周笑燕

（桐鄉(xiāng)市傳媒中心，浙江 嘉興 314500）

在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)算管理工作成為國(guó)有企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)預(yù)算管理有助于貫徹國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，控制成本費(fèi)用，并有助于開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核工作。但是目前，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理仍存在許多問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了其作用的發(fā)揮，為此，本文就國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)研究。

一、預(yù)算管理內(nèi)涵

預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引，按照預(yù)算年度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，監(jiān)督其執(zhí)行過(guò)程，對(duì)比和分析預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際完成情況，最后進(jìn)行預(yù)算考核與評(píng)價(jià)的全過(guò)程管理。全面預(yù)算中的“全面”兩字有三層意思：一是全過(guò)程，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作全流程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；二是全方位，即預(yù)算管理覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)；三是全員參與，要求企業(yè)全體員工參與到預(yù)算管理工作中。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題和原因

1.預(yù)算管理意識(shí)欠缺

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，從管理層到普通員工對(duì)預(yù)算管理存在不同程度的理解，沒(méi)有站在戰(zhàn)略高度看待預(yù)算管理，沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)整體運(yùn)行的作用，忽視了預(yù)算管理對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義，由此導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資金使用效率低，資源配置不勻。實(shí)際工作中，國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有做到全過(guò)程、全方位、全員參與預(yù)算管理，而是采用以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，業(yè)務(wù)部門(mén)為輔的操作模式。業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，業(yè)務(wù)部門(mén)不懂財(cái)務(wù)也不需要參與，就算參與也是抱著不認(rèn)真、敷衍了事的心態(tài)。而財(cái)務(wù)部門(mén)不懂業(yè)務(wù)，只能憑著所謂的“經(jīng)驗(yàn)”編制預(yù)算，導(dǎo)致編制的預(yù)算不符合實(shí)際，缺乏指導(dǎo)價(jià)值，完全是應(yīng)付了事走走過(guò)場(chǎng)，且失去了全面預(yù)算提倡的全員參與的初衷，使得上下級(jí)之間、部門(mén)之間缺乏必要的溝通，難以提高預(yù)算編制的合理性。

2.預(yù)算編制質(zhì)量普遍不高

預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化，因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，確立預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)?，F(xiàn)實(shí)中，國(guó)有企業(yè)預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué)，預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不全面，各預(yù)算項(xiàng)目之間缺乏整合。首先，部分國(guó)有企業(yè)的高層管理人員盲目地制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，過(guò)度強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際。其次，業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制前未開(kāi)展充分的調(diào)研，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，預(yù)算編制基礎(chǔ)不夠科學(xué)。將預(yù)算編制建立在以前年度各項(xiàng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，沒(méi)有充分考慮新形勢(shì)和現(xiàn)有管理水平對(duì)企業(yè)的影響，在編制預(yù)算過(guò)程中也僅僅是依據(jù)財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)和簡(jiǎn)單設(shè)想進(jìn)行數(shù)字的加減。最后，部分預(yù)算編制人員業(yè)務(wù)水平有待進(jìn)一步提升，尤其是業(yè)務(wù)部門(mén)管理人員，會(huì)不自覺(jué)把財(cái)務(wù)方面某些收入或成本忽略掉，而財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作中因不了解業(yè)務(wù)部門(mén)的一些經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在預(yù)算編制時(shí)不能對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的辨別。

3.預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不健全

當(dāng)前，企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在著各種問(wèn)題，突出表現(xiàn)在執(zhí)行與預(yù)算有差距、執(zhí)行水平較低、指標(biāo)隨意調(diào)整、評(píng)價(jià)與分析不到位等問(wèn)題，而導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因主要是：首先，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，同時(shí)缺乏有效的管控手段，未建立預(yù)警機(jī)制。有些經(jīng)費(fèi)在年初收緊支出，到了年底才意識(shí)到執(zhí)行率低，因此想方設(shè)法地去列支，造成“年底突擊花錢(qián)”。其次，年初編制預(yù)算時(shí)未能對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行總結(jié)提煉，造成指標(biāo)過(guò)大或過(guò)小，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中只能修改預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算變更成為“家常便飯”，嚴(yán)肅性不夠。有部分企業(yè)甚至將超預(yù)算指標(biāo)或沒(méi)有安排的指標(biāo)支出分?jǐn)偨o下屬企業(yè)，或隨意改變資金用途，或相互擠占挪用經(jīng)費(fèi)。再次，有些財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)等分析考核指標(biāo)設(shè)置不夠量化、細(xì)化。在對(duì)月、季、年度預(yù)算執(zhí)行分析差異原因時(shí)，各部門(mén)也只是找客觀原因，而沒(méi)有探究數(shù)據(jù)背后的真實(shí)情況。最后，很多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理工作中不重視信息技術(shù)的應(yīng)用，這在很大程度上降低了預(yù)算數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)性。

4.預(yù)算考評(píng)機(jī)制不健全

國(guó)有企業(yè)未能有效對(duì)年度預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)與考核，未建立有效的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制。首先，預(yù)算考核內(nèi)容不完善。一般國(guó)有企業(yè)僅考核主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，未將非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核。其次，考核程序不規(guī)范。有些企業(yè)未建立考核管理辦法，未編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，也未撰寫(xiě)考核報(bào)告與發(fā)布考核結(jié)果。最后，考核結(jié)果應(yīng)用差。沒(méi)有將工作實(shí)際完成情況與績(jī)效考核全面結(jié)合，沒(méi)有與員工的個(gè)人利益掛鉤，進(jìn)而未能有效調(diào)動(dòng)員工的積極性。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

1.強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)

一是提高企業(yè)的高層管理者對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知是預(yù)算管理的首要問(wèn)題。要讓高層管理者在思想意識(shí)上高度重視預(yù)算管理工作。為此，建議企業(yè)可以不定期舉辦講座，邀請(qǐng)財(cái)政部（廳、局）領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)骨干，講解預(yù)算管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的影響，遇有新政策、新法規(guī)出臺(tái)，也可邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行講解。通過(guò)舉辦講座可提高高層管理者對(duì)預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)。

二是在企業(yè)內(nèi)部加大對(duì)全面預(yù)算的宣傳力度，讓企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)及員工都積極參與其中，真正做到全員參與，以預(yù)算制訂加深對(duì)預(yù)算的理解，為真正高效預(yù)算管理工作打下基礎(chǔ)。

三是在人員安排上加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。要通過(guò)各種形式組織開(kāi)展預(yù)算管理培訓(xùn)、提高相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，提高國(guó)有企業(yè)工作人員對(duì)預(yù)算管理及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展重要性的認(rèn)識(shí)，同時(shí)，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的能力和水平。

2.提高預(yù)算編制水平

一是在確定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)要以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，充分考慮內(nèi)、外部因素，確保制定的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。業(yè)務(wù)部門(mén)要將近五年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析與研判，派出骨干對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研分析提煉數(shù)據(jù)，以真實(shí)的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，研判對(duì)本企業(yè)和未來(lái)所帶來(lái)的影響，并預(yù)測(cè)下年度企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的確定是企業(yè)預(yù)算管理的核心。

二是要正確選擇預(yù)算編制程序和編制方法?？刹捎谩岸隙隆钡念A(yù)算編制程序。此外，充分做好前期準(zhǔn)備工作，財(cái)務(wù)部門(mén)需牽頭做好預(yù)算填報(bào)培訓(xùn)，重點(diǎn)關(guān)注本年度所涉及預(yù)算指標(biāo)的變動(dòng)情況。采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的編制方法，以近幾年的歷史業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)分析上一年度預(yù)算執(zhí)行狀況，并結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果，充分聽(tīng)取各方意見(jiàn)及建議，最終完成預(yù)算編制。財(cái)務(wù)部門(mén)匯總數(shù)據(jù)后，要科學(xué)全面分析預(yù)算形勢(shì)，充分研判和測(cè)算預(yù)算年度計(jì)劃和各項(xiàng)資金供需狀況。

三是要全面提高預(yù)算編制人員的綜合素質(zhì)。管理層必須高度重視全面預(yù)算管理工作，調(diào)動(dòng)企業(yè)全員力量參與預(yù)算管理工作中，避免財(cái)務(wù)部門(mén)“閉門(mén)造車(chē)”。國(guó)有企業(yè)要將崗位培訓(xùn)作為一項(xiàng)常態(tài)工作，針對(duì)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員相互不懂的現(xiàn)狀，應(yīng)建立良好的溝通機(jī)制。建立定期的例會(huì)制度，召開(kāi)由企業(yè)高級(jí)管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、預(yù)算編制人員的例會(huì)，聽(tīng)取相關(guān)問(wèn)題，為下一步預(yù)算執(zhí)行分析、調(diào)整等做好準(zhǔn)備。

3.建立預(yù)算執(zhí)行機(jī)制

一是國(guó)有企業(yè)應(yīng)確立預(yù)算執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)，明確預(yù)算執(zhí)行流程和相關(guān)制度。執(zhí)行機(jī)構(gòu)需要落實(shí)各部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行任務(wù)。預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)研究分析各項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)約的數(shù)據(jù)都要查找背后的原因，并及時(shí)反饋給管理層，以便及時(shí)研究應(yīng)對(duì)措施。

二是制定預(yù)算調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)的審批流程。針對(duì)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程涉及的重大事項(xiàng)和日常預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，由各部門(mén)提出申請(qǐng)，并通過(guò)各方充分論證，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批流程后方可進(jìn)行調(diào)整。

三是將月度、季度、半年度各項(xiàng)指標(biāo)的執(zhí)行情況與上年度數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)異常情況及時(shí)反饋、跟蹤，提高預(yù)算和計(jì)劃的準(zhǔn)確性。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、分析等整合在一起，建立風(fēng)險(xiǎn)管控作用，對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差、執(zhí)行率偏低等情況進(jìn)行預(yù)警提醒，以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

4.建立全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制

一是預(yù)算考核時(shí)，相關(guān)考核內(nèi)容必須完善。不僅需要將本年度預(yù)算目標(biāo)完成情況和預(yù)算組織工作進(jìn)行考核，還需要將國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，未將非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核。

二是成立預(yù)算管理委員會(huì)，建立規(guī)范的考核程序，提高預(yù)算管理水平。定期組織實(shí)施預(yù)算考核，考核周期分為月度、季度和年度。一般在平時(shí)對(duì)月度和季度實(shí)施考評(píng)，年終結(jié)束后實(shí)施年度考核?？己酥饕强己祟A(yù)算指標(biāo)與實(shí)際的差異，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，從而提出有針對(duì)性的建議。預(yù)算管理委員最后會(huì)根據(jù)考核情況撰寫(xiě)考核報(bào)告，并及時(shí)予以發(fā)布。

三是建立預(yù)算考評(píng)機(jī)制，確保全面預(yù)算管理的實(shí)施。充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)和員工的積極性，強(qiáng)化各部門(mén)及不同崗位之間的協(xié)作與溝通。將預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評(píng)價(jià)考核等環(huán)節(jié)納入績(jī)效考評(píng)體系。制訂考評(píng)制度，通過(guò)定期或不定期的考核機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施。對(duì)在預(yù)算管理工作中表現(xiàn)出色，或?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃出謀劃策做出重大貢獻(xiàn)的部門(mén)和員工，在年終考評(píng)、加薪和提拔工作中應(yīng)予以重點(diǎn)考慮。