)境因素的適應性分析主要包括:(1)對外部環(huán)境因素適應的主要環(huán)節(jié)在于支持外部信息資源在收集、加工、存儲和傳遞等環(huán)節(jié)的處理要求,從而快速響應外部市場變化。(2)對外部環(huán)境因素的適應主要體現(xiàn)在要實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理與全面預算管理的對接,企業(yè)戰(zhàn)略管理包括外部環(huán)境分析、戰(zhàn)略目標與方案制定、戰(zhàn)略措施布置以及戰(zhàn)略動態(tài)調(diào)整等。全面預算管理目標的設定與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標密切關聯(lián),需要保持企業(yè)戰(zhàn)略目標的一致性。預算編制之前應當進行充分的外部環(huán)境分析,進行市場細分和市場趨勢預測。(3)一般情況下,外部環(huán)境因素是不可控的,企業(yè)僅能在收集、加工、存儲和傳遞等環(huán)節(jié),對全面預算管理各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行更新調(diào)整適應。而對技術環(huán)境的適應則有所不同,技術環(huán)境信息的獲取將推動全面預算管理信息化的改進升級,以提高全面預算管理流程的工作效率,并提高對環(huán)境的感知能力和應變能力。企業(yè)應當借助先進的全面預算管理系統(tǒng),同時密切跟蹤先進的技術和理念,使全面預算管理系統(tǒng)進行適合企業(yè)條件的智能化改造。企業(yè)可以先制定一個適宜自身發(fā)展需要的全面預算管理系統(tǒng)建設方案,以此為基礎,做好數(shù)據(jù)的接口工作,不斷擴展系統(tǒng)的功能模塊,以信息技術為驅動力,推動企業(yè)正確、快速、明智地做出戰(zhàn)略計劃和決策。

        四、案例分析

        (一)案例公司概況

        N集團有限公司是某市主城地區(qū)主營供排水設施投資、建設、運營、管理一體化業(yè)務的企業(yè)集團,是由市國資委列名監(jiān)管、獨立運作的國有企業(yè),企業(yè)規(guī)模和實力位居全國同行業(yè)前列。結合企業(yè)使命,在綜合分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎上,N集團的戰(zhàn)略目標確定為:整合資源,不斷創(chuàng)新,將集團建設成為一個具有清晰的產(chǎn)權結構及適應現(xiàn)代企業(yè)運作的組織結構,形成與同行業(yè)先進水平接軌的管理體制、人才結構和動力機制,有較強的市場開拓能力和專業(yè)化運作能力,主業(yè)突出,效益良好,具備較強核心競爭力和品牌知名度的現(xiàn)代化大型水務上市集團。

        N集團已推行實施全面預算管理,并取得了一定的管理效益。在預算組織方面,已組建較為完善的預算組織體系,在董事會下設預算管理委員會,作為全面預算管理的執(zhí)行機構,且主任委員由總經(jīng)理擔任。在預算制度方面,已出臺《全面預算管理暫行辦法》《全面預算調(diào)整管理細則(暫行)》。在預算管理工作流程方面,明確了預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制、分析、考核各環(huán)節(jié)的任務和要點。需要強調(diào)的是,《全面預算管理暫行辦法》已在包括預算編制和預算分析等環(huán)節(jié)強調(diào)需要考慮外部經(jīng)濟環(huán)境因素的影響,但也存在亟待優(yōu)化改進的地方:(1)預算文化建設有待改進。在全面預算管理的過程中尚未構建全面性和全員性的參與文化,很多員工認為預算管理僅僅是財務部門的工作職責,業(yè)務部門并未對全面預算管理予以足夠重視,限制了全面預算管理價值的發(fā)揮。(2)預算執(zhí)行方面有待改善。預算執(zhí)行與績效考核的結合不足,部分員工的績效與預算執(zhí)行無關,導致這些員工參與預算管理的主動性和積極性不高。(3)預算評價指標有待完善。預算評價指標主要采用成本毛利率和利潤稅負率等一些靜態(tài)指標進行考核,無法衡量企業(yè)動態(tài)管理的控制效果。(4)預算系統(tǒng)有待升級。盡管N集團已統(tǒng)一采用全面預算系統(tǒng),但存在實際業(yè)務需求與當前系統(tǒng)不符的現(xiàn)象,以及未與業(yè)務系統(tǒng)的控制策略相結合,導致控制效果不理想。(5)對外部環(huán)境因素的分析不全面。沒有科學開展預算編制管理工作,尚未與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標深入對接,缺乏對宏觀環(huán)境和市場發(fā)展等因素變化的全面系統(tǒng)分析。

        (二)財務共享驅動下基于適應性分析的全面預算管理改進建議

        N集團旗下?lián)碛腥Y、控股企業(yè)16家。出于現(xiàn)代化管理的需要,N集團于2020年開始籌建財務共享服務中心,并明確界定其職責,負責核算、結算、報賬等基礎交易處理工作,基層單位、全資企業(yè)、控股企業(yè)不再負責上述財務工作。全面預算管理工作仍由集團財務管理部門主要負責,預算管理崗位的職責包括預算編制、預算分析、預算調(diào)整、預算評價考核、預算管理報告等。

        在財務共享驅動下,結合對全面預算管理現(xiàn)狀的分析,N集團基于適應性分析提出了全面預算管理的綜合改進建議:(1)明確預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略全面對接,以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為指引,明確一定時期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營管理目標,基于對未來經(jīng)營環(huán)境變化的預測和反應,逐級分解并下達到集團內(nèi)的各個經(jīng)營單元,并以價值的方式體現(xiàn)包括財務在內(nèi)的企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的一系列相關計劃安排。(2)優(yōu)化預算管理工作機制。提出全方位、全過程、全員參與的預算管理體系和工作模式,并以企業(yè)經(jīng)濟活動為鏈條,形成各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后的預算管控。同時,N集團在預算管理工作中,高度重視并充分調(diào)動預算編制和實施過程中各部門、各單位、各崗位、各級人員的共同參與。(3)提升全面預算管理的適應性水平。除了構建企業(yè)預算管理文化和意識,還需要建立預算管理負責人機制,強化其責任和意識,并充分調(diào)動各級負責人的積極性與主動性,完善預算執(zhí)行與控制的責任閉環(huán)體系,確保預算執(zhí)行的效率和效果。(4)建立對外部環(huán)境因素的系統(tǒng)性分析和應用。引入外部環(huán)境因素的經(jīng)典分析框架,同時借助信息化手段,及時匯集、加工以及處理相關信息,并及時反饋到相應的全面預算管理工作環(huán)節(jié)。(5)優(yōu)化全面預算管理信息系統(tǒng)的適應性水平?;贜集團的實際情況,系統(tǒng)梳理實際業(yè)務需求與當前全面預算管理系統(tǒng)的匹配情況,并建立與業(yè)務系統(tǒng)的控制結合。同時,N集團還考慮改善預算人才培養(yǎng),以提升預算改進能力。

        五、結語

        作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的有效管理工具,對于全面預算管理的適應性評價在當前復雜多變的內(nèi)外部競爭環(huán)境下,具有十分重要的意義。結合財務共享實施背景,本文構建了全面預算管理的適應性分析體系框架,對影響適應性水平的內(nèi)外部因素進行了全面系統(tǒng)性分析,并通過案例加以討論。未來隨著全面預算管理適應性評價的不斷推進,可以嘗試設計適應性測評軟件,進一步揭示全面預算管理的適應規(guī)律。

        本研究的意義還在于,基于適應性的視角,強調(diào)企業(yè)應當從戰(zhàn)略管理視角出發(fā)來統(tǒng)籌全面預算管理工作,能夠克服傳統(tǒng)預算管理中存在的局限性和短期性,并提升全面預算管理在企業(yè)管理中的地位和價值。從適應性的研究和應用視角出發(fā),還有利于構建基于適應性的企業(yè)全面預算管理體系框架,以調(diào)節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略管理和全面預算管理的靜態(tài)匹配和動態(tài)調(diào)適。

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        論事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的實現(xiàn)
        孕期遠離容易致畸的環(huán)境
        欲望不控制,財務不自由
        健全現(xiàn)代金融體系的適應性之“點論”
        中國外匯(2019年23期)2019-05-25 07:06:20
        環(huán)境
        水利財務
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