王姝懿

摘要：新金融工具會計準則使金融資產(chǎn)的分類與計量簡化、易于理解。銀行實行“預期損失模型”使得計提貸款損失準備增多，商業(yè)銀行將調(diào)整其貸款結(jié)構并加強相關控制。本文基于理論研究，通過對比財務數(shù)據(jù)，而后對國內(nèi)商業(yè)銀行如何有效地適用新準則提出建議。

關鍵詞：新金融工具;會計準則;ZN銀行

一、研究背景與研究意義

美國次貸危機的爆發(fā)，將全球金融市場潛在的危機之火引燃，隱藏在背后的《國際會計準則第39號》因此而倍受爭議。理論與實務領域?qū)τ诮⒁豁椄哔|(zhì)量、適用性強的國際財務報告準則達成共識。作為破解輿論壓力的定海神針：2014年7月《國際財務報告準則第9號：金融工具》出臺，國內(nèi)新金融工具準則在2017年3月末公示?；谝陨媳尘埃琙N銀行自2018年1月1日起開始按照新金融工具會計準則進行會計處理。

本文以ZN銀行為例分析新金融工具會計準則應用后其財務狀況與經(jīng)營成果發(fā)生的變化，進而將這一結(jié)果擴展至商業(yè)銀行與企業(yè)，為高效地執(zhí)行新準則提出建議。使用的研究問題的方法有：文獻綜述法、對比分析法和案例研究法。通過分析金融工具會計準則，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行如何更好地適應新金融工具會計準則提出自己的對策及建議。新準則對金融資產(chǎn)的分類更加準確，減值計提更加及時，這有利于維護資本市場運行的有效性，優(yōu)化資源配置，進而有助于強化金融監(jiān)管，從而保障我國經(jīng)濟社會的有序分度運行。

二、新金融工具會計準則修訂的內(nèi)容

（一）在金融資產(chǎn)分類計量方面

金融資產(chǎn)分類由“四分類”改為“三分類”。新金融工具準則中，根據(jù) “業(yè)務模式”和“金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金流量特征”，將金融資產(chǎn)分為：攤余成本計量（AMC）、公允價值計量變動計入其他綜合收益（FV-OCI）和計入當期損益（FV-TPL），使列示科目得到相應簡化。

（二）在金融資產(chǎn)減值計提方面

減值的確認模式由“確已發(fā)生”改成“預期確認”。預期損失法要求：價值減少的確認必須要有明確的現(xiàn)實證據(jù);新修訂準則引入 “預期損失模型”，是指對于金融資產(chǎn)而言，市場中未暴露出來的風險可能導致的預期損失，應該在評估后及時做出反應。

（三）在套期會計和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方面

套期會計對于風險管控更為到位。修訂后的準則中，對于原有的框架一一打破，不僅拓展了相關項目的使用范圍、確認數(shù)量，而且對其性質(zhì)的把握更準確，使得風險管控能夠有效且及時地得以體現(xiàn)。此外，在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方面，為維護我國金融市場的穩(wěn)定、企業(yè)有效應對風險帶來的不良影響提供了可行的途徑。

三、ZN銀行案例介紹

（一）ZN銀行介紹

1951年建立的農(nóng)業(yè)合作銀行是現(xiàn)存ZN銀行的鼻祖，于2009年1月，最終改制為股份有限公司。隨著公司上市歷程的不斷深化，2001年7月15日、16日，ZN銀行分別在上交所與港交所上市運行，實現(xiàn)全球最大規(guī)模的首次公開發(fā)行股票。作為我國商業(yè)銀行中的排頭兵，以面向“三農(nóng)”、服務城市為主要業(yè)務陣地，在金融領域的測評中，ZN銀行的預期發(fā)展趨勢平穩(wěn)向好。

（二）ZN銀行金融資產(chǎn)重分類和計量情況

ZN銀行自2018年1月1日開始實行新金融工具準則，并在當年度的財務報表“附注四、重要會計政策及會計估計”中的“27、重要會計政策變更”中進行了詳細披露，在編制2018年財務報表時根據(jù)重要性原則并結(jié)合該集團實際情況對相關財務報表項目進行調(diào)整。

1.金融資產(chǎn)計量類別減少

從2018年披露的財務信息來看，ZN銀行金融資產(chǎn)的分類得到了簡化，其中AMC類金融資產(chǎn)所占比例最高，為88.38%。

2.新準則下，“FV-TPL”類金融資產(chǎn)變化顯著

FV-TPL類的金融資產(chǎn)從6062.49億元上升至6714.81億元，占比額度由2.93%增長至3.24%，增長幅度明顯。此外，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)依然是主要力量，所占比例為88.38%。

（三）ZN銀行金融資產(chǎn)應用新減值模型情況

1.基于新準則重新計提減值準備情況

ZN銀行共計提損失準備4655.34億元，較原增加383.05億元。發(fā)放貸款和墊款增長幅度占重新計量部分的 67.76%，重分類部分所占比例為49.34%，變化幅度最大。

2.預期信用損失模型

對于AMC類、FV-OCI類金融資產(chǎn)、貸款承諾、財務提供合同等，相關預期估計信息被帶入考量，并結(jié)合“三階段”的要求，增加撥備準備金額，使資金結(jié)構與分配更合理。

四、對ZN銀行的影響

（一）對ZN銀行資產(chǎn)負債表的影響

1.對ZN銀行金融資產(chǎn)項目的影響

一方面，實行新準則后，金融資產(chǎn)分類情況發(fā)生了變化。新分類下資產(chǎn)類別清晰，涉及的項目減少。

2.對ZN銀行資產(chǎn)減值準備的影響

由于減值的計提方式的調(diào)整，ZN銀行對于貸款減值損失的計提比例顯著增加;其次，新加入減值準備計提行列的內(nèi)容，使減值計提的數(shù)額也進一步擴大。

（二）對ZN銀行利潤表的影響

1.比率指標

從2018年的ZN銀行財報中可以看出，公允價值變動損益變化數(shù)額為-181億元，其對凈利潤的影響程度比2017年大。通過對比公允價值變動損益占凈利潤的比值，ZN銀行在新準則后，公允價值變動損益的確認金額比2017年大幅下降，同時在凈利潤增長的同時，使財務數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性提高，用于后續(xù)經(jīng)營決策的可用條件增多。

2.充足率指標

新準則實施后，ZN銀行的核心一級資本充足率降為10.47%，與17年末的10.63%相比，受到預期損失模型下計提減值損失的影響，資本充足率與其他A+H股銀行相比降幅較小。

（三）對ZN銀行經(jīng)營管理的影響

1.提升ZN銀行的風險管理能力

減值準備的計提金額和范圍，較舊準則增幅顯著，因此，ZN銀行基于自身情況，對金融資產(chǎn)預期信用損失進行減值測試，并計提相關準備。

2.注重從業(yè)人員能力與信息系統(tǒng)建設

由于預期信用損失計量參數(shù)的確定需要以內(nèi)部評級體系為基礎，考慮歷史統(tǒng)計數(shù)據(jù)并進行定量分析與前瞻性信息，建立預期風險與違約可能性間的關系，各個部門彼此配合，為有效管理形成推動力。

五、研究結(jié)論與建議

為了能夠在較短的時間內(nèi)化新準則，實現(xiàn)良好的對接，銀行需要制定具有實際操作性的實施指引，強化風險管理并與金融監(jiān)管互相協(xié)調(diào)，使得新準則在我國銀行業(yè)落地實施，并促進銀行業(yè)的發(fā)展。

（一）結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展形勢，進行金融籌劃

在順應當下市場經(jīng)濟發(fā)展的潮流這個前提下，一方面，根據(jù)自身情況，進行相關衍生金融工具的設計，使銀行的資產(chǎn)能夠保持平穩(wěn)的增值率。另一方面，受到新準則的影響，在進行資產(chǎn)減值計提的過程中，對未來發(fā)生的損失進行估算，使計算結(jié)果保持在有效且真實的水平?；诖朔N情況，銀行對金融資產(chǎn)應該建立評估管理機制。結(jié)合實際情況對金融資產(chǎn)進行風險等級評級，區(qū)分為表現(xiàn)穩(wěn)定、預期有風險、已經(jīng)出現(xiàn)風險這三類，分別按照要求，嚴格遵守新準則處理流程。

（二）綜合判斷自身情況，優(yōu)化工作系統(tǒng)

在新準則下，由于三分類原則的運用，會計科目的調(diào)整致使整個體系的框架結(jié)構也應當更新。此外，將資產(chǎn)分類標準融入全部的業(yè)務系統(tǒng)中，會使銀行提高工作效率，這要求銀行將金融資產(chǎn)分類的標準融入業(yè)務系統(tǒng)，測試并修正計量模型，使得相關的數(shù)據(jù)與信息不斷得以優(yōu)化。銀行應擴展與新準則相關的信息系統(tǒng)建設，營造良好的準則施行框架，同時優(yōu)化會計核算與財務管理系統(tǒng)，夯實數(shù)據(jù)管理基礎，通過豐富的數(shù)據(jù)分析為新準則的施行構造合適的信息系統(tǒng)環(huán)境。

（三）加強部門協(xié)同合作，擴展溝通深度

基于預期損失模型，金融企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務中呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)、信息，有效進行風險預警與管控。業(yè)務部門之間加強協(xié)同合作、擴展交流深度，使橫縱兩向的溝通渠道得以擴展。同時，金融資產(chǎn)的分類方式受到工作模式的影響，預期損失模型也要求充分考慮宏觀經(jīng)濟環(huán)境、借款人財務狀況、同行業(yè)發(fā)展水平等因素，這要求銀行所處不同領域的人員共同參與，、推動信息共享，來降低新準則的施行成本。

（四）全面培訓學習準則，提升人員素質(zhì)

新準則的運用，使許多新情況和變動隨即產(chǎn)生。由于新準則內(nèi)容的專業(yè)化程度高以及實務運用復雜難度大，銀行領導層應該對新準則的學習培訓工作投入足夠的重視，相關的從業(yè)人員應在熟知這些變化的基礎上，針對業(yè)務所涉及內(nèi)容，深刻理解因為準則項目調(diào)整帶來的影響，并適時提出相關的建議。不僅需要制定切合實際的培訓方案，而且通過引入競爭機制和激勵策略來檢查學習的效果。

參考文獻：

[1] 趙晨曦.新金融工具準則對商業(yè)銀行的影響研究[D].北京交通大學，2019.