（河南開(kāi)放大學(xué)，河南 鄭州 450000）

審計(jì)人員是審計(jì)事項(xiàng)披露過(guò)程的主要責(zé)任人，在審計(jì)過(guò)程中扮演著非常重要的角色。為此，審計(jì)人員需要嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)流程進(jìn)行操作，提高審計(jì)過(guò)程的合理性和規(guī)范性，這樣可以在很大程度上提高審計(jì)結(jié)果的可靠性，為投資者的投資過(guò)程提供重要的參考依據(jù)。

一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定

在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定的過(guò)程中，可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：第一，審計(jì)報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，難免會(huì)遇到一些復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題，這些問(wèn)題往往會(huì)涉及到許多方面，如審查合同、檢查憑證等。一旦審計(jì)事項(xiàng)處理不當(dāng)，很容易導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)增加。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中需要確定的事項(xiàng)較多，在審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)大量的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理，在審計(jì)過(guò)程中將會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致對(duì)一些事項(xiàng)估計(jì)錯(cuò)誤，使財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。第三，審計(jì)交易風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)事項(xiàng)披露會(huì)對(duì)審計(jì)交易過(guò)程造成影響，導(dǎo)致交易事項(xiàng)產(chǎn)生報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。例如：在金融領(lǐng)域，尤其是對(duì)于一些發(fā)放貸款的企業(yè)，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在客戶信譽(yù)度方面需要承擔(dān)著極大的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地消除這些風(fēng)險(xiǎn)，需要采取一定的措施，如對(duì)客戶進(jìn)行分期撥款，逐步對(duì)客戶的信譽(yù)度進(jìn)行考察，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到較低水平[1]。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量

1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)方面說(shuō)明如下：在審計(jì)披露過(guò)程中，需要選擇較為重要的財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)進(jìn)行披露。這就說(shuō)明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量一般不會(huì)太多，披露數(shù)量過(guò)多，則無(wú)法突出審計(jì)事項(xiàng)中的重點(diǎn)內(nèi)容；披露數(shù)量過(guò)少，則無(wú)法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分地概括，對(duì)于一些重要的審計(jì)內(nèi)容無(wú)法凸顯出來(lái)。例如：從各上市公司審計(jì)事項(xiàng)披露情況來(lái)看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露數(shù)量通常在2-3個(gè)，很少會(huì)出現(xiàn)超過(guò)4個(gè)的情況。實(shí)際上在審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量上并沒(méi)有明確的規(guī)定，披露數(shù)量一般由審計(jì)人員來(lái)決定，數(shù)量方面主要受到審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量、主次、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，披露的內(nèi)容一般會(huì)涉及到收入、商譽(yù)、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)等。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，上市公司的關(guān)鍵審計(jì)披露事項(xiàng)平均為2.3個(gè)左右，從整體情況來(lái)看，審計(jì)披露的數(shù)量較少，而且很少對(duì)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)進(jìn)行披露。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的角色定位

角色定位對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)非常的重要，只有完成了角色定位工作，審計(jì)人員才能更好地投入到關(guān)鍵事項(xiàng)的披露中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更加準(zhǔn)確地分析，使審計(jì)報(bào)告的結(jié)果更加的準(zhǔn)確。審計(jì)事項(xiàng)角色定位對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響如下：首先，通過(guò)審計(jì)事項(xiàng)角色的定位，可以讓審計(jì)人員能夠抓住審計(jì)事項(xiàng)中的重點(diǎn)內(nèi)容，分清審計(jì)內(nèi)容中的重點(diǎn)與主次，讓審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地控制審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的披露。其次，需要有選擇地進(jìn)行披露，角色定位只是讓審計(jì)人員的審計(jì)目的更加的明確，對(duì)于一些不具備代表性的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)可以不進(jìn)行披露。例如：在處理一些非無(wú)保留意見(jiàn)的問(wèn)題上，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等，這些事項(xiàng)即使為重點(diǎn)內(nèi)容，也可以不必進(jìn)行披露，而是將審計(jì)披露的對(duì)象放在更為重要的事項(xiàng)上，從而充分發(fā)揮角色定位在審計(jì)事項(xiàng)中的作用。

（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的角度

披露角度對(duì)于審計(jì)過(guò)程具有一定的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，站在投資者的角度，披露的內(nèi)容可以作為投資者投資的參考依據(jù)，保障投資者的投資過(guò)程更加的合理，讓投資者在投資過(guò)程中能夠做出正確的選擇。例如：審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露后，投資者可以對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行查看。通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的分析可以讓投資者對(duì)項(xiàng)目更加的了解，讓投資者的決策更加地合理。另一方面，站在審計(jì)單位的角度，通過(guò)審計(jì)事項(xiàng)披露可以讓企業(yè)更好地對(duì)賬款問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行有效地管理，使企業(yè)的賬目管理過(guò)程更加的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。例如：審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行披露后，可以有效地解決資產(chǎn)的重組問(wèn)題，增加企業(yè)賬目的合理性，防止壞賬、漏賬的情況出現(xiàn)，使企業(yè)的賬目更加的精準(zhǔn)、可靠[2]。

（五）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的描述

審計(jì)事項(xiàng)段主要用于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述，對(duì)其中的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行解釋說(shuō)明，審計(jì)事項(xiàng)段的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，審計(jì)事項(xiàng)段是在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制的，因而編制結(jié)果的可信度較為可靠，但部分投資者并不這么認(rèn)為，對(duì)審計(jì)結(jié)果仍然抱有較大的疑問(wèn)。因此，在審計(jì)事項(xiàng)段描述方面，審計(jì)人員需要增加審計(jì)結(jié)果的可信度，通過(guò)具體的賬目數(shù)據(jù)以及審計(jì)事項(xiàng)段的描述，使審計(jì)披露的結(jié)果更加的可靠，從而為投資者的投資提供重要的依據(jù)。另一方面，通過(guò)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述可以避免審計(jì)人員單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)，降低審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)過(guò)程更加的安全、可靠。由此可見(jiàn)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)披露過(guò)程中具有非常重要的作用，可以有效地提高審計(jì)結(jié)果的可靠性，降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)策略分析

（一）從供給維度分析

1.強(qiáng)化審計(jì)溝通

審計(jì)溝通在審計(jì)工作中起到了至關(guān)重要的作用，可以有效地保障審計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段能夠順利進(jìn)行。強(qiáng)化審計(jì)溝通的內(nèi)容主要包含以下兩個(gè)方面：一方面，需要加強(qiáng)審計(jì)人員內(nèi)部之間的溝通，對(duì)每日的工作情況進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)將審計(jì)事項(xiàng)中的一些重要信息進(jìn)行匯總，做好審計(jì)內(nèi)容的總結(jié)工作，這樣可以有效地提高審計(jì)的效率，縮短審計(jì)工作的時(shí)間。例如：審計(jì)人員將相關(guān)問(wèn)題匯報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)后，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)將會(huì)有針對(duì)性地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行審核和歸納，將其中較為重點(diǎn)的問(wèn)題重新轉(zhuǎn)交給各個(gè)審計(jì)組進(jìn)行處理，這樣既可以保障審計(jì)人員之間相互配合，又能夠提高審計(jì)效率，并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，需要加強(qiáng)審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的溝通，保障雙方的意見(jiàn)能夠準(zhǔn)確傳達(dá)，能夠及時(shí)地了解審計(jì)事項(xiàng)的處理情況，盡快地結(jié)束審計(jì)過(guò)程。

2.增強(qiáng)審計(jì)透明度

在審計(jì)過(guò)程中需要保證審計(jì)的透明度，這樣可以吸引更多的投資者前來(lái)投資，為企業(yè)的發(fā)展提供重要的保障。增加審計(jì)透明度的方法如下：首先，在審計(jì)披露過(guò)程中，審計(jì)人員需要嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行操作，避免審計(jì)過(guò)程中的不利因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，如合同風(fēng)險(xiǎn)、憑證信譽(yù)等，從而有效地提高企業(yè)在審計(jì)方面的信譽(yù)程度。其次，審計(jì)指標(biāo)需要符合客觀要求，如賬目信息、資金流轉(zhuǎn)等，將一些重要的指標(biāo)進(jìn)行量化處理，這樣可以在很大程度上提高審計(jì)結(jié)果的可信度，審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露后，可以保障審計(jì)過(guò)程更加的透明，從而吸引更多的投資者投資。最后，需要做好審計(jì)應(yīng)對(duì)流程預(yù)案，對(duì)一些重要的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，使審計(jì)的流程更加的清晰化，這樣在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露后，可以使審計(jì)結(jié)果更加地條理清晰，增強(qiáng)審計(jì)的透明度。

3.降低審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)

為了有效地降低審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)事項(xiàng)披露結(jié)果的可靠性，可以采取以下應(yīng)對(duì)措施：首先，需要引導(dǎo)投資者信賴審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，讓投資者了解審計(jì)流程，為審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性作出明確保證。例如：為了使審計(jì)報(bào)告更加的可靠，降低審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行操作，以此來(lái)確保審計(jì)流程更加地規(guī)范，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地防控。其次，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告的用途進(jìn)行嚴(yán)格的限制，防止審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)濫用的現(xiàn)象，為審計(jì)單位增加不必要的風(fēng)險(xiǎn)。例如：在審計(jì)事項(xiàng)披露之前，審計(jì)人員需要在審計(jì)報(bào)告首頁(yè)最上方進(jìn)行聲明，如“本報(bào)告只適用于XXX”等字樣，這樣可以有效地防止審計(jì)報(bào)告被濫用，降低審計(jì)單位被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。最后，需要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的審核工作，對(duì)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的合理性進(jìn)行判斷，從而將審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制[3]。

（二）從需求維度分析

1.提高審計(jì)質(zhì)量

為了有效地降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量，首先，審計(jì)人員需要保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，以事實(shí)作為依據(jù)對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行審計(jì)，這樣可以在很大程度上保障審計(jì)結(jié)果的可靠性，并且提高審計(jì)的質(zhì)量。其次，需要保障審計(jì)事項(xiàng)信息的有效性，審計(jì)內(nèi)容需要為審計(jì)事項(xiàng)中的重點(diǎn)內(nèi)容，這樣在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露后，才能為投資者提供有用的參考信息，進(jìn)而吸引更多的投資者前來(lái)投資。最后，審計(jì)人員需要提高自身的審計(jì)能力，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行充分地研究，從而為審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提供重要保障。例如：在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中第一條就明確規(guī)定：審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，需要確保審核的質(zhì)量，并且對(duì)自己的審核結(jié)果負(fù)責(zé)，從而有效地降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.優(yōu)化審計(jì)流程

為了保障審計(jì)的質(zhì)量，需要嚴(yán)格地對(duì)審計(jì)的流程進(jìn)行控制，按照規(guī)定的審計(jì)程度進(jìn)行操作，從而有效地保障審計(jì)流程的合理性。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)單位需要組建審計(jì)組，合理地編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，同時(shí)控制審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，需要以財(cái)務(wù)賬目為依據(jù)，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，保障審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)終結(jié)階段，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的審查，形成合理化的審計(jì)意見(jiàn)，確保審計(jì)結(jié)果無(wú)誤后才可以進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的披露。例如：在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中第二十條明確規(guī)定：審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，需要充分地利用審計(jì)證據(jù)，這樣才能形成有效的審計(jì)意見(jiàn)，保障審計(jì)結(jié)果的可靠性。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，為了有效地降低審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，需要從供給維度和需求維度兩個(gè)方面著手，采取有效地應(yīng)對(duì)策略，這樣可以為審計(jì)結(jié)果的可靠性提供重要保障，降低審計(jì)單位的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，從而保障審計(jì)行業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展。