張 立

（凌云科技集團(tuán)有限責(zé)任公司，湖北 宜昌 444100）

財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)稽查和財(cái)務(wù)復(fù)核的簡稱，是指企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核機(jī)構(gòu)和人員以國家法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范以及企業(yè)規(guī)章制度等為依據(jù)，對(duì)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、內(nèi)部控制的合理性和有效性等實(shí)施的財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查。在目前企業(yè)外部監(jiān)督不斷強(qiáng)化且日趨頻繁的現(xiàn)實(shí)情況下，財(cái)務(wù)稽核是企業(yè)自我監(jiān)督、自我防范的有效手段，是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理過程中一個(gè)不可缺少的工作環(huán)節(jié)。

一、財(cái)務(wù)稽核的重要性

面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)需不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)管實(shí)力，完善內(nèi)部控制體系，而保證企業(yè)內(nèi)部控制高效性的重要工作之一就是財(cái)務(wù)稽核。財(cái)務(wù)稽核工作的開展，能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整、及時(shí)有效，能規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督管理水平。比如，對(duì)企業(yè)資金的稽核，能保證企業(yè)資金結(jié)算安全及時(shí)、交易規(guī)范合法，有效提高資金使用效益；對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的稽核，能規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法，保持業(yè)務(wù)判斷步調(diào)一致，有效保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的合法性和真實(shí)性；對(duì)固定資產(chǎn)、存貨的稽核，能規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨的核算與管理，有力保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全。同時(shí)，財(cái)務(wù)稽核還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的管理缺陷，幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及早進(jìn)行預(yù)警，規(guī)范經(jīng)營行為，防止舞弊事件，杜絕腐敗行為，有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。

二、目前企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的現(xiàn)狀和存在的問題

1.認(rèn)識(shí)不充分，重視程度不夠

目前，不少企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作認(rèn)識(shí)不充分，未意識(shí)到其發(fā)揮的重要作用。管理層重視程度不夠，對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作支持不足，稽核人員開展工作束手束腳，造成財(cái)務(wù)稽核工作不能持續(xù)有效的開展。

2.財(cái)務(wù)稽核制度不完善

當(dāng)前，不少企業(yè)沒有相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，也缺乏健全的財(cái)務(wù)稽核制度。有些企業(yè)只是簡單地在本單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)定中提及要進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核工作，但具體如何開展卻并未涉及。財(cái)務(wù)稽核工作沒有固化下來的具體安排，有時(shí)甚至是領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)起意。財(cái)務(wù)稽核人員開展工作時(shí)沒有具體的稽核制度作為依據(jù)和指導(dǎo)，要稽核的內(nèi)容、范圍不明確，無針對(duì)性和側(cè)重點(diǎn)，操作不規(guī)范，涉及面窄，稽核結(jié)論指導(dǎo)性不強(qiáng)，無法真正發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的效力。有些企業(yè)雖構(gòu)建了財(cái)務(wù)稽核制度，但未與企業(yè)的績效考核體系相關(guān)聯(lián)，無法引起相關(guān)人員重視，財(cái)務(wù)稽核報(bào)告出具后，有無及時(shí)整改、有無相關(guān)對(duì)策防控風(fēng)險(xiǎn)等，都沒能得到很好的跟進(jìn)落實(shí)，使財(cái)務(wù)稽核工作基本流于形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)稽核的管理效用發(fā)揮不出來。

3.財(cái)務(wù)稽核力量薄弱

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作不重視，財(cái)務(wù)稽核力量也較薄弱。企業(yè)一般很少會(huì)配備專業(yè)的稽核人員，也無固定的稽核隊(duì)伍，往往就是臨時(shí)從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)部分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核。這些人員長期從事單一的會(huì)計(jì)核算工作，未受過稽核方面的專業(yè)化培訓(xùn)，財(cái)務(wù)稽核理論知識(shí)和實(shí)操能力都不足，不少人對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度了解不全面，對(duì)生產(chǎn)管理流程不熟悉，無法全面、深入地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理行為進(jìn)行查錯(cuò)、糾錯(cuò)，財(cái)務(wù)稽核工作基本浮于表面。另外，抽調(diào)來稽核的財(cái)務(wù)人員同時(shí)還要完成本崗位的日常工作，時(shí)間精力有限，對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作難免缺乏熱情和責(zé)任心，只是用最短的時(shí)間盡快完成稽核任務(wù)，無法將財(cái)務(wù)稽核工作做精做細(xì)。

4.財(cái)務(wù)稽核手段單一

現(xiàn)在大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作還停留在傳統(tǒng)的稽核方法層面上，主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿的現(xiàn)場(chǎng)稽核。這種方法形式單一，工作量大，還易出現(xiàn)失誤，科學(xué)性和準(zhǔn)確性無法得到保障。同時(shí)，進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核的財(cái)務(wù)人員整體工作思路僵化，未能運(yùn)用信息化的手段對(duì)數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的收集處理和分析，挖掘不出深層次問題，很難發(fā)現(xiàn)管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)稽核工作缺乏廣度和深度。

三、企業(yè)如何有效開展財(cái)務(wù)稽核工作

1.加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，提高重視度

財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用，現(xiàn)代化企業(yè)需不斷提升對(duì)財(cái)務(wù)稽核的重視程度。首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)稽核的重要性和必要性，提高重視程度，給予大力的支持，提高財(cái)務(wù)稽核工作的整體地位，提高財(cái)務(wù)稽核人員工作權(quán)限。其次，財(cái)務(wù)稽核人員要加深認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)稽核工作，樹立強(qiáng)烈的監(jiān)督管控意識(shí)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，提高工作積極性。

2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)稽核制度

企業(yè)需建立健全財(cái)務(wù)稽核制度，以此作為財(cái)務(wù)稽核工作的根據(jù)。完善的財(cái)務(wù)稽核制度需明確財(cái)務(wù)稽核工作的總體目標(biāo)，制訂詳細(xì)、具體的實(shí)施細(xì)則，設(shè)計(jì)合理、清晰的稽核工作流程。要明確財(cái)務(wù)稽核中的稽核責(zé)任和權(quán)限、稽核關(guān)鍵點(diǎn)、審核判斷標(biāo)準(zhǔn)、稽核報(bào)告模板、稽核結(jié)果的反饋等內(nèi)容，以便財(cái)務(wù)稽核人員按制度、流程操作，確保財(cái)務(wù)稽核工作質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)完善財(cái)務(wù)稽核的事后評(píng)價(jià)和激勵(lì)體系，以確保在財(cái)務(wù)稽核報(bào)告出具后，企業(yè)能按期整改在稽核中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷優(yōu)化改進(jìn)以防同類問題再次發(fā)生，有力保障財(cái)務(wù)稽核工作的后續(xù)執(zhí)行效果，形成促進(jìn)業(yè)務(wù)良性發(fā)展的閉環(huán)。

3.綜合運(yùn)用多種稽核手段和方法

財(cái)務(wù)稽核涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，企業(yè)需綜合運(yùn)用多種稽核手段和方法，全面、深入地開展財(cái)務(wù)稽核工作。財(cái)務(wù)稽核的形式可采取月度稽核、全面稽核和專項(xiàng)稽核。月度稽核是對(duì)每月日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的稽核，可以以財(cái)務(wù)人員自查、互查為主，主要對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、臺(tái)賬等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行稽核。全面稽核是按照稽核任務(wù)和范圍要求，對(duì)某一單位某一時(shí)期的全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)稽核，先由專業(yè)稽核人員制訂詳細(xì)、全面的企業(yè)財(cái)務(wù)稽核計(jì)劃，再組織人員進(jìn)行全面稽核。專項(xiàng)稽核是就特定的稽核目的和要求，在一定的范圍和時(shí)間內(nèi)，針對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)稽核，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)的專項(xiàng)稽核、存貨的實(shí)地稽核等?；说墓ぷ鞣椒òㄒ话阈詮?fù)核、實(shí)質(zhì)性復(fù)核、實(shí)地調(diào)查、問詢調(diào)查等。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，稽核人員還可以充分運(yùn)用各種遠(yuǎn)程軟件，進(jìn)行遠(yuǎn)程在線稽核。將現(xiàn)場(chǎng)稽核與在線稽核有機(jī)結(jié)合起來，可有效提高財(cái)務(wù)稽核效率。把現(xiàn)場(chǎng)稽核中收集到的各種資料信息，通過信息化的手段進(jìn)行技術(shù)處理及測(cè)試評(píng)估，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，發(fā)掘深層次的問題，從而尋找從根本上解決問題的有效措施。

4.強(qiáng)化人員配置，提高財(cái)務(wù)稽核水平

企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍的建設(shè)，配備專業(yè)化的財(cái)務(wù)稽核人員。可從企業(yè)財(cái)務(wù)部門中挑選出政治素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)過硬、責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員專門從事財(cái)務(wù)稽核工作，進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核方面的專業(yè)化培訓(xùn)，提升其對(duì)稽核工作的認(rèn)知水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控專業(yè)管理能力，不斷夯實(shí)業(yè)務(wù)知識(shí)積累，全面熟悉企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，深入了解生產(chǎn)管理、工藝流程，熟悉本企業(yè)資金管理、物資采購、基建管理、存貨管理、預(yù)算和稅收等各方面業(yè)務(wù)，具備一定的分析判斷能力和綜合管理能力。同時(shí)，還可以鼓勵(lì)吸收一些非財(cái)務(wù)專業(yè)的優(yōu)秀人才加入財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍中，不斷提升財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和戰(zhàn)斗力。專業(yè)的財(cái)務(wù)稽核人員能將現(xiàn)場(chǎng)稽核收集到的各種數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過一定的比對(duì)分析，加以準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，深入挖掘業(yè)務(wù)原因，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)深層次的管理問題或制度漏洞，并針對(duì)這些問題為業(yè)務(wù)部門或管理層提出建設(shè)性的意見或措施，及時(shí)提醒管理層對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，成為企業(yè)發(fā)展的有效助力，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序開展保駕護(hù)航。

5.促進(jìn)財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)均為企業(yè)監(jiān)督體系和內(nèi)控體系的重要組成部分，二者分工協(xié)調(diào)，共同對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行防范，有效促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)既具有相似點(diǎn)也存在著差異性，只有加深對(duì)兩者的認(rèn)識(shí)，才能更好地將兩者有效結(jié)合起來，發(fā)揮更強(qiáng)的監(jiān)督管理作用。財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)基本是一致的，都是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。不同的是，財(cái)務(wù)稽核是一種事中監(jiān)督，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行自我檢查，對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)糾正和制止，是一項(xiàng)具有會(huì)計(jì)性質(zhì)的內(nèi)部管理工作，旨在提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督效力。而內(nèi)部審計(jì)是一種事后監(jiān)督，由企業(yè)審計(jì)部門主導(dǎo)，依據(jù)審計(jì)方面的法律法規(guī)，遵照嚴(yán)格的程序要求，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行審查，具有較強(qiáng)的目的性和重點(diǎn)性，是對(duì)財(cái)務(wù)稽核的再監(jiān)督，涉及內(nèi)容更加廣泛，監(jiān)督范圍更廣，權(quán)威性更強(qiáng)，可為財(cái)務(wù)稽核工作提供有效的檢驗(yàn)和保證。可見，財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)二者相輔相成，共同對(duì)企業(yè)的正常有序發(fā)展提供保障。企業(yè)要充分運(yùn)用財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)兩把“利劍”，發(fā)揮其對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防控能力，不斷提升企業(yè)綜合實(shí)力，保持長期穩(wěn)定發(fā)展下去。