陳 潔

（陜西啟點流體科技有限公司，陜西 西安 710065）

在現(xiàn)代企業(yè)中，成本管理與之前方式比較存在明顯差異，對成本控制有著嚴(yán)格要求，諸多企業(yè)開始將作業(yè)成本法引入其中，實現(xiàn)成本的科學(xué)管理，提高企業(yè)管理水平。作為一種全新的成本管理方式，作業(yè)成本法能夠給企業(yè)創(chuàng)造更寬闊的盈利空間，從根源上轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理方式，在某種程度上提高企業(yè)成本管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭實力，實現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，作業(yè)成本法給制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)結(jié)合時代發(fā)展要求，加強(qiáng)管理會計應(yīng)用，減少成本支出，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動穩(wěn)定運(yùn)行，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，給制造企業(yè)長效發(fā)展提供保障。

一、實施作業(yè)成本法的意義

作業(yè)成本法最初產(chǎn)生于西方國家，屬于一種全新的成本管理模式，即以作業(yè)為單位，圍繞各個作業(yè)環(huán)節(jié)把實物技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相互融合，對獲取的成本信息進(jìn)行統(tǒng)計處理，把獲取的結(jié)果當(dāng)作參考依據(jù)，預(yù)測每個作業(yè)環(huán)節(jié)中可能消耗的資源數(shù)量，梳理企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)中作業(yè)鏈之間的關(guān)系，了解作業(yè)結(jié)構(gòu)，通過作業(yè)量來實現(xiàn)對生產(chǎn)成本的計算。在作業(yè)成本法中，將直接成本和間接成本平視為消費(fèi)活動的成本，讓成本核算范疇更加廣泛，計算的成本結(jié)果更為真實、準(zhǔn)確。在作業(yè)成本法理念出現(xiàn)后，諸多企業(yè)開始把作業(yè)成本法運(yùn)用到管理會計活動中，以保證企業(yè)自身利益，給企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)提供有價值的信息，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)成本的科學(xué)把控，減少成本支出，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

二、作業(yè)成本法在制造企業(yè)管理會計中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）缺乏專業(yè)的微觀環(huán)境

因為當(dāng)前我國部分制造企業(yè)受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)影響，對成本管理了解不全面，企業(yè)管理人員沒有給予成本管理工作高度重視，沒有形成正確的管理思想，在這種情況下，使得企業(yè)部分員工對作業(yè)成本法的了解比較片面，無法在管理會計中靈活使用，獲取理想的工作效果。企業(yè)內(nèi)部員工和專業(yè)會計人員比較，兩者不在同一個層面中，工作交流比較困難，無法對成本信息進(jìn)行科學(xué)處理。再加上制造企業(yè)沒有創(chuàng)建良好的微觀環(huán)境，采取的工作方式比較落后，部分制造企業(yè)比較關(guān)注短期利益，忽略長遠(yuǎn)發(fā)展，整體管理水平比較低，影響作業(yè)成本管理進(jìn)程，制約制造企業(yè)更好發(fā)展。

（二）缺少實踐支持

大部分制造企業(yè)在管理會計中，比較注重理論探究，忽略實踐分析，在實踐操作中，容易發(fā)生和理論偏離的現(xiàn)象，給后續(xù)管理工作開展帶來不良影響，阻礙了企業(yè)發(fā)展進(jìn)程。作業(yè)成本法在我國普及時間相對較短，沒有得到社會各界的更多關(guān)注和認(rèn)可，正處于不斷摸索階段。當(dāng)前相關(guān)理論依據(jù)不夠完善，依然有較大的發(fā)展空間，企業(yè)不具備較強(qiáng)的洞察力，喪失發(fā)展機(jī)遇，缺少實踐過程。

（三）短期效果不理想

即便作業(yè)成本法能夠促進(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈及價值鏈的優(yōu)化，給企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，讓管理會計工作更加規(guī)范和科學(xué)，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展節(jié)約成本，但是在短時內(nèi)，應(yīng)用效果并不理想，無法讓制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時看到成效，導(dǎo)致部分企業(yè)半途而廢，將作業(yè)成本法直接舍棄。在這種情況下，嚴(yán)重影響作業(yè)成本法在制造企業(yè)管理會計活動中價值作用的發(fā)揮。

三、作業(yè)成本法在制造企業(yè)管理會計中的應(yīng)用建議

（一）創(chuàng)建良好的微觀環(huán)境

對于制造企業(yè)的管理人員，需要及時調(diào)整思想觀念，接受現(xiàn)代化管理理念，積極引進(jìn)作業(yè)成本法，加強(qiáng)對作業(yè)成本法的使用，將作業(yè)成本法應(yīng)用價值充分發(fā)揮出來，為制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造良好條件。與此同時，企業(yè)管理人員需要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提高自身專業(yè)水平，帶領(lǐng)基層員工不斷學(xué)習(xí)，通過轉(zhuǎn)變自己的思想意識來強(qiáng)化企業(yè)基層員工成本意識。要加強(qiáng)內(nèi)部宣傳，讓企業(yè)成員對作業(yè)成本法有充分了解，帶動企業(yè)內(nèi)部人員一同開展成本控制工作，將作業(yè)成本法自身價值全面發(fā)揮出來。為了促進(jìn)制造企業(yè)更好的發(fā)展，迎合時代發(fā)展要求，需要加強(qiáng)信息化方式的引進(jìn)，在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，讓其與會計管理更好地融合，把握好作業(yè)成本法能夠提供有效信息的優(yōu)勢，提高作業(yè)成本法在管理會計中的使用價值。除此之外，制造企業(yè)還要創(chuàng)建良好的微觀環(huán)境，對企業(yè)現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，科學(xué)設(shè)定采購數(shù)量和規(guī)模，將企業(yè)現(xiàn)有資源高效使用，減少庫存。制造企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行分類管理，對于相同產(chǎn)品可以采取相同的方式，這樣能夠減少精力消耗，維護(hù)企業(yè)長久利益。

（二）加強(qiáng)實踐支持

（1）作業(yè)成本法下的決策分析

從決策分析角度來說，成本效益分析是重要的理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法對決策模型的影響，往往會受到其對成本行為分析的影響。通過對作業(yè)成本法中成本動因分析，對成本行為進(jìn)行具體介紹，讓成本與成本動因之間關(guān)系更加明確。根據(jù)成本與成本動因的關(guān)系，把成本劃分為三部分，一個是短期變動成本，另一個是長期變動成本，最后一個是固定成本。其中，短期可變成本是指在短期內(nèi)隨著產(chǎn)品產(chǎn)量變化，以產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)，如直接人工成本、設(shè)備成本等，都可以納入短期變動成本中。長期變動成本通常會跟隨作業(yè)環(huán)節(jié)的變化而變化，因此以非產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)，如檢測時間、訂貨頻率等，均可以當(dāng)作成本動因歸屬于成本范疇中。

（2）作業(yè)彈性預(yù)算

計劃的前瞻性確定是為實現(xiàn)特定項目而采取的對策。預(yù)算作為計劃的重要組成部分，是面向未來發(fā)展形勢的財務(wù)計劃。通過建立以作業(yè)成本法為核心的預(yù)算管理計劃，能夠?qū)㈩A(yù)算管理價值充分發(fā)揮。對于基于作業(yè)成本法下的彈性預(yù)算，也被稱之為作業(yè)彈性預(yù)算。作業(yè)彈性預(yù)算也就是把作業(yè)中心當(dāng)作根本，確定責(zé)任中心，編制具體的預(yù)算管理方案。在作業(yè)彈性預(yù)算中，把作業(yè)消耗資源當(dāng)作基礎(chǔ)，通過對計劃產(chǎn)銷規(guī)模的預(yù)測，確定經(jīng)營環(huán)節(jié)。彈性預(yù)算在編制方法上仍采用彈性成本預(yù)算法，預(yù)算控制點從傳統(tǒng)責(zé)任部門開始，滲透到整個作業(yè)環(huán)節(jié)中，覆蓋所有預(yù)算部門和生產(chǎn)線。

（三）完善作業(yè)成本法下的控制系統(tǒng)

控制系統(tǒng)的選擇直接關(guān)系到制造企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。從目前情況來看，隨著時代發(fā)展，制造企業(yè)經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生巨大變化。為了給不同的客戶提供專業(yè)服務(wù)，滿足其個性化需求，應(yīng)采取新的管理模式。

（1）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的制定

在使用作業(yè)成本法過程中，比較強(qiáng)調(diào)成本發(fā)生的前因后果，注重產(chǎn)品的客戶需求，以是否增加客戶價值為依據(jù)，將作業(yè)分配為兩部分，一個是非增值作業(yè)，另一個是增值作業(yè)。在作業(yè)成本控制中，更加強(qiáng)調(diào)從事前、事中、事后三方面進(jìn)行科學(xué)管理，杜絕非增值活動，提高增值活動的整體效益，減少非增值內(nèi)容。在作業(yè)管理中，成本控制的理念應(yīng)該滲透到影響產(chǎn)品成本形成的各個環(huán)節(jié)，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本控制應(yīng)以作業(yè)為中心，綜合思考作業(yè)效率和支出，選擇最佳的成本控制方式。并且，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本為動態(tài)管理，通過不斷調(diào)整展現(xiàn)最新的成本工作目標(biāo)。所以，以作業(yè)成本法計量的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，與實際產(chǎn)品成本更接近。

（2）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的差異分析

在對作業(yè)成本法中差異性分析過程中，需要把作業(yè)劃分為增值和非增值兩部分，確定作業(yè)動因標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，比較作業(yè)中實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，結(jié)合作業(yè)成本性態(tài)進(jìn)行分析。在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本差異分析過程中，需要從變動作業(yè)成本及固定作業(yè)成本兩部分進(jìn)行。當(dāng)作業(yè)供給大于作業(yè)需求時，會因資源利用不足而使得資源大量消耗。因此，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，選擇對應(yīng)的處理對策，在一定范圍內(nèi)將運(yùn)營環(huán)節(jié)中資源需求量降至最低。此時，管理人員要對經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，減少這一環(huán)節(jié)的資源消耗量，實現(xiàn)供需平衡。通過作業(yè)基礎(chǔ)差異分析，能夠打破傳統(tǒng)的產(chǎn)量基準(zhǔn)束縛，給更精密作業(yè)工作開展提供條件，獲取理想的工作效果。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法下的管理會計，需要把形成產(chǎn)品的各項作業(yè)進(jìn)行整合，確定每個作業(yè)的管理職責(zé)，從成本發(fā)生根源入手進(jìn)行分析，科學(xué)劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立統(tǒng)一的增值標(biāo)準(zhǔn)，不斷調(diào)整成本控制方式，減少企業(yè)成本支出，維護(hù)企業(yè)自身利益，給制造企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，促進(jìn)制造企業(yè)更好發(fā)展。