趙亮 鐵嶺盛益新農(nóng)業(yè)有限責(zé)任公司

一、企業(yè)成本管理的理論分析

企業(yè)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)所必要的管理模式之一，其目的主要在于對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本進(jìn)行預(yù)算、管控，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的控制并根據(jù)成本分配情況從各方面優(yōu)化成本使用，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。企業(yè)的成本管理是一項(xiàng)基于企業(yè)收益最大化的管理模式，而非單純地進(jìn)行成本節(jié)約，通過(guò)技術(shù)的改良、人才的招募、產(chǎn)品的把控乃至營(yíng)銷(xiāo)模式的投入，使企業(yè)在財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況平穩(wěn)的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的投入產(chǎn)出率，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)成本管理是一項(xiàng)花錢(qián)的藝術(shù)，通過(guò)一定的投入實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

目前企業(yè)成本管理相關(guān)理論已經(jīng)趨于成熟并經(jīng)過(guò)各行業(yè)頭部企業(yè)的成功實(shí)踐，廣泛意義上的企業(yè)成本管理包含成本構(gòu)成、成本收益率、成本執(zhí)行情況、成本管理制度、成本管理技術(shù)、預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略安排等幾個(gè)方面。企業(yè)進(jìn)行成本控制的初期，首先要明確成本控制的意義與成本管理的目標(biāo)，根據(jù)上述分析完成企業(yè)成本管理的人員隊(duì)伍配置，根據(jù)企業(yè)規(guī)?？紤]是否建立獨(dú)立的成本管理部門(mén)；完成了人員部署后，企業(yè)需要對(duì)自身近期的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行詳細(xì)盤(pán)點(diǎn)，明確當(dāng)前經(jīng)營(yíng)模式下的成本構(gòu)成與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式是否具有可持續(xù)性，在這一過(guò)程中，企業(yè)所消耗的各種人力物力資源都屬于企業(yè)成本的一部分，根據(jù)成本使用與構(gòu)成情況對(duì)成本進(jìn)行分類(lèi)，建立企業(yè)成本費(fèi)用科目體系，找出企業(yè)主要項(xiàng)目與主體成本架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本中心的確定；實(shí)現(xiàn)了成本基礎(chǔ)信息的掌握后，企業(yè)則要開(kāi)始詳細(xì)的成本核算流程，核算過(guò)程有兩個(gè)重點(diǎn)要素，一是企業(yè)成本核算體系的構(gòu)建，二是企業(yè)成本核算技巧的選取與使用，企業(yè)的成本核算體系構(gòu)建包括成本核算標(biāo)準(zhǔn)的制定與業(yè)務(wù)流程的制定，企業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)成本預(yù)算編制、采購(gòu)成本、工資成本、折舊成本、制造成本、管理成本、財(cái)務(wù)成本、銷(xiāo)售成本等，此外還包含固定損耗與人為性的浪費(fèi)，這些不必要但普遍發(fā)生的成本也是企業(yè)成本核算的一個(gè)重要方向，也是企業(yè)成本優(yōu)化的重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)于企業(yè)成本核算的業(yè)務(wù)流程，分析并制定成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核全周期的執(zhí)行計(jì)劃并嚴(yán)格遵守核算標(biāo)準(zhǔn)。

成本核算是成本管理的重中之重，高質(zhì)量的成本核算對(duì)后期的成本控制具有極為重要的意義，也是企業(yè)成本管理面臨的重點(diǎn)。在企業(yè)成本核算中要注重執(zhí)行過(guò)程的流動(dòng)資金與企業(yè)庫(kù)存的固定資產(chǎn)兩方面的核算，對(duì)于流動(dòng)資金管控，這一環(huán)節(jié)主要發(fā)生在企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不僅需要根據(jù)產(chǎn)品需求以及企業(yè)預(yù)算來(lái)指定，還要嚴(yán)格結(jié)合市場(chǎng)情況與供應(yīng)鏈情況，縮短供應(yīng)鏈?zhǔn)堑湫偷墓?yīng)鏈優(yōu)化方式，根據(jù)這一方式出發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行產(chǎn)品的調(diào)整與發(fā)展方向的制定，對(duì)于企業(yè)成本管控具有很高的參考價(jià)值；對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)管理，要注重庫(kù)存積壓對(duì)于企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響，降低庫(kù)存率的同時(shí)嚴(yán)格進(jìn)行存貨對(duì)賬與應(yīng)收款項(xiàng)的管理，存在國(guó)際業(yè)務(wù)的企業(yè)還要進(jìn)行外匯管理。

完成成本核算業(yè)務(wù)后，企業(yè)需要進(jìn)行成本控制，成本管控設(shè)計(jì)企業(yè)常見(jiàn)浪費(fèi)的分析與解決方法、質(zhì)量成本項(xiàng)目的分析和控制重點(diǎn)、營(yíng)銷(xiāo)成本項(xiàng)目的分解與控制重點(diǎn)、人力資源成本、安全成本與環(huán)保成本的控制等眾多方面，根據(jù)成本核算分析，稅收是企業(yè)成本中的一個(gè)重點(diǎn)方面，如何在合法合理的范圍內(nèi)進(jìn)行企業(yè)稅收的降低是企業(yè)成本管控的一個(gè)重點(diǎn)方向，企業(yè)首先要進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)分析與企業(yè)稅負(fù)分析，并掌握稅收對(duì)于企業(yè)成本的影響，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)稅收中占比最大的稅種，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略制定與企業(yè)成本構(gòu)成、國(guó)家發(fā)展方向、稅收優(yōu)惠政策的多方面契合，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的有效降低。以國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)的對(duì)于企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠政策為例，企業(yè)通過(guò)技術(shù)革新與產(chǎn)品轉(zhuǎn)型符合國(guó)家稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得產(chǎn)品升級(jí)所帶來(lái)的高附加值收益與稅收減免上收益的多方盈利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

成本考核與分析在企業(yè)成本管理周期中的屬于末期環(huán)節(jié)，但在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)成本考核與分析貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段，其表現(xiàn)形式為不同期限下的企業(yè)成本考核與成本分析報(bào)告的編制，一般企業(yè)往往有月度、季度與年度三種成本考核與分析模式，三者并行作用于企業(yè)成本管理，成本考核與分析的對(duì)象包括預(yù)算編制、投資可行性分析、重大合同財(cái)務(wù)條款的評(píng)估、月度結(jié)賬后的成本分析報(bào)表、各種差異分析、年度成本分析報(bào)告、成本績(jī)效指標(biāo)考核等眾多方面，對(duì)于成本的把控必須進(jìn)行多元化分析，同時(shí)現(xiàn)在綜合型企業(yè)的發(fā)展空間較小，行業(yè)的頭部企業(yè)存在一定程度的壟斷效應(yīng)，企業(yè)需要深耕某一特定領(lǐng)域，至少做到產(chǎn)品的差異化才有可能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，因此成本管控要符合自身實(shí)際情況與發(fā)展戰(zhàn)略，盡可能地去避免成本控制的趨同化（見(jiàn)圖1）。

圖1 企業(yè)成本管理主要流程

二、企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

現(xiàn)代企業(yè)成本管理仍存在眾多問(wèn)題，這與理論發(fā)展的超前性與高成熟度并不沖突，一方面由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)發(fā)展的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷聚集，中小企業(yè)的又缺乏相關(guān)的高水平專業(yè)人才，簡(jiǎn)單的企業(yè)成本管理模式仍然具有一定的效果，在利大于弊的現(xiàn)狀下企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)成本管理的革新；另一方面理論與實(shí)踐中存在不可控的差異性，這是由于各企業(yè)的自身情況各不相同，理論在實(shí)際中的應(yīng)用存在一定的難度。

目前企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題主要集中于管理理念的陳舊、基礎(chǔ)工作的欠缺、成本分析體系的缺失以及成本控制難以執(zhí)行等主管或客觀的問(wèn)題。在管理理念上，部分企業(yè)仍然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)成本管理中心的轉(zhuǎn)移，這與企業(yè)的實(shí)際情況也有一定的關(guān)聯(lián)，部分企業(yè)的產(chǎn)品缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此只能通過(guò)壓縮成本已取得價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)成本管理就只實(shí)現(xiàn)了片面性的企業(yè)成本降低，這對(duì)于企業(yè)生存與發(fā)展來(lái)說(shuō)或許在短期內(nèi)取得一定的盈利，但在長(zhǎng)期上屬于不可持續(xù)的發(fā)展方式，由于成本壓縮所導(dǎo)致的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、產(chǎn)品售后問(wèn)題甚至于偷稅漏稅等法律問(wèn)題將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生毀滅性的負(fù)面影響。

對(duì)于基礎(chǔ)工作的欠缺問(wèn)題而言，企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作涉及各項(xiàng)支出的計(jì)劃性即預(yù)算編制、定額管理、成本的原始記錄、材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收管理制度等，這些工作涉及大量原始數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)過(guò)程較為瑣碎但在成本構(gòu)成中又占據(jù)著無(wú)法忽略的份額，例如企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的水、電、汽以及冬季供暖的能源消耗，缺乏嚴(yán)格內(nèi)控制度的企業(yè)往往還會(huì)發(fā)生在原材料、物資采購(gòu)等方面存在一定的質(zhì)量及浪費(fèi)問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅包含了浪費(fèi)等非主觀消耗，還可能存在暗箱操作等主觀的腐敗行為，影響企業(yè)成本管理的同時(shí)嚴(yán)重威脅企業(yè)資產(chǎn)安全。

成本管控體系的不健全普遍發(fā)生于中小企業(yè)，企業(yè)成本管理與控制體系的局限性在于局限于事后分析，沒(méi)有開(kāi)展日常分析、局限于生產(chǎn)成本分析，沒(méi)有開(kāi)展日常分析與預(yù)測(cè)分析、局限于經(jīng)濟(jì)分析，未能深入開(kāi)展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、局限于成本計(jì)劃執(zhí)行情況分析，沒(méi)有開(kāi)展成本效益分析等幾個(gè)方面。缺乏成本管控體系的企業(yè)往往還會(huì)發(fā)生隱性成本與沉沒(méi)成本對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響，這些成本包括相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來(lái)成本等，缺乏有效的分析手段與分析方式很難實(shí)現(xiàn)對(duì)于上述成本的管理與控制。

成本控制的執(zhí)行問(wèn)題也是企業(yè)成本管理所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，成本控制局限于制造成本、未能進(jìn)行成本全過(guò)程控制。部分企業(yè)加大了成本管理的投入力度，但并不能完全明確成本管理的意圖，從而導(dǎo)致了成本管控行為與實(shí)際脫節(jié)。從企業(yè)的成本產(chǎn)生環(huán)節(jié)分析，成本控制活動(dòng)需要從價(jià)值鏈的全過(guò)程入手而非前端，也就是說(shuō)企業(yè)的制造過(guò)程以及產(chǎn)品的產(chǎn)出僅僅是價(jià)值鏈的前端，也就是說(shuō)產(chǎn)品本身的價(jià)值在被制成后并沒(méi)有被鎖定，但其成本也沒(méi)有被鎖定，研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)的全周期才能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本與價(jià)值賦予，高附加值的產(chǎn)品才是企業(yè)良性發(fā)展的重要支柱。為實(shí)現(xiàn)有效控制效果，改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

三、成本精細(xì)化管理在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用

企業(yè)成本管理孕育自工業(yè)化發(fā)展與市場(chǎng)化的商業(yè)模式，我國(guó)的企業(yè)成本管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下經(jīng)歷了二十余年的發(fā)展，也逐步趨近成熟并結(jié)合我國(guó)國(guó)情與我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的地位實(shí)現(xiàn)了針對(duì)性的發(fā)展。目前我國(guó)的企業(yè)成本管理隨著全球化的發(fā)展與雙循環(huán)戰(zhàn)略的提出，產(chǎn)生出了全新的管理理念、管理模式與管理方法以及全新的組織形式，這些發(fā)展與改變都促進(jìn)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

對(duì)于成本管理理念來(lái)說(shuō)，較于傳統(tǒng)管理中重點(diǎn)關(guān)注制造成本的模式而言，現(xiàn)代成本管理的范圍不斷擴(kuò)大，同時(shí)改變涉及成本中心、管理中心、控制中心、需求中心、管理技巧的多方面發(fā)展，對(duì)于成本中心而言，由制造成本到社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的顯著特征，這也是現(xiàn)代企業(yè)商業(yè)模式變化的客觀條件影響下的結(jié)果，現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的制造成本占企業(yè)總成本的30%以下，研發(fā)成本是企業(yè)成本的主要構(gòu)成，此外管理成本、銷(xiāo)售成本與售后成本占企業(yè)總成本超過(guò)了20%，十分接近企業(yè)的制造成本占比，由此可見(jiàn)企業(yè)成本管理成本中心的調(diào)整需要緊扣市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，并保證企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力與核心競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于管理中心的遷移，各行業(yè)頭部企業(yè)的管理重點(diǎn)更多地轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略成本的管理而非企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的瑣碎指出，這是由于企業(yè)發(fā)展與盈利的源動(dòng)力在于市場(chǎng)占有率與技術(shù)的稀缺性，在競(jìng)爭(zhēng)中勝出的有效途徑即取得一定的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略體系的構(gòu)建與價(jià)值鏈的分析有著極為密切的關(guān)聯(lián)，因此企業(yè)的成本管理也要從價(jià)值鏈的角度出發(fā)、以產(chǎn)品質(zhì)量作為打開(kāi)市場(chǎng)的主要模式、以優(yōu)質(zhì)的售前售后體驗(yàn)穩(wěn)定并擴(kuò)大客戶占有率，找準(zhǔn)成本投入的重點(diǎn)是現(xiàn)代企業(yè)成本管理最重要的一個(gè)方向。

對(duì)于控制中心的轉(zhuǎn)移而言，傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)中上游企業(yè)在行業(yè)中占據(jù)很大的影響力，而現(xiàn)代商業(yè)模式下用戶成了企業(yè)需要投入的最關(guān)鍵對(duì)象，因此企業(yè)要將控制重點(diǎn)由上游的成本管控與成本節(jié)約轉(zhuǎn)變?yōu)橄掠蔚墓?yīng)鏈與服務(wù)鏈的供應(yīng)，打通用戶市場(chǎng)才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的增值性成本管理。作業(yè)成本管理是企業(yè)成本管理領(lǐng)域一項(xiàng)革命性變革，旨在企業(yè)策劃、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信賴性及交貨期等目標(biāo)，并通過(guò)從上流到下流的所有過(guò)程，同時(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的綜合效益。

對(duì)于需求中心的轉(zhuǎn)變，這也是由于市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)模式與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的現(xiàn)狀所導(dǎo)致，從生產(chǎn)型的成本管理向市場(chǎng)型的成本管理轉(zhuǎn)變，成為企業(yè)在目前環(huán)境下的共識(shí)。根據(jù)上述分析，成本管控的價(jià)值增值性逐步大于成本削減性，減免不必要的支出成為成本管理的一個(gè)重要方法，減免成本的背后邏輯涉及整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的改變，果斷地?cái)財(cái)嗥髽I(yè)的冗余業(yè)務(wù)與冗余部門(mén)，切斷市場(chǎng)反映不佳的產(chǎn)品線等，從市場(chǎng)反響中找到需求中心，再根據(jù)綜合工程方法、組織措施和會(huì)計(jì)計(jì)量的多樣化手段實(shí)施成本控制。

根據(jù)上述分析，我們可知連接成本控制理論與實(shí)際的結(jié)合，切實(shí)有效的完成企業(yè)成本管控，需要從企業(yè)的管理理念、管理行為、控制行為與核算制度等多方面進(jìn)行改變與提升。由于成本費(fèi)用則是發(fā)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，每個(gè)經(jīng)營(yíng)單位、每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、每個(gè)工作崗位既是成本費(fèi)用的支出者又是成本費(fèi)用的有效控制者。只有全員參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本控制，每個(gè)員工都有成本控制的責(zé)任，才是最有效的成本管理。因此，企業(yè)必須要建立適合自己的成本管理體制，將上述理論與方式結(jié)合起來(lái)構(gòu)建的企業(yè)成本管理系統(tǒng)如圖2所示。該系統(tǒng)以劃分等級(jí)，明晰等級(jí)、深入分析，細(xì)化管理、教育引導(dǎo)，增強(qiáng)節(jié)約意識(shí)、加強(qiáng)成本目標(biāo)的協(xié)調(diào)性、構(gòu)建科學(xué)評(píng)價(jià)激勵(lì)為構(gòu)建原則，詳細(xì)描述了企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉及的各類(lèi)成本科目。

圖2 企業(yè)成本管理系統(tǒng)構(gòu)成