□ 蘇日嘎拉

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟農(nóng)村牧區(qū)社會(huì)事業(yè)發(fā)展中心）

在牧區(qū)和半農(nóng)半牧區(qū)，牲畜資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營收入的主要來源。隨著畜牧業(yè)生產(chǎn)條件顯著改善，勞役牲畜幾乎不存在，因此，本文牲畜資產(chǎn)核算只以產(chǎn)畜為例。

一、牲畜資產(chǎn)增加的核算

（一）項(xiàng)目形成牲畜資產(chǎn)核算

項(xiàng)目購買牲畜分為兩種情況：第一種情況是相關(guān)部門組織實(shí)施招標(biāo)，代村集體購買牲畜，購買驗(yàn)收后將牲畜資產(chǎn)交付給村集體；第二種情況是縣相關(guān)部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)監(jiān)督，財(cái)政部門直接把項(xiàng)目資金撥付給村集體賬戶，村集體自行購買。

第一種情況下，村集體經(jīng)濟(jì)組織以農(nóng)牧、鄉(xiāng)村振興等相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)單、發(fā)票或付款憑證復(fù)印件、牲畜購買驗(yàn)收單（原件在相關(guān)部門）、相關(guān)部門與村集體經(jīng)濟(jì)組織交接單等作為原始憑證，通過“公積公益金”科目入賬核算。

【例1】鄉(xiāng)村振興局為村集體購買了20只綿羊，村集體與鄉(xiāng)政府、鄉(xiāng)村振興局簽的項(xiàng)目資產(chǎn)交接單顯示每只綿羊價(jià)格為1000元。

第二種情況下，涉及“銀行存款”“專項(xiàng)應(yīng)付款”“牲畜（禽）資產(chǎn)”“公積公益金”科目。收到財(cái)政部門撥付項(xiàng)目資金時(shí)，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，使用該項(xiàng)目資金購買牲畜資產(chǎn)時(shí)，通過“公積公益金”科目核算，需要做3筆會(huì)計(jì)分錄。

【例2】2020年2月村集體經(jīng)濟(jì)組織申請(qǐng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門扶持發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目，于3月份相關(guān)部門審核通過批準(zhǔn)予以實(shí)施，批準(zhǔn)扶持資金100萬元，內(nèi)容為發(fā)展肉牛業(yè)，其中60萬元用于購買良種肉牛。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施方案，購買肉牛由縣農(nóng)牧局和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府跟蹤服務(wù)和監(jiān)督落實(shí)，村集體自行組織實(shí)施。

（1）收到財(cái)政部門撥付項(xiàng)目資金60萬元。

（2）2020年4月份村集體以招標(biāo)方式用該項(xiàng)目資金購買了4頭二歲種公牛，每頭價(jià)格3萬元；24頭二歲基礎(chǔ)母牛，每頭價(jià)格2萬元。價(jià)格包含運(yùn)輸費(fèi)、檢疫費(fèi)等中間產(chǎn)生費(fèi)用。

因項(xiàng)目資金來源是財(cái)政無償撥付，所以將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)為公積公益金。

（二）自繁牲畜的核算

自繁幼畜成本的核算有兩種方法：一是剛產(chǎn)下幼畜的成本為零，繁殖母畜在受孕期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用作為期間費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營支出，繁殖母畜產(chǎn)仔以后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入幼畜成本。二是繁殖母畜受孕期內(nèi)發(fā)生費(fèi)用全部計(jì)入幼畜成本，幼畜產(chǎn)下時(shí)就有成本。第二種方法因母畜受孕時(shí)間的誤判、受孕期內(nèi)流產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等不確定性因素影響，不便于幼畜成本核算。因此實(shí)際賬務(wù)處理中多數(shù)會(huì)計(jì)人員采用第一種方法核算幼畜成本。

不論是第一種方式還是第二種方式，因牲畜產(chǎn)仔及哺乳期的特殊性，飼養(yǎng)過程中發(fā)生的費(fèi)用均無法準(zhǔn)確分?jǐn)傊聊感蠛陀仔?，即?duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)來說，無法準(zhǔn)確分開經(jīng)營支出和幼畜成本。

【例3】村集體原有的10頭母牛產(chǎn)下10頭犢牛，10頭母牛在哺乳期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用如下：消耗青干草1萬元，飼料費(fèi)1萬元，固定飼養(yǎng)人員工資2萬元。

采用第一種方法核算，將哺乳期內(nèi)發(fā)生費(fèi)用全部計(jì)入犢牛成本。

二、牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換及飼養(yǎng)管理費(fèi)的核算

根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，幼畜及育肥畜成齡或者具備生產(chǎn)性能特點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，產(chǎn)畜的飼養(yǎng)管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用，計(jì)入經(jīng)營支出。

【例4】接例2，經(jīng)村集體討論決定，4頭種牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，基礎(chǔ)母牛不轉(zhuǎn)產(chǎn)畜。

【例5】為確保項(xiàng)目資產(chǎn)安全，村集體為上述28頭牛上了保險(xiǎn)，每頭牛保險(xiǎn)費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)以銀行存款付。

產(chǎn)畜的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入經(jīng)營支出：4×100=400元

幼畜及育肥畜的保險(xiǎn)費(fèi)予以資本化，計(jì)入其成本：24×100=2400元

【例6】截至2020年12月31日，28頭牛的飼養(yǎng)管理費(fèi)用如下：消耗青干草4000元，飼料費(fèi)3000元，固定飼養(yǎng)人員工資5000元，臨時(shí)飼養(yǎng)人員工資2000元，工資以現(xiàn)金支付。上例中4頭牛是產(chǎn)畜，24頭牛是幼畜及育肥畜，需要分別計(jì)算期間費(fèi)用和資本化的費(fèi)用。

經(jīng)營支出：（4000+3000+5000+2000）÷28×4=2000元

計(jì)入成本的費(fèi)用：（4000+3000+5000+2000）÷28×24=12000元

支付飼養(yǎng)人員工資時(shí)

【例7】24頭基礎(chǔ)母牛育成為繁殖母牛，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜。

三、牲畜資產(chǎn)處置及折耗的核算

（一）牲畜資產(chǎn)處置

【例8】村集體把4頭種公牛租賃給集體經(jīng)濟(jì)組織成員，租賃期限為1年，每頭種公牛租金1000元。

【例9】村集體從自繁的10頭犢牛中調(diào)選5頭犢牛出售，每頭價(jià)格為1萬元，款收到并存入銀行。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算5頭犢牛成本40000÷10×5=20000元

（二）牲畜資產(chǎn)攤銷

產(chǎn)畜屬于多年性動(dòng)物，可以提供多年產(chǎn)品收入，因此，幼畜及育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后，其成本應(yīng)按照預(yù)期具有生產(chǎn)能力的年份平均攤銷，確定其折耗程度?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，產(chǎn)役畜投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定；已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜不再攤銷。

【例10】村集體按月攤銷項(xiàng)目購入28頭牛的成本，種公牛預(yù)計(jì)可使用3年，母牛預(yù)計(jì)可使用5年。

按照種公牛和繁殖母牛分別計(jì)算每月攤銷額。

先計(jì)算繁殖母牛成本：480000+12000+2400=494400元

繁殖母牛月攤銷：494400×（1-5%）÷5÷12=7828元

種公牛月攤銷額：120000×（1-5%）÷3÷12=3166.67元

【例11】攤銷一年后，兩頭繁殖母牛因病死亡，經(jīng)對(duì)母牛死亡原因分析后發(fā)現(xiàn)飼養(yǎng)員（集體經(jīng)濟(jì)組織成員）李某有一定責(zé)任，為此李某承擔(dān)損失金額的30%，保險(xiǎn)公司調(diào)查后對(duì)每頭牛理賠3000元。

攤銷一年后每頭母牛賬面凈值：494400÷24=20600元

20600-7828÷24×12=16686元

保險(xiǎn)公司理賠后飼養(yǎng)員李某承擔(dān)部分（16686-3000）×30%×2=8211.6元

【例12】攤銷2年后，出售了2頭種公牛，每頭售價(jià)26000元，款存入銀行。

攤銷2年后每頭種公牛賬面凈值：

30000-3166.67÷4×24=10999.98元

同時(shí)按賬面凈值結(jié)轉(zhuǎn)成本10999.98×2=21999.96元