趙 憶

（常州牡丹景都置業(yè)有限公司，江蘇 常州 213000）

會計制度能夠憑借其法律效力對企業(yè)各項會計操作進(jìn)行切實有效的規(guī)范，使會計核算所得數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，工作質(zhì)量得到相應(yīng)提升，同時也對投資人應(yīng)有權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，推進(jìn)企業(yè)邁向國際化環(huán)境并穩(wěn)步前行。會計制度與準(zhǔn)則皆隸屬于國家會計核算制度，是其重要的組成部分。企業(yè)根據(jù)其內(nèi)容來規(guī)范自身會計核算行為，尋找當(dāng)中區(qū)別與聯(lián)系，審視以往工作模式并結(jié)合會計制度與準(zhǔn)則間異同來尋找操作中的不足，有方向地加以改進(jìn)，為企業(yè)前行制定的決策帶來準(zhǔn)確依據(jù)，使之呈現(xiàn)出科學(xué)與長遠(yuǎn)性，讓企業(yè)更具創(chuàng)造力地走入國際環(huán)境，憑借極高競爭實力在市場中站穩(wěn)腳跟。

一、會計制度演進(jìn)過程

首先，模仿階段，即建國初期的新中國對會計制度與準(zhǔn)則均處于摸索狀態(tài)。為使經(jīng)濟(jì)能夠大步前行，開始模仿蘇聯(lián)社會經(jīng)濟(jì)的管理模式，結(jié)合我國實際情況而選用集中管理方式，彰顯出其有效性，滿足社會進(jìn)步需求。

其次，引入階段，即二十世紀(jì)末左右。在改革開放新理念下開始推行中外合資方式，鼓勵企業(yè)對外資進(jìn)行擴(kuò)大和引入，政府也開始頒布相關(guān)制度，同時引入會計核算的先進(jìn)方法，企業(yè)也開始順應(yīng)股份制改革趨勢?！豆煞葜圃圏c企業(yè)會計制度》便是于1992年頒布并進(jìn)行大力實施的，在后來的嘗試與創(chuàng)新下，于1998年頒布新的制度來對其進(jìn)行取代，對會計核算工作做到統(tǒng)一化。

再次，學(xué)習(xí)階段，即二十世紀(jì)末至二十一世紀(jì)初。財政部通過多方考慮將會計制度與準(zhǔn)則做到切實有效銜接，故于1993年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，同時也設(shè)計并實施會計制度，滿足各大企業(yè)的改進(jìn)需求。財政部憑借長遠(yuǎn)眼光來審視制度與準(zhǔn)則間的聯(lián)系，開始借鑒發(fā)達(dá)國家的理念，使會計規(guī)范呈現(xiàn)出新局面。

第四、完善階段，即二十一世紀(jì)初。外商投資行為增多，核算行為需要做到統(tǒng)一及完善，故于2002年初實施《金融企業(yè)會計制度》，在2005年又增設(shè)與小企業(yè)相關(guān)的制度，繼而進(jìn)入完善時期。

最后，全面階段，即二十一世紀(jì)初至現(xiàn)在。秉承著“走出去”之原則，對原有制度和準(zhǔn)則做到極大程度的修訂，頒布現(xiàn)行所使用的制度與準(zhǔn)則，走入全面趨同局面，迎來經(jīng)貿(mào)合作高潮。

二、會計準(zhǔn)則實施價值

在全球化大環(huán)境下，會計準(zhǔn)則的實施能夠使企業(yè)的會計核算呈現(xiàn)出統(tǒng)一性，順應(yīng)時代進(jìn)步潮流，與國際會計慣例的需求做到極大程度契合，更好地應(yīng)對經(jīng)濟(jì)前行途中可能出現(xiàn)的諸多挑戰(zhàn)，將全球化環(huán)境對我國經(jīng)濟(jì)方面的影響降到最低。當(dāng)前的會計準(zhǔn)則體系呈現(xiàn)出完善性，與國際財務(wù)報告所使用的相關(guān)準(zhǔn)則已做到趨同，使我國大步邁向國際資本市場，凸顯極強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實力。

三、會計準(zhǔn)則與會計制度間的關(guān)聯(lián)性

會計準(zhǔn)則與制度正處于并行使用階段，其間聯(lián)系呈現(xiàn)出必然性，企業(yè)加強(qiáng)對其進(jìn)行深究，繼而規(guī)范自身會計核算行為并有著統(tǒng)一及嚴(yán)謹(jǐn)性。財政部頒布的會計準(zhǔn)則被推廣并受到企業(yè)青睞，雖然會計制度在未來會被取消，但基于國情的需求，財政部經(jīng)過多方考慮而暫時保留會計制度并不再頒布新的內(nèi)容，使之在并行使用中逐漸被舍棄。新時期下，會計制度較之前相比，在會計科目與相應(yīng)賬務(wù)處理方面開始被降格，同時也成為會計準(zhǔn)則的一部分，換而言之，若會計科目與基本準(zhǔn)則產(chǎn)生一些矛盾時，勢必會根據(jù)基本準(zhǔn)則需求來進(jìn)行操作。會計準(zhǔn)則是當(dāng)前會計核算的主體部分，而隨之涵蓋會計制度內(nèi)容，使之在未來前行途中逐漸被代替而消失。

四、企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則的異同

（一）企業(yè)會計制度與準(zhǔn)則間的不同之處

第一，范圍不同。實際使用中，企業(yè)會計制度的適用范圍是除金融保險業(yè)之外的所有企業(yè)；會計準(zhǔn)則而是滿足大中型企業(yè)的會計處理，受到股份有限公司的青睞，凸顯出其層次性，彰顯會計準(zhǔn)則對制度的制約性。

第二，結(jié)構(gòu)不同。會計制度在法律法規(guī)約束下呈現(xiàn)出層次性，也有著一定權(quán)威性。具體而言，第一層為會計法；第二層是報告條例；第三層則為會計準(zhǔn)則；第四層即會計制度與一些補(bǔ)充規(guī)定，這與會計準(zhǔn)則不同。

第三，素質(zhì)要求不同。會計準(zhǔn)則與制度在操作上有著不同性，那么財會人員需要對自身素質(zhì)做到提升，才能滿足操作需求。正常來講，會計制度對財會人員的判斷力沒有過多要求，注重記錄與報告，在會計科目中體現(xiàn)確認(rèn)和計量，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)類業(yè)務(wù)做好記錄，故只需要專業(yè)性；而會計準(zhǔn)則對職業(yè)化的判斷能力有著極高要求，才能使操作更為精準(zhǔn)，使確認(rèn)和計量的靈活性提升，同時發(fā)揮出會計準(zhǔn)則應(yīng)有效用。從對比中可得知，會計制度是對會計的計量和操作的各種行為做到強(qiáng)有力規(guī)范，而會計準(zhǔn)則是以會計決策的規(guī)范為重點。

第四，服務(wù)目標(biāo)不同。會計準(zhǔn)則的服務(wù)目標(biāo)是對需要披露的多種信息進(jìn)行原則性的規(guī)范，財務(wù)人員應(yīng)對會計要素進(jìn)行確認(rèn)，通過專業(yè)技術(shù)來完成計量。比如，所產(chǎn)生費用計入當(dāng)期損益，這時需要財會人員去判斷該損益應(yīng)該計入的會計科目，同時也確定科目方向。會計制度的應(yīng)用及服務(wù)目標(biāo)與會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出不同，是對會計要素所產(chǎn)生各種記錄和制作的不同報告進(jìn)行規(guī)范化，凸顯可操性。由此可見，會計準(zhǔn)則下規(guī)定的內(nèi)容呈現(xiàn)出粗略性，但卻有著原則性規(guī)范，在其他方面會有一定缺陷，例如，可操性不足；會計制度則有所不同，其規(guī)定下的內(nèi)容有著具體性，同時該制度下的可操性極強(qiáng)。除此之外，會計制度與準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行對比，可以看出前者主要是對全部企業(yè)所涉及業(yè)務(wù)中進(jìn)行會計處理環(huán)節(jié)的各項操作做出具體規(guī)定；后者是對某一業(yè)務(wù)的確認(rèn)環(huán)節(jié)及后續(xù)計量等做出相應(yīng)規(guī)定。

第五，形式不同。會計準(zhǔn)則在使用時需要通過語言表達(dá)來完成，那么應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則同步，才能與國際通用形式提出的需求及規(guī)定相契合。會計制度中所包含的會計報表結(jié)構(gòu)則是要與我國長期以來所使用的會計思維相同，在會計科目的設(shè)計中凸顯出我國獨有特色，故在形式上與會計準(zhǔn)則有所不同，二者必須緊密聯(lián)系并共享使用。

值得一提的是，會計制度與準(zhǔn)則的優(yōu)點也不同。會計制度是依托于會計報表所呈現(xiàn)出結(jié)構(gòu)來進(jìn)行相應(yīng)制定，其內(nèi)容較為明確，有著一定具體性，在操作上也是財會人員熟知的，凸顯出易操作的特點，而且以規(guī)則為工作導(dǎo)向，一直具有極高強(qiáng)制性，能夠約束各種核算行為。新時期下，會計制度暴露出其不足，無法適應(yīng)企業(yè)的變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)激增是會計制度所不能應(yīng)對的，有著“滯后”性，對企業(yè)的會計決策沒有起到指導(dǎo)效用。會計準(zhǔn)則的優(yōu)點在新時期下逐漸顯露，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在市場環(huán)境下開始改變時，可以對其中的準(zhǔn)則做到直接修改，同時也不會對其他規(guī)定有所影響，凸顯靈活性，對業(yè)務(wù)的計量和定義等闡述更為清晰。會計準(zhǔn)則是借助原則為指向，對概念和意義有著明確規(guī)定，若部分準(zhǔn)則不能夠滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求時，財會人員會依托會計原理來對所遇到新問題進(jìn)行有效處理，可見會計準(zhǔn)則的靈活性更強(qiáng)，可以給投資者帶來透明而準(zhǔn)確的會計信息。

（二）企業(yè)會計制度與準(zhǔn)則間的相同點

無論是企業(yè)會計制度，還是會計準(zhǔn)則除有不同點之外，還存在一些相同點，二者皆屬于規(guī)范性文件，并且都是由財政部制定的有著統(tǒng)一性行政法規(guī)文件。與此同時，會計制度與準(zhǔn)則均能對會計要素的確認(rèn)、報告和計量等操作做出相應(yīng)規(guī)定，同屬于會計核算的組成部分，在我國各企業(yè)中進(jìn)行推廣和實行，有著極強(qiáng)的約束性，使會計核算更為準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)，呈現(xiàn)出規(guī)范性。新時期下，若想提升會計制度及準(zhǔn)則所具有的權(quán)威性，需對當(dāng)前形勢做出長遠(yuǎn)考慮，尋找到自身優(yōu)劣勢，通過實踐來對管理觀念和技術(shù)進(jìn)行更新。

五、結(jié)語

新時期下的會計準(zhǔn)則對會計信息提出改進(jìn)并做到相應(yīng)程度強(qiáng)化，滿足真實及嚴(yán)謹(jǐn)性需求，使企業(yè)在進(jìn)行各項決策時能夠有科學(xué)依據(jù)，繼而在落實時凸顯科學(xué)性及長效性，使會計工作朝著統(tǒng)一及標(biāo)準(zhǔn)化目標(biāo)前行，以原則為導(dǎo)向來使會計準(zhǔn)則釋放出極強(qiáng)約束性。與此同時，會計制度是以規(guī)則為工作導(dǎo)向，有著極大強(qiáng)制性，對所有可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均具有相同法律效力，凸顯嚴(yán)密邏輯性。從長遠(yuǎn)角度來看，企業(yè)需要將會計準(zhǔn)則與制度做到并行使用，應(yīng)對前行途中涌現(xiàn)的各種嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，與市場環(huán)境需求相契合，跟上時代進(jìn)步潮流而做到穩(wěn)步前行。