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        內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司價(jià)值創(chuàng)造的作用分析

        2022-01-01 23:41:27汪琦佳
        企業(yè)改革與管理 2021年8期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)審價(jià)值

        汪琦佳 何 云

        (四川師范大學(xué)商學(xué)院,四川 成都 610000)

        內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以便確定是否遵守既定的程序和方針,是否有效且經(jīng)濟(jì)的使用了公司現(xiàn)有資源,是否可以實(shí)現(xiàn)公司所制定的目標(biāo)。從其發(fā)揮的價(jià)值來看,內(nèi)部審計(jì)主要是監(jiān)督公司的經(jīng)營活動(dòng),促使其遵從相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)范;對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)起到警示提醒作用,從而促使其改善經(jīng)營管理策略、提高經(jīng)濟(jì)效益。

        一、內(nèi)涵界定與分析

        1.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

        IIA在2001年將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它是通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程中的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?!痹摱x突出了內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值創(chuàng)造的作用,標(biāo)志著對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)和職能界定更為準(zhǔn)確。

        2.公司價(jià)值的引導(dǎo)因素

        公司價(jià)值,或稱企業(yè)價(jià)值,通過企業(yè)預(yù)期自由現(xiàn)金流量乘以貼現(xiàn)率(或加權(quán)平均資本成本)計(jì)算的現(xiàn)值,這是狹義的定義,屬于財(cái)務(wù)決策內(nèi)容,體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)以及持續(xù)發(fā)展能力。廣義來講,企業(yè)價(jià)值是指通過以價(jià)值為核心的管理,要求企業(yè)遵循價(jià)值規(guī)律,使與企業(yè)有重大利害相關(guān)者都能獲得相應(yīng)報(bào)酬的能力,公司能夠給予投資者的收益水平是隨著企業(yè)價(jià)值的增加而提高的。

        3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司價(jià)值創(chuàng)造的作用

        首先是防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)在公司運(yùn)營管理活動(dòng)中是較為重要的組成部分,是公司認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的首道防線,其為公司健康發(fā)展發(fā)揮著保駕護(hù)航的功能。因此,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,全域使用內(nèi)部審計(jì),一方面可以保障其獨(dú)立性不受影響,另一方面也有利于公司科學(xué)合理地指定發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略規(guī)劃,有效降低和防范其運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn),提高公司可持續(xù)健康發(fā)展的能力和水平。

        其次是控制作用。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)控公司價(jià)值創(chuàng)造的全部過程,幫助認(rèn)清公司內(nèi)部情況,如財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)管理機(jī)制等,以優(yōu)化資金分配率,及時(shí)反饋監(jiān)測信息,出現(xiàn)情況及時(shí)提示管理層,防止出現(xiàn)貪污受賄,可避免引發(fā)更大的損失,因此,內(nèi)部審計(jì)是公司經(jīng)營活動(dòng)中不可或缺的組成部分。

        最后則是提升作用。內(nèi)部審計(jì)可在一定程度降低公司潛在損失或負(fù)面的社會(huì)影響,從而提升公司價(jià)值。據(jù)有關(guān)資料研究顯示,內(nèi)部審計(jì)一方面通過提高公司經(jīng)營管理水平創(chuàng)造直接價(jià)值,另一方面通過降低成本創(chuàng)造間接價(jià)值。一直以來,內(nèi)部審計(jì)在公司創(chuàng)造價(jià)值中都扮演著舉足輕重的角色。

        有效進(jìn)行公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì),以公司價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo),布置實(shí)施公司戰(zhàn)略,才能高效地實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo),提升公司價(jià)值。

        二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司價(jià)值創(chuàng)造的作用機(jī)理

        內(nèi)部審計(jì)通過某種方式和手段,權(quán)衡公司各個(gè)主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益,從而在保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí),為公司創(chuàng)造價(jià)值。

        1.積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可為公司價(jià)值提升提供可靠保障

        首先,需要定期對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試及評(píng)價(jià);其次,將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面融入各類審計(jì)項(xiàng)目中,以體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和原則;最后,協(xié)助制定策略以應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的情況,加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)現(xiàn)的跟蹤。

        2.擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍可以有效提升公司管理者履職和管理能力

        內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行公司領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),除按常規(guī)程序確定正常審計(jì)范圍外,還應(yīng)該拓寬其范圍,特別是非財(cái)務(wù)因素的情況(比如:動(dòng)態(tài)業(yè)績考評(píng),社會(huì)責(zé)任的履行考評(píng),非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績效的影響,發(fā)展創(chuàng)新能力、未來的價(jià)值創(chuàng)造能力,環(huán)境影響評(píng)價(jià),對(duì)相關(guān)利害人貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)等),以全面地反映公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,建立一套以公司價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ)的多元化評(píng)價(jià)模式。

        同時(shí),內(nèi)審部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,需關(guān)注內(nèi)部控制及公司執(zhí)行力的有效性。通過對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面測試及評(píng)價(jià),拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍,在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)顯得全面客觀、實(shí)事求是。

        3.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)有助于公司創(chuàng)造更高價(jià)值

        在工程項(xiàng)目不同的階段實(shí)施審計(jì),可減少失誤,降低成本,為公司創(chuàng)造價(jià)值。

        在投資決策方面,根據(jù)能否為公司帶來可預(yù)見的直接或間接的利益,明確公司的管理和控制能力是否能夠駕馭股權(quán)投資項(xiàng)目,關(guān)注對(duì)外投資決策是否符合公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略,避免公司進(jìn)行盲目擴(kuò)張;防止錯(cuò)誤投資到本公司不擅長的領(lǐng)域,而有可能發(fā)生虧損的情況。

        而在物資供應(yīng)方面,則通過綜合判斷物資采購工作能否滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要,重點(diǎn)關(guān)注公司采購體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商的分布等方面,對(duì)體系運(yùn)行情況提出改善的進(jìn)一步意見和建議。

        總之,公司在創(chuàng)造價(jià)值的過程中,應(yīng)全面使用內(nèi)部審計(jì),避免因財(cái)務(wù)錯(cuò)誤、舞弊、欺詐等各種原因造成的收益流失狀況,最終應(yīng)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)有利于把控風(fēng)險(xiǎn),盡早發(fā)現(xiàn)、解決問題,為公司價(jià)值創(chuàng)造做出巨大貢獻(xiàn)。

        三、內(nèi)部審計(jì)在公司價(jià)值創(chuàng)造中的實(shí)際運(yùn)用

        隨著國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展壯大,大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門正在從成本中心向利潤中心轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展為以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主要內(nèi)容的增值性審計(jì),其最終目標(biāo)是為企業(yè)增加價(jià)值。然而,國內(nèi)公司在價(jià)值創(chuàng)造作用方面仍然相對(duì)薄弱,因此,從內(nèi)部審計(jì)角度對(duì)其進(jìn)行一定的分析,再結(jié)合目前我國公司的實(shí)際情況,以中國神華為案例,對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司價(jià)值創(chuàng)造中的作用進(jìn)行研究,它通過拓寬審計(jì)領(lǐng)域,提升審計(jì)層次,學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法,加強(qiáng)了審計(jì)成果向企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)化,從而實(shí)現(xiàn)了自身的價(jià)值。通過此案例,希望可以引起我國公司在創(chuàng)造價(jià)值的過程中不再忽視內(nèi)部審計(jì)的重要作用,進(jìn)而促使內(nèi)部審計(jì)能得到普遍運(yùn)用。

        中國神華是國資委直管的國有獨(dú)資公司,“技術(shù)領(lǐng)先、管理先進(jìn)、價(jià)值創(chuàng)造、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”是公司的基本內(nèi)涵,下轄多家全資或控股子公司,并有子公司在香港和內(nèi)地上市。通過公司年報(bào)的數(shù)據(jù)可直觀地看出,其盈利基本是處于不斷上升的階段,僅2018年相對(duì)于2017年的經(jīng)營收入與營業(yè)利潤存有極其微小的一點(diǎn)減幅波動(dòng),2011年到2016年的經(jīng)營收入基本保持10%~20%的速率增長;利潤基本是8%~12%穩(wěn)步增長。

        為有效進(jìn)行監(jiān)管,公司有一套分工明確的監(jiān)管系統(tǒng)。由于公司是國有重點(diǎn)大型企業(yè),因此,其監(jiān)事會(huì)是由國資委派出的,直接對(duì)國資委進(jìn)行負(fù)責(zé),代表國家對(duì)國有重點(diǎn)大型企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值狀況進(jìn)行監(jiān)督管理。董事會(huì)下設(shè)有財(cái)務(wù)審查委員會(huì)及全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),經(jīng)理層設(shè)有內(nèi)控審計(jì)部,專門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行監(jiān)督管理,實(shí)施了嚴(yán)格的審計(jì)制度。由于擁有正確的發(fā)展戰(zhàn)略和良好的內(nèi)部控制環(huán)境,以及嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)程序,公司處于一個(gè)繁榮穩(wěn)定的發(fā)展階段,同時(shí),其公司價(jià)值處于穩(wěn)定增長的狀態(tài)。

        四、措施與對(duì)策

        如前文所述,內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司創(chuàng)造價(jià)值確實(shí)存在巨大影響作用。一般來講,內(nèi)審機(jī)構(gòu)越健全,人員配置越合理,對(duì)公司價(jià)值創(chuàng)造也就越明顯。有資料顯示,我國只有近60%的上市公司有配備專職的內(nèi)部審計(jì)工作人員。大多公司管理層認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性,因而,內(nèi)審的工作量越來越大,但內(nèi)部審計(jì)工作開展的前提,就是要配備足夠的專職人員,然而,由于我國目前內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的法律法規(guī)尚未健全,較多公司內(nèi)審部門的地位、職能不明確,無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)檢查和風(fēng)險(xiǎn)防范的功能,無法增加公司價(jià)值,這種現(xiàn)狀亟須改變。根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況,本文就其在公司創(chuàng)造價(jià)值方面提出幾點(diǎn)措施與對(duì)策。

        (1)加快、加大內(nèi)部審計(jì)立法議程。通過法律,應(yīng)明確內(nèi)審人員的權(quán)利義務(wù),確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的法律地位,促使內(nèi)審在公司中得以被普遍使用,保障內(nèi)審的相對(duì)超然性和獨(dú)立性。

        (2)加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的配置。據(jù)相關(guān)研究表明,我國大約百分之四十的上市公司還沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員,這與公司的發(fā)展極為不匹配,也不符合新時(shí)代公司治理的客觀實(shí)際。通過設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備適當(dāng)?shù)膶B毴藛T,內(nèi)部審計(jì)才有獨(dú)立性而言,才能為公司的發(fā)展添磚加瓦,才能為公司創(chuàng)造更多的價(jià)值。

        (3)提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力,加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人員的培訓(xùn),提高審計(jì)技能。由于我國內(nèi)審人員少,審計(jì)人員能力良莠不齊,執(zhí)業(yè)水平普遍較低,降低了內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)影響,不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。因此,建議對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期和非定期相結(jié)合的培訓(xùn),以拓展知識(shí)技能,并制定相應(yīng)的激勵(lì)政策,提高學(xué)習(xí)興趣;不斷強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),樹立正確的價(jià)值觀念。

        五、結(jié)語

        加大創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)研究,以便適應(yīng)新時(shí)代的需求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)比較重視對(duì)公司各項(xiàng)收入支出的管理,隨著B2B、B2C等電子商務(wù)、微商、云商等新型交易方式的出現(xiàn),如何對(duì)這些新型交易方式涉及的收支活動(dòng)進(jìn)行審核和評(píng)估,成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。因此,只有緊跟時(shí)代步伐,解決新問題、新課題,才能讓內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)新發(fā)揮更大的作用。

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