王 芳

（天津港物資供應有限責任公司，天津 300456）

全面預算管理體現(xiàn)了企業(yè)的內(nèi)部控制過程，管理者通過預算管理過程，收集梳理企業(yè)運營的各類信息，并通過匯總、分析、平衡、調(diào)整等方式，制定企業(yè)各項經(jīng)營指標，掌握生產(chǎn)運營流程、整合資源，規(guī)避風險，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)經(jīng)營目標的目的。

一、企業(yè)全面預算管理的內(nèi)容

業(yè)務預算、專項預算、財務預算構(gòu)成了企業(yè)的預算管理體系，以下以MT公司為例進行闡述。

1.MT公司業(yè)務預算

（1）業(yè)務預算的內(nèi)容

業(yè)務預算是企業(yè)全面預算的首要環(huán)節(jié)。MT公司依據(jù)散雜貨的吞吐量、堆存量及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關的情況預計業(yè)務量，結(jié)合相應的計費標準，進行分析、預計收入；以預計的生產(chǎn)作業(yè)成本，人工、勞務成本及相關附加，能源、維修費用等情況確定預計成本費用；綜上，預計營業(yè)利潤，制定經(jīng)營指標。

（2）業(yè)務預算的作用

第一，預測經(jīng)營利潤情況。MT公司業(yè)務預算是以制定一定時期內(nèi)的經(jīng)營指標為目的，分析生產(chǎn)流程、計費標準、市場需求、成本費用等因素并以業(yè)務量為起點編制收入、成本預算，預測營業(yè)利潤。

第二，規(guī)避潛在經(jīng)營風險。MT公司主要運營裝卸和堆存業(yè)務，管理者通過分析市場需求、生產(chǎn)作業(yè)流程和貨物吞吐量、堆存量及相關的計費標準等因素，可以準確地預測未來影響企業(yè)運營的因素，如客戶的需求、同行業(yè)的運營及市場政策導向等，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提前采取防范措施，規(guī)避經(jīng)營風險。

2.MT公司專項預算

（1）專項預算的內(nèi)容

專項預算是結(jié)合企業(yè)實際運營情況，針對企業(yè)未來運營起主要影響作用的特定項目計劃制定的，主要涉及企業(yè)長期投資的、非經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務支出的預算。MT公司的專項預算包括固定資產(chǎn)投資預算、無形資產(chǎn)投資預算和資金預算。

（2）專項預算的作用

第一，掌握生產(chǎn)經(jīng)營設備、設施情況。MT公司的固定資產(chǎn)投資預算由設備、設施投資預算構(gòu)成。管理者完成固定資產(chǎn)投資預算編制需先分析、測試生產(chǎn)經(jīng)營設備、設施現(xiàn)狀和存在問題，然后結(jié)合生產(chǎn)運營能力，根據(jù)設備、設施項目投資的必要性以及建設條件成熟度編制預算。管理者通過編制固定資產(chǎn)投資預算的工作過程，能詳盡掌握生產(chǎn)經(jīng)營設備、設施的運行能力和閑置程度。

第二，掌握無形資產(chǎn)情況。MT公司的無形資產(chǎn)投資預算由土地使用權(quán)、信息化系統(tǒng)建設、商標權(quán)、專利權(quán)申請及續(xù)期預算構(gòu)成。管理者需要結(jié)合生產(chǎn)運營情況，分析土地使用權(quán)、信息化系統(tǒng)、商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的現(xiàn)況和使用期限等情況，進行無形資產(chǎn)對生產(chǎn)運營影響的必要性論證，再完成相關的預算編制。通過無形資產(chǎn)投資預算編制工作，可以詳盡掌握無形資產(chǎn)情況。

第三，加強資金管理，發(fā)揮資金使用效能。MT公司的管理者編制資金預算，需要分析營運業(yè)務資金的收支情況、籌融資能力和目標資本結(jié)構(gòu)，選擇合理的籌融資方式、渠道及時機，降低資金成本，并以控制財務風險、保證資金供給為目的。通過資金預算編制的過程，加強對資金管理，使資金利用率最大化。

3.MT公司財務預算

（1）財務預算的內(nèi)容

財務預算是在完成業(yè)務預算、專項預算的基礎上，最終以預計的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的形式反映。MT公司的預計資產(chǎn)負債表是參考預算期期初的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)并結(jié)合業(yè)務預算和專項預算數(shù)據(jù)加以匯總編制而成，反應預算期期末時點的資產(chǎn)、負債和權(quán)益的金額；MT公司的預計利潤表主要參考業(yè)務預算和同期發(fā)生數(shù)據(jù)分析編制，是反映預算期內(nèi)公司經(jīng)營活動成果的一種財務預算；MT公司的預計現(xiàn)金流量表主要參考業(yè)務預算和專項預算數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的資金流入和流出金額進行梳理、調(diào)整和匯總，是反映預算期間內(nèi)資金流入與流出情況的一種財務預算，揭示預算期內(nèi)的生產(chǎn)運營、投資、籌資等一系列活動發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。

（2）財務預算的作用

第一，財務預算使運營目標具體化、系統(tǒng)化和定量化。首先，預計報表數(shù)據(jù)系統(tǒng)的量化預算期內(nèi)MT公司資產(chǎn)質(zhì)量、利潤構(gòu)成、成本費用變化和現(xiàn)金流狀況。良好的資金流和資產(chǎn)質(zhì)量是利潤持續(xù)增長的基石，反之即使利潤增加也是曇花一現(xiàn)；其次，財務預算具體明確了公司的主管部門和相關人員的經(jīng)營指標和奮斗目標，使之事先心中有數(shù)。管理者通過財務預算過程綜合地梳理、協(xié)調(diào)、規(guī)劃各部門的經(jīng)濟關系與職能，優(yōu)化資源配置。

第二，財務預算有助于經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。財務預算作為全面預算管理的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映預算期內(nèi)運營的成果，使預算執(zhí)行情況一目了然。公司的經(jīng)營指標可直接參考財務預算的相關數(shù)據(jù)，管理者可分期將實際數(shù)與預算數(shù)對比，可及時掌握預算執(zhí)行進度，發(fā)現(xiàn)問題并調(diào)整偏差，使公司生產(chǎn)運營按預定目標進行，實現(xiàn)經(jīng)營指標。

二、企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

1.預算管理與實際業(yè)務相脫節(jié)，可執(zhí)行性差

全面預算工作涉及各個部門和崗位。有的部門對全面預算工作的重視度不夠，落實不到具體崗位參與編制和考核，使預算的合理性、準確率降低，甚至導致預算指標脫離實際，無法執(zhí)行。另外，公司的各部門和崗位之間的信息交換不積極，預算數(shù)據(jù)與實際完成的偏差不能及時體現(xiàn)，管理者對預算執(zhí)行過程不能進行有效的控制，難以做出準確的決策。

公司內(nèi)外部環(huán)境的不確定因素，如人員變動、部門調(diào)整、市場環(huán)境等，都會影響預算編制的準確性。例如，有的主管部門往往憑借所負責項目的經(jīng)驗和未來發(fā)展趨勢制定預算指標，但管理層需要匯總平衡各主管部門上報的指標。而合理確定比較可行的預算指標，需要一個漸進反復的過程，于是討價還價在所難免，使預算指標的權(quán)威性受限。

2.預算管理缺乏有效的考核與激勵措施

考核和獎懲措施落實不到位是企業(yè)的預算指標無法實現(xiàn)的重要原因之一，導致全員參與度不夠、職工對自己的工作與預算管理的關系和意義認識不明確，預算管理不能充分發(fā)揮激勵作用。預算指標考核不嚴格，甚至沒有成為考核的標準，致使被考核主管部門和人員過多地強調(diào)客觀因素對預算指標的影響，規(guī)避主觀方面的問題，造成預算指標約束性不強，預算控制流于形式。

3.全面預算與財務預算相混淆

全面預算包括的內(nèi)容比較廣泛，企業(yè)的預算管理體系由業(yè)務預算、專項預算、財務預算構(gòu)成。而這樣的管理體系最終量化的可能就是財務預算，容易引起將全面預算與財務預算相混淆，導致同預算有關的事項全都歸屬到了財務部門，無形之中增加了財務部門的工作壓力，也會導致各部門之間的矛盾增加以及信息溝通不暢等諸多問題，對企業(yè)的全面預算管理造成不利影響。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

1.分解預算指標和落實責任到人

管理層批準下達預算指標，各主管部門應該認真落實，逐層分解預算指標。橫向參考營運流程，分析預算指標間的關聯(lián)因素，找出關鍵因素并加以控制；縱向按各部門、崗位和個人層層分解落實各項預算指標；時間上按月度、季度、年度編制預算，及時掌握預算的執(zhí)行率，并加以控制。

建議MT公司成立預算管理委員會，逐項分析批準下達各預算指標，例如，將收入預算指標按散雜貨的吞吐量、貨場的堆存量，以及相關的服務業(yè)務量進行分解，找出影響各類收入的因素并加以控制。將收入預算指標落實到市場部和調(diào)度室的每個崗位和個人，分別按年度、季度、月度進行分解，通過實施分期預算控制，及時發(fā)現(xiàn)指標的預算與實際發(fā)生偏差并糾正。

2.建立預算考核制度

企業(yè)應定期或不定期檢查主管部門及具體人員的責任預算指標的質(zhì)量及進度完成情況，實施考評并與績效工資掛鉤，推動各主管部門主動地對所負責的預算執(zhí)行流程與方法進行控制和改進。

建議MT公司明確各預算指標負責的執(zhí)行部門、執(zhí)行崗位和個人的責任，按年或季度等簽訂預算指標責任書。由預算管理委員會定期組織召開會議，通報預算執(zhí)行情況，梳理、分析預算執(zhí)行過程中存在的問題，制定改進方案，確保完成公司整體的預算指標。

3.嚴格控制預算調(diào)整

預算指標經(jīng)確認下達后應有權(quán)威性，不可隨意更改、調(diào)整，但受市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異，可由企業(yè)管理層商定調(diào)整原則。

建議MT公司遵守預算調(diào)整原則。一是預算調(diào)整的程度應當符合MT公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標和現(xiàn)狀，重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面；二是預算調(diào)整方案應當客觀、合理、可行，能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化管理；三是預算調(diào)整頻率應當謹慎，嚴格控制調(diào)整次數(shù)。

4.強化業(yè)財融合的理念

建議MT公司引入業(yè)財一體全面預算系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)提供的全面預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制與考核全過程功能，支持公司從業(yè)務預算、專項預算到財務預算報表的編制，強化企業(yè)業(yè)財融合理念，提高全面預算管理水平。

四、結(jié)語

全面預算管理是企業(yè)管理的一項重要工作，服務于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標。企業(yè)通過全面預算工作，對經(jīng)營活動和成果進行了詳細、全面的籌劃，在執(zhí)行控制的過程中，將實際完成情況與預算指標不斷對照和分析，及時地指導企業(yè)運營的調(diào)整和完善，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。