劉立杰 李 璠

（1.吉林工商學(xué)院，吉林長(zhǎng)春，130507；2.中共長(zhǎng)春市委黨?？?，吉林長(zhǎng)春，130103）

一、國(guó)家審計(jì)在反腐治理中的作用討論

（一）國(guó)家審計(jì)的含義

在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)制度的本質(zhì)是推動(dòng)我國(guó)民主和法治社會(huì)的建設(shè)和發(fā)展；其運(yùn)行的目的是通過(guò)對(duì)政府部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)組織機(jī)構(gòu)的收支情況進(jìn)行監(jiān)督來(lái)讓政府的透明度和問(wèn)責(zé)制更加公平、公正和合理化。

（二）廉政文化視角下國(guó)家審計(jì)介紹

在我國(guó)的廉政文化體系中，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)是反腐工作中一個(gè)獨(dú)立的，具有關(guān)鍵性作用的組織機(jī)構(gòu)，在反腐工作中有著非常重要的作用和價(jià)值（如表1）。我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)最為主要的目的就是對(duì)一些政府的資金、國(guó)家的財(cái)產(chǎn)使用、財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序等進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而讓政府財(cái)政的透明度和問(wèn)責(zé)制度更加公平、公正。

表1 我國(guó)廉政文化體系框架

二、廉政文化視角下的國(guó)家審計(jì)參與反腐治理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）監(jiān)督體系和國(guó)家審計(jì)的結(jié)合性不高

在我國(guó)治理體系和治理能力現(xiàn)代化發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)和其他政府部門(mén)之間的監(jiān)督力量并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效融合，一些部門(mén)之間出現(xiàn)了嚴(yán)重的職能交叉，造成國(guó)家治理體系的監(jiān)督效果不突出。在對(duì)我國(guó)各級(jí)行政機(jī)關(guān)的財(cái)政預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，人民代表大會(huì)發(fā)揮著非常重要的作用，人民代表大會(huì)是我國(guó)的權(quán)力機(jī)關(guān)，其肩負(fù)著對(duì)行政機(jī)關(guān)財(cái)政預(yù)算審查、批準(zhǔn)和執(zhí)行效力的監(jiān)督責(zé)任。但因?yàn)閲?guó)家審計(jì)和人民代表大會(huì)之間的合作有效性不高，造成在對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)的財(cái)政預(yù)算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了很多經(jīng)濟(jì)性的腐敗問(wèn)題，并對(duì)相關(guān)制度的完善也產(chǎn)生了消積影響。

另外，由于相關(guān)的司法部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和國(guó)家審計(jì)之間沒(méi)有形成有效的聯(lián)合，造成審計(jì)工作中反腐工作效率不高等問(wèn)題。

此外，社會(huì)監(jiān)督主要是指人民群眾參與的監(jiān)督，其在我國(guó)的分布范圍非常廣泛，并且涉及了我國(guó)治理體系中的各個(gè)領(lǐng)域，但是，因?yàn)樯鐣?huì)監(jiān)督?jīng)]有形成剛性的約束力，也沒(méi)有有效的和國(guó)家審計(jì)之間進(jìn)行結(jié)合，造成國(guó)家審計(jì)參與反腐治理的效率不突出。近些年，隨著我國(guó)廉政文化建設(shè)的不斷深入和發(fā)展，反腐治理過(guò)程中的各個(gè)監(jiān)督主體彼此之間的合作有了很大的改善，并取得了不錯(cuò)的成果，但是各個(gè)監(jiān)督主體之間的結(jié)合性并不高，各個(gè)部門(mén)之間的正式溝通合作平臺(tái)并沒(méi)有建立，這對(duì)各個(gè)監(jiān)督主體之間有效聯(lián)合進(jìn)行反腐治理工作產(chǎn)生了一定的制約作用。

（二）審計(jì)主體的聯(lián)系性和配合性不高

國(guó)家審計(jì)需要對(duì)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作中的審計(jì)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、真實(shí)性等進(jìn)行審計(jì)。在近些年國(guó)家審計(jì)工作中，更加重視對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位中的人財(cái)物的使用情況進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，這在很大程度上制約了腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三者是從不同的角度對(duì)國(guó)家各個(gè)部門(mén)的財(cái)政收支情況和國(guó)家事業(yè)單位組織的財(cái)政情況進(jìn)行監(jiān)督的。其中內(nèi)部審計(jì)主要是從各個(gè)單位內(nèi)部進(jìn)行反腐監(jiān)督的；社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)我國(guó)一些獨(dú)立的第三方組織的腐敗問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督和控制；國(guó)家審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。三種審計(jì)雖然有各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，但是其主要的監(jiān)督對(duì)象是一些單位的財(cái)政活動(dòng)情況，因?yàn)槿咧g的監(jiān)督工作沒(méi)有形成有效結(jié)合，在彼此配合監(jiān)督過(guò)程中沒(méi)有把各自的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，造成反腐治理工作中出現(xiàn)一些弊端。

三、廉政文化視角下的國(guó)家審計(jì)參與反腐治理的路徑和方法

通過(guò)建立財(cái)產(chǎn)申報(bào)、政務(wù)公開(kāi)、離任審計(jì)以及責(zé)任追究等規(guī)范制度對(duì)我國(guó)的法律法規(guī)的權(quán)威性進(jìn)行維護(hù)，讓我國(guó)各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部和公職人員的行為處在黨和人民的監(jiān)督中，為提高我國(guó)反腐治理工作水平和效率做出重要的監(jiān)督保障。另外，國(guó)家審計(jì)在反腐治理的過(guò)程中，也要充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)中的監(jiān)督作用和優(yōu)勢(shì)，要加強(qiáng)和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)和組織之間的合作配合，通過(guò)多種方式和方法發(fā)揮其強(qiáng)大的監(jiān)督作用。

（一）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)和各級(jí)人民代表大會(huì)的協(xié)調(diào)配合力度

在我國(guó)反腐治理工作過(guò)程中，各級(jí)人民代表大會(huì)是我國(guó)治理體系中的立法和監(jiān)督部門(mén)，對(duì)國(guó)家各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審查、批準(zhǔn)和執(zhí)行等方面的監(jiān)督。而國(guó)家審計(jì)則是對(duì)我國(guó)各個(gè)機(jī)關(guān)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)和人民代表大會(huì)兩者都有各自對(duì)財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督職責(zé)。但是加強(qiáng)兩者的協(xié)調(diào)配合度，可以更好地對(duì)我國(guó)各個(gè)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)把監(jiān)督過(guò)程中的審計(jì)報(bào)告交由人民代表大會(huì)進(jìn)行審查，不斷完善宏觀政策的內(nèi)容，提高國(guó)家審計(jì)參與反腐治理工作的作用和價(jià)值，讓國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性更加突出，促進(jìn)我國(guó)廉政文化建設(shè)的健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)和各個(gè)審計(jì)主體部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合度

國(guó)家審計(jì)在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)腐敗案件的監(jiān)督過(guò)程中有很大的優(yōu)勢(shì)，但在對(duì)一些違反黨組織紀(jì)律的監(jiān)管、一些刑事、民事、行政違法行為教育懲戒、多方面的獲取腐敗信息和資料方面存在不足。為了更好地解決這些問(wèn)題，提高國(guó)家審計(jì)參與反腐治理工作的效率，國(guó)家審計(jì)可以加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)對(duì)反腐治理工作的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)反腐案件的深入挖掘提高反腐治理工作的效率。另外，國(guó)家審計(jì)還可以加強(qiáng)和司法部門(mén)的通力合作，完善國(guó)家強(qiáng)制性措施來(lái)對(duì)腐敗案件進(jìn)行懲處，對(duì)一些存在腐敗心理的官員起到一定的震懾作用，對(duì)腐敗行為起到一定的預(yù)防作用。此外，國(guó)家審計(jì)還可以和社會(huì)監(jiān)督進(jìn)行有效合作，對(duì)網(wǎng)絡(luò)反腐和群眾信訪舉報(bào)機(jī)制進(jìn)行完善，通過(guò)多種監(jiān)督方式搜集腐敗案件的信息和證據(jù)，為腐敗案件制定審計(jì)方案、提供強(qiáng)有力的信息支持。

綜上所述，國(guó)家審計(jì)要加強(qiáng)和各個(gè)審計(jì)主體部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，在參與反腐治理工作中形成科學(xué)的審計(jì)報(bào)告，并把審計(jì)過(guò)程中整理的腐敗資料與各個(gè)部門(mén)共享。紀(jì)檢部門(mén)可以根據(jù)不同的腐敗案件加強(qiáng)建設(shè)、完善廉政文化建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對(duì)反腐治理工作的宣傳和教育作用；司法部門(mén)可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告資料，對(duì)一些嚴(yán)重的腐敗案件進(jìn)行訴訟、追究相關(guān)人員的法律責(zé)任，而針對(duì)不具備犯罪行為的腐敗案件要采取一些必要的反腐懲處措施，起到預(yù)防和方法的作用。

（三）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間的有效合作

在國(guó)家審計(jì)參與反腐治理工作的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)需要在比較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)被審計(jì)單位長(zhǎng)時(shí)間段的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作人員需要在比較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)大量的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料進(jìn)行審計(jì)。因此，國(guó)家審計(jì)需要加強(qiáng)和內(nèi)部審計(jì)人員的交流溝通和合作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容等資料的充分利用提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，這樣才可以更加突出國(guó)家審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，提高反腐治理工作的效率和質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計(jì)也可以通過(guò)和國(guó)家審計(jì)之間的有效合作提高自身對(duì)反腐治理工作的認(rèn)識(shí)和理解，為提升自身內(nèi)部審計(jì)工作中的反腐治理效率提供重要的保障。

社會(huì)審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，所以，國(guó)家審計(jì)在參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的反腐治理工作中，加強(qiáng)和社會(huì)審計(jì)之間的溝通和交流，可以通過(guò)聯(lián)合開(kāi)展審計(jì)的方式提高反腐治理工作的效率。根據(jù)兩者各自審計(jì)重點(diǎn)的不同充分發(fā)揮兩者的審計(jì)作用和優(yōu)勢(shì)，對(duì)各自的審計(jì)成果進(jìn)行充分的利用，減少一些不必要的審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的效率。

四、廉政文化視角下的國(guó)家審計(jì)參與反腐治理的作用

（一）預(yù)防腐敗

國(guó)家審計(jì)參與反腐治理工作的主要形式是通過(guò)對(duì)腐敗案件的事后監(jiān)督對(duì)腐敗問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督和審查，通過(guò)對(duì)這些腐敗案例進(jìn)行深刻的分析，不斷完善和優(yōu)化相關(guān)的政策和法規(guī)，監(jiān)督腐敗問(wèn)題，對(duì)腐敗問(wèn)題的發(fā)生起到一定的預(yù)防作用。另外，在一些重大政策進(jìn)行審計(jì)和重大事項(xiàng)跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，可以對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)和腐敗問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析，對(duì)這些政策制度中的問(wèn)題進(jìn)行分析，完善各種政策制度，從而預(yù)防腐敗案件的出現(xiàn)。此外，因?yàn)樵谝恍└瘮“讣?，一些具有腐敗行為的官員存在僥幸心理，在反腐治理工作開(kāi)展的過(guò)程中，不配合相關(guān)部門(mén)的調(diào)查工作，而國(guó)家審計(jì)參與反腐治理工作可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的職業(yè)判斷力迅速瓦解腐敗人員的心理防線，讓他們配合反腐工作的有效進(jìn)行。

（二）盡早發(fā)現(xiàn)腐敗問(wèn)題

在國(guó)家政治文化的建設(shè)過(guò)程中，腐敗問(wèn)題是最為嚴(yán)重，也是危害最大的問(wèn)題之一，國(guó)家審計(jì)參與反腐治理工作的目標(biāo)之一是盡早發(fā)現(xiàn)并揭露這些腐敗問(wèn)題。在我國(guó)，很多腐敗案件是經(jīng)濟(jì)腐敗案件，包括資金使用的不規(guī)范、不合法，一些官員利用職務(wù)便利將公共資源據(jù)為己有，或者是與企業(yè)進(jìn)行利益交換，包括通過(guò)皮包公司非法承包政府工程等。國(guó)家審計(jì)的作用是通過(guò)一些有效線索查找不法行為，并根據(jù)審計(jì)程序?qū)Ω瘮⌒袨檫M(jìn)行揭露，并把相關(guān)的腐敗審計(jì)報(bào)告發(fā)送給相關(guān)的司法、紀(jì)檢檢查機(jī)關(guān)。近些年，在我國(guó)眾多腐敗案件中，一條龍式的造假問(wèn)題比較嚴(yán)重，而國(guó)家審計(jì)可以充分發(fā)揮其特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)對(duì)這些腐敗問(wèn)題進(jìn)行審查，在很大的程度上減少了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的流失。

（三）對(duì)腐敗行為進(jìn)行懲治

在腐敗行為被揭露之后，國(guó)家審計(jì)還需要根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行查處和懲治，例如，國(guó)家審計(jì)可以針對(duì)違反國(guó)家財(cái)政收支相關(guān)規(guī)定的行為、失職瀆職的行為、徇私舞弊的行為、以及貪污受賄等腐敗行為進(jìn)行直接性的懲處；另外，還可以把發(fā)現(xiàn)的腐敗線索和證據(jù)交由司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)。其次，國(guó)家審計(jì)還可以通過(guò)對(duì)腐敗行為進(jìn)行公示對(duì)一些有腐敗想法和在腐敗邊緣徘徊的單位或個(gè)人發(fā)揮警示作用，從而預(yù)防腐敗行為的發(fā)生。通過(guò)對(duì)腐敗行為的懲治評(píng)定審計(jì)制度的科學(xué)性和合理性有重要作用，而我國(guó)國(guó)家審計(jì)部門(mén)和機(jī)關(guān)也可以由此調(diào)整自身的行政強(qiáng)制措施，讓其申請(qǐng)權(quán)和處理處罰權(quán)更加有效。

綜上所述，國(guó)家審計(jì)參與反腐治理的作用包括了預(yù)防腐敗、揭露腐敗行為和對(duì)腐敗行為進(jìn)行懲治三大方面，并且這三方面并不是獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，通過(guò)共同體現(xiàn)三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)我國(guó)廉政文化的建設(shè)，對(duì)我國(guó)反腐治理工作起到揭露、懲治和預(yù)防的作用。