王 淼

（中鐵四局集團有限公司財務部，安徽 合肥 230023）

一、戰(zhàn)略層管理報告

（一）宏觀形勢報告

1.運營環(huán)境分析

企業(yè)應當重視在運營過程中所面臨的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)等外部環(huán)境變化，分析對企業(yè)將產(chǎn)生的影響。政治法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境將直接影響企業(yè)的運營模式；技術(shù)環(huán)境將對企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響，且技術(shù)水平長期落后的企業(yè)將逐漸被淘汰；社會文化環(huán)境會影響外部對企業(yè)產(chǎn)品或勞務的需求，將會對企業(yè)的戰(zhàn)略選擇產(chǎn)生深遠影響；不同地區(qū)、不同自然環(huán)境下，企業(yè)戰(zhàn)略也會因此受到一定影響。對于建筑施工企業(yè)來說，尤其是處在境外的工程項目更要關(guān)注當?shù)卣巍⒔?jīng)濟、社會和自然環(huán)境的影響，這些都將對項目的成敗產(chǎn)生至關(guān)重要的作用；同時，企業(yè)也要重視技術(shù)革新，以技術(shù)促進生產(chǎn)力，不斷提高自身競爭能力。

2.客戶和供應商分析

客戶是企業(yè)資金和效益的源泉。企業(yè)與客戶之間務必要建立順暢的溝通渠道，企業(yè)要以客戶需求為出發(fā)點，要持續(xù)分析客戶滿意度等情況，從而保持或擴大市場份額，甚至開拓新的市場。對于建筑施工企業(yè)而言，客戶分析顯得尤為重要?？梢酝ㄟ^經(jīng)濟運行分析這種工作模式，采取對客戶按所有權(quán)性質(zhì)、按所在地區(qū)等進行分類分析，找出客戶獲利能力的差異；采取對客戶市場份額的分析，明確市場開發(fā)的優(yōu)勢區(qū)域和弱勢區(qū)域，為下一步市場開拓提供參考。

供應商作為企業(yè)各項生產(chǎn)資源的提供者，對企業(yè)成本、現(xiàn)金流等起到?jīng)Q定性影響。企業(yè)與供應商之間屬于博弈關(guān)系，任何一方的利益若在長期無法得到滿足的情況下，合作都無法長久維持，只有雙方達到共贏的平衡點才是合理和穩(wěn)固的狀態(tài)。供應商的服務質(zhì)量、價格水平、信譽度等都將對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應定期對供應商開展評價活動，采取準入和退出機制等加強供應商管理。對建筑施工企業(yè)來說，供應商是企業(yè)賴以生存的物資和勞動力來源，供應商的議價能力、誠信度、履約能力、合作關(guān)系、信用期限等都決定著企業(yè)的成敗。定期對供應商進行宏觀層面的分析，有助于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展方向的確定。

（二）管理者業(yè)績評價報告

企業(yè)管理者業(yè)績履行情況可以由報告的形式進行反映，報告應包含財務類信息和非財務類信息。大型建筑央企的業(yè)績考核指標主要由國資委進行明確和下達，考核也由國資委組織完成。企業(yè)內(nèi)部可參照國資委的考核模式，對各級單位進行業(yè)績評價。

（三）價值分析報告

價值分析報告是分析企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單元的獲利能力，判斷企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單元的競爭優(yōu)勢和劣勢，對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和單元等價值創(chuàng)造情況進行分析，從而指導企業(yè)戰(zhàn)略布局、資源配置等管理活動。建筑企業(yè)同樣需要對所屬企業(yè)進行價值貢獻分析，明晰各所屬單位占用資源與貢獻、貢收、貢效的比，從而鼓勵先進、鞭策后進。

（四）重大事項報告

1.重大投資報告

重大投資報告主要指企業(yè)對重大投資項目以財務角度進行的經(jīng)濟評價，除可研報告等前期必要的考察和測算以外，還應對重大投資項目所涉及的社會環(huán)境、經(jīng)濟政策、技術(shù)方案等方面進行深入細致的研究。建筑施工企業(yè)應將關(guān)注的重點放在對外投資上，包括對外股權(quán)投資、債權(quán)投資及基礎(chǔ)設(shè)施項目投資。由于投資額一般都非常龐大，管理層在做出投資決策前務必做好決策分析，對投資風險做好應對措施。

2.重大籌資報告

重大籌資活動除給企業(yè)帶來豐富的現(xiàn)金流以外，更重要的是決定了企業(yè)未來一段時間償還本金和利息的義務，這就要求企業(yè)要對未來相當長一段時間的資金收支做出統(tǒng)籌規(guī)劃，以免出現(xiàn)流動性風險。不同籌資渠道的籌資成本、籌資風險、可行性存在差異，企業(yè)要對籌資渠道進行合理組合，以最大限度降低籌資成本和籌資風險。建筑企業(yè)利潤率較低、資金收支規(guī)模卻很大，且容易受到宏觀經(jīng)濟政策影響，在投資規(guī)模縮減或銀根收緊時，都會對建筑企業(yè)資金收款帶來巨大壓力，所以，管理層對重大籌資活動進行謹慎決策是非常必要的。

3.企業(yè)風險管理報告

風險與收益共存，企業(yè)只要開展經(jīng)營活動就不可避免會面臨各類風險，管理層務必要重視風險管理報告。企業(yè)面臨哪些重大風險、重大風險的應對措施、解決方案，既往年度風險發(fā)生情況、發(fā)生原因、給企業(yè)造成的影響、制定的防范措施等都屬于風險管理報告所涉及的內(nèi)容。對于建筑施工企業(yè)，除了高風險的財務金融業(yè)務以外，安全生產(chǎn)、工程質(zhì)量等方面的風險更加需要管理者時刻關(guān)注。

4.重大項目進展報告

企業(yè)的重大投資項目、重大收購、兼并活動、重大工程項目等的實施情況應形成管理報告，定期提供給企業(yè)管理層。報告應至少包括重大項目的實施進度、資金收支情況、計劃推進情況、存在的問題及原因、解決措施等。建筑企業(yè)的重大項目規(guī)模都十分龐大，對企業(yè)未來發(fā)展具有舉足輕重的影響力，應作為戰(zhàn)略層管理報告的重點內(nèi)容定期進行報告。

二、經(jīng)營層管理報告

（一）預算報告

經(jīng)營層預算報告的結(jié)構(gòu)一般可分為財務預算、運營預算和資本預算。財務預算應當以運營和資本預算為基礎(chǔ)，作為業(yè)務活動預算的最終反映。預算管理主要包括預算的制定、執(zhí)行、控制、評價，從而實現(xiàn)閉環(huán)管理。經(jīng)營層的預算報告相對于戰(zhàn)略層應更加具體和細化，面向責任中心、面向具體流程、面向具體業(yè)務。

（二）營運資金與現(xiàn)金流報告

1.營運資金報告

營運資金一般是指企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負債的統(tǒng)稱，也有用流動資產(chǎn)減流動負債的差額作為營運資金的概念。對于流動資產(chǎn)來說，重點是應收票據(jù)、應收賬款、存貨、合同資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理，而流動負債的管理應重點關(guān)注短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債項目。除關(guān)注個別資產(chǎn)、負債項目以外，對于流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的比例關(guān)系、流動負債與長期負債的比例關(guān)系、流動資產(chǎn)與流動負債的關(guān)系等也是需要重點分析的方面。如應收賬款的管理應關(guān)注賬齡構(gòu)成、逾期和壞賬情況，前十大應收賬款情況等。對于逾期應收賬款應重點進行分析，關(guān)注收回的可能性及采取的措施等。建筑施工企業(yè)應高度重視清收清欠工作，定期分析清收清欠的開展情況及取得的成效，并將其納入營運資金管理報告的范疇。

2.現(xiàn)金流管理報告

企業(yè)日?，F(xiàn)金流狀況須引起經(jīng)營層的高度關(guān)注，現(xiàn)金流管理報告應做出短期的資金收支預測，按照資金支出情況合理安排資金頭寸，滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營需要。企業(yè)應考慮通過信息系統(tǒng)實時獲取現(xiàn)金流入、流出信息，自動生成分析報告，盡可能準確估算最低現(xiàn)金保有量，減少資金存量冗余，最大程度發(fā)揮資金的效益。隨著現(xiàn)代化企業(yè)信息化的蓬勃發(fā)展，建筑施工企業(yè)要充分利用信息化手段實時監(jiān)控各工程項目資金狀況，做好資金集中、資金籌劃工作，將流動性風險降至最低，不斷提升資金使用效率。

（三）業(yè)績評價報告

經(jīng)營層對戰(zhàn)略管理實施的結(jié)果和配置資源的效率應反饋在業(yè)績評價報告之中，根據(jù)預算的完成情況實施獎懲。目的是通過報告反映各責任中心的預算指標完成情況、KPI指標完成情況等，為完成戰(zhàn)略層的計劃或目標提供保障。條件具備的話，企業(yè)可以與行業(yè)平均值或標桿企業(yè)業(yè)績進行對比分析，以反映企業(yè)自身存在的差距和不足。

三、業(yè)務層管理報告

（一）采購報告

對于采購報告，業(yè)務層管理者通常需要了解各類原材料采購情況、支出及庫存情況，以及合作過的供應商相關(guān)信息，不同供應商之間的比價信息等等，為以后采購管理工提供信息支持。建筑施工企業(yè)物資采購規(guī)模較大，但物資管理卻一直是薄弱環(huán)節(jié)，一定程度上影響了工程項目的效益和資金狀況，建筑施工企業(yè)應規(guī)范采購內(nèi)部管理報告有關(guān)工作，加強采購業(yè)務管理。

（二）生產(chǎn)與成本報告

為了解生產(chǎn)效率情況及成本耗用情況，業(yè)務層管理者應參與預算管理，把預算轉(zhuǎn)化為可觀察到的項目進展和資源消耗，對實際成本與預算對比情況進行分析報告，報告形式可使用生產(chǎn)日報表、資源耗用報表、存貨統(tǒng)計表等。除此以外，管理者還需要關(guān)注質(zhì)量、安全、效率等方面信息，確保生產(chǎn)活動安全平穩(wěn)實施。

（三）預算執(zhí)行情況報告

在企業(yè)全面預算體系中，業(yè)務層是預算體系最基礎(chǔ)的責任單元，負責具體業(yè)務活動的實施，也直接決定了預算目標能否完成。業(yè)務層的預算執(zhí)行情況報告應反映與管理者責任相關(guān)的預算指標完成率，關(guān)注實際執(zhí)行與預算間的差異和偏離，對于完成率不好的指標應分析原因，及時采取糾偏措施。

四、結(jié)語

隨著我國管理會計研究和應用的全面鋪開，越來越多的企業(yè)正在構(gòu)建自身的管理會計體系，為決策助力。建筑施工企業(yè)尤其是大型集團企業(yè)更應注重管理會計建設(shè)，不斷創(chuàng)新管理模式，應用管理會計思想和管理會計工具為企業(yè)發(fā)展提供支持和保障。