王秋雨

（安徽博瑞會計服務有限公司，安徽 阜陽 236008）

一、研究背景與意義

通過對《會計法》《企業(yè)會計準則》《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》等相關(guān)法律法規(guī)的研究可以看出，我國社會對會計職業(yè)道德素質(zhì)的重視程度。黨的十八大指出，要積極培養(yǎng)和踐行社會主義核心價值觀；黨的十九大指出，“要深入實施公民道德建設項目，推進社會道德、職業(yè)道德、家庭道德、個人道德建設”。職業(yè)道德是相關(guān)從業(yè)人員在就業(yè)過程中應遵循的基本準則，對于會計職業(yè)而言，職業(yè)道德則對會計職業(yè)的整體素質(zhì)加以評價，是工作作風和工作紀律的結(jié)合，是會計人員在會計操作中應遵循的道德守則。會計職業(yè)道德體現(xiàn)了這一職業(yè)的特點，它在規(guī)范從業(yè)人員的行為方面也有著重要意義，并且會計職業(yè)道德也要求會計人員主動提升自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)。

目前，會計行業(yè)中已經(jīng)達成了一個共識：企業(yè)內(nèi)部控制制度直接關(guān)系到企業(yè)中會計職業(yè)道德建設的規(guī)范性，是企業(yè)經(jīng)營中的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)會計運行的重要節(jié)點。從本質(zhì)上說，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我管理的制度系統(tǒng)，其主要作用是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員的工作行為，而內(nèi)部會計制度是保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量和財務信息的準確性，是企業(yè)發(fā)展必不可少的部分。

綜上所述，完善企業(yè)的內(nèi)控制度是進一步規(guī)范會計職業(yè)道德的重要手段，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。因此，本文以企業(yè)內(nèi)控制度的視角，分析和研究其對會計職業(yè)道德的影響。

二、有關(guān)阜陽市企業(yè)會計對職業(yè)道德水平調(diào)查分析

為了解阜陽市各企業(yè)會計以及相關(guān)從業(yè)人員對會計職業(yè)道德的認知水平，以及所在公司的會計職業(yè)道德建設情況，筆者采用了線上調(diào)查問卷的方式，于2021年4月發(fā)送至阜陽市國有企業(yè)、事業(yè)單位、政府部門、上市公司、中小微企業(yè)五類企業(yè)與機構(gòu)的會計以及相關(guān)從業(yè)人員進行填寫。

此次調(diào)查針對會計以及相關(guān)從業(yè)人員制定問卷一份。問卷針對會計師水平、會計師直觀職業(yè)道德水平評價、是否能在工作中遵守職業(yè)道德、是否接受過會計師職業(yè)道德教育、企業(yè)是否有獨立的財務管理團隊等多個方面進行設問，此次問卷采用無記名填寫的形式。

1.自我認知會計職業(yè)道德培訓重要性

調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查的對象中，有90%的會計與相關(guān)工作人員認為針對會計職業(yè)道德的培訓是有必要的。這說明阜陽市在各類企業(yè)財務管理方面存在著會計職業(yè)道德培訓的需求，但從宏觀的角度看，近些年來阜陽市基本沒有被報道出財務方面違規(guī)的丑聞，部分企業(yè)與會計相關(guān)從業(yè)人員在會計職業(yè)道德認知層面缺乏壓力，有10%的會計與相關(guān)從業(yè)人員認為完全沒有必要進行會計職業(yè)道德的培訓。

圖1 是否有必要開展會計職業(yè)道德培訓

將近八成的被調(diào)查者認為會計職業(yè)道德培訓工作“一季度一次、半年度一次”的頻率，較為能接受。從企業(yè)管理的角度來看，會計以及相關(guān)從業(yè)人員都有被培訓的意愿，對于企業(yè)開展會計職業(yè)道德培訓方面工作的實施配合度較高，這有利于企業(yè)培訓工作的進行。

圖2 會計職業(yè)道德培訓頻率

2.自我評價會計職業(yè)道德遵守情況

調(diào)查結(jié)果顯示，50%的受訪者表示能在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中遵守會計職業(yè)道德，47%的受訪者表示在日常經(jīng)營活動中，偶爾會通過一些小手段，打會計職業(yè)道德的“擦邊球”。各企業(yè)調(diào)查中，偶爾會打“擦邊球”的企業(yè)多數(shù)為小微企業(yè)，針對這一情況對阜陽小微企業(yè)進行訪談，中小企業(yè)日常經(jīng)營活動中，工作人員在財務處理與經(jīng)營活動中不規(guī)范導致的，小規(guī)模項目不簽訂合同，但口頭邀約也是合法的經(jīng)營方式，由于財務意識淡薄，一般不會將小筆收入計入到企業(yè)的經(jīng)營所得。

圖3 自我評價會計職業(yè)道德遵守情況

在被訪會計師之中，僅有35%的會計接受過系統(tǒng)的會計職業(yè)道德教育，7%的會計基本除了在教材上了解到的，或者通過其他途徑了解，基于兩種情況之間的58%簡單點學習過會計職業(yè)道德。這與90%覺得有必要提升會計職業(yè)道德的調(diào)查結(jié)果嚴重偏差，預期需求與實際情況之間并不匹配。

圖4 接受會計職業(yè)道德教育程

3.企業(yè)會計道德建設情況調(diào)查分析

本次問卷調(diào)查中，選取中小微企業(yè)居多，占問卷調(diào)查的43%，剩余類型的企業(yè)與組織樣本選取個數(shù)均一致。

圖5 被調(diào)查企業(yè)開展會計職業(yè)道德情況

針對企業(yè)會計道德建設情況的調(diào)查之中，一年度與半年度進行會計職業(yè)道德培訓的約占57%，這與一季度與半年度開展會計職業(yè)道德建設預期需求差不多，實際一年度開展會計職業(yè)道德培訓與預期一季度或半年度開展職業(yè)道德培訓基本一致，即從會計與企業(yè)內(nèi)部管理之間相互重合情況來看，會計師與企業(yè)內(nèi)部管理者共同傾向于“半年度”進行一次企業(yè)會計師職業(yè)道德培訓。

針對企業(yè)進行的會計職業(yè)道德考核與企業(yè)管理中績效考核方式進行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，基本上所有企業(yè)均設立有會計職業(yè)道德考核的標準，47%的企業(yè)將會計職業(yè)道德考核單獨列出來，作為一項獨立的考核標準。48%的企業(yè)在進行績效考核的時候把會計職業(yè)道德作為一部分出現(xiàn)在企業(yè)績效考核之中。從結(jié)果分析，阜陽市各企業(yè)績效考核趨于完善，會計職業(yè)道德方面的考核體系設置不完善，作為企業(yè)重要的組成部分，應該完善在會計職業(yè)道德方面的考核體系設置。

圖6 會計職業(yè)道德考核體系情況

針對在企業(yè)中開展的財務人員考核，進行針對會計與相關(guān)人員的道德品質(zhì)的考核占比調(diào)查，分析調(diào)查結(jié)果可以得出：大部分的企業(yè)在針對會計職業(yè)道德考核時，基本均做到21%以上。因此，眾多企業(yè)在道德評價方面設置的評價指標是合理的。

表1 財務人員評價考核中會計職業(yè)道德所占比重

績效考核結(jié)束后，會進行績效考核結(jié)果的反饋，員工在考核基礎(chǔ)之上對自己工作進行反思總結(jié)，因此考核結(jié)果的反饋在人力資源管理中是比較重要的一環(huán)節(jié)。調(diào)查結(jié)果的分析來看，企業(yè)對進行的會計職業(yè)道德考核的人員在結(jié)果出來之后，并沒有及時地將考核結(jié)果反饋給會計以及相關(guān)的從業(yè)人員。40%的反饋是不及時或者根本沒有反饋結(jié)果的意識，60%的及時反饋中，僅僅是公布考核結(jié)果，而不是運用考核結(jié)果，內(nèi)部管理層與財務管理方面并不能建立起有效的聯(lián)系。

圖7 會計職業(yè)道德評價結(jié)果反饋情況

三、阜陽市企業(yè)會計職業(yè)道德方面現(xiàn)存問題及原因分析

1.企業(yè)會計職業(yè)道德培訓缺失

從調(diào)查結(jié)果可以分析出，被調(diào)查的企業(yè)基本上均未有會計職業(yè)道德方面的培訓。在國內(nèi)每年有很多案例是有關(guān)于“財務造假”的案例，在調(diào)查中的過程中，也從側(cè)面分析出，中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中有來自于主觀上的“不道德”行為。例如：收支來源廣，不能很有效或者及時的記錄每一筆收入與支出；缺少專業(yè)的財務人員，記錄賬目混亂不清等來自財務人員主觀上的“不道德”行為。另一種是來自于企業(yè)管理者的壓力，企業(yè)管理者由于在市場上的競爭，授意財務管理人員在財務上“做文章”，或者以知識型地“修改財務”，這就是典型的與市場監(jiān)管部門與稅務局“打擦邊球”。

2.企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)疏漏

通常內(nèi)部管理層需要履行控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、風險評估和監(jiān)控五大職責，經(jīng)過調(diào)查阜陽市各企業(yè)內(nèi)部管理情況，阜陽市各企業(yè)基本普遍做到基礎(chǔ)的控制環(huán)境、控制活動，在信息與溝通方面存在有缺陷，現(xiàn)有企業(yè)逐漸認識到信息的重要性，開始構(gòu)建企業(yè)“數(shù)據(jù)云”等方式。從另外角度講，信息的有效流通，能夠促進企業(yè)的健康成長，增強內(nèi)部管理。對于風險評估來講，眾多企業(yè)并沒有認識到風險評估的重要性，風險評估僅僅作為“形象工程”出現(xiàn)在企業(yè)標書、報告書中，很少有企業(yè)能夠重視風險評估以及風險評估后的反饋作用。企業(yè)內(nèi)部對財務方面的管理中，監(jiān)控一般有兩種形式。第一種：審計部門。現(xiàn)有企業(yè)中，國有企業(yè)、上市公司或者大型公司，才會設置審計部門，進行專門的財務審計工作，財務審計工作對于一些擁有國際貿(mào)易的企業(yè)是非常重要的。21世紀初，中國加入WTO，國內(nèi)許多企業(yè)迅速進入國際市場，但由于長期在國內(nèi)的業(yè)務習慣影響，不注重財務方面工作的企業(yè)被國外做空機構(gòu)搞垮不少，在這方面，華為財務工作做得非常好，在華為進入發(fā)展期的時候，華為總裁任正非先生推動財務方面的改革，加強內(nèi)部管理。這也是第二種方式，高位管理者監(jiān)控方式。

3.企業(yè)會計道德考核系統(tǒng)不完善

通過調(diào)查阜陽市各企業(yè)會計職業(yè)道德建設方面的情況，阜陽市大部分企業(yè)已經(jīng)認識到財務管理規(guī)范方面的問題，尤其是在2020年“瑞幸咖啡”事件之后，大部分企業(yè)意識到了財務管理的重要性，在調(diào)查過程中，已經(jīng)有部分企業(yè)開始重視財務方面的管理與考核工作。調(diào)查結(jié)果顯示，僅有47%的企業(yè)會針對會計以及相關(guān)從業(yè)人員進行系統(tǒng)的會計職業(yè)道德考核，其余53%未有系統(tǒng)的會計職業(yè)道德考核體系。針對會計職業(yè)道德考核以后進行結(jié)果反饋情況調(diào)查時，很少有企業(yè)能夠做到及時、有效、科學的反饋，這是由于對會計職業(yè)道德方面的考核結(jié)果運用不合理導致的。

四、改善企業(yè)內(nèi)部控制對會計職業(yè)道德影響現(xiàn)狀的措施

1.企業(yè)應健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)為加強會計人員的職業(yè)道德建設，減少會計信息缺失、財務舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，應重視企業(yè)內(nèi)部控制的工作。首先，企業(yè)不要形式主義，在實際工作中，應該制定規(guī)范的會計工作流程，細分崗位職責，各會計崗位相互監(jiān)督，嚴格保管各類財務印章，積極配合相關(guān)部門定期查賬；其次，應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計人員和工作的獨立性，公司也可聘請外部機構(gòu)介入，對企業(yè)的員工進行專業(yè)的培訓，提高會計人員的職業(yè)道德意識，使企業(yè)會計工作合法規(guī)范的運行，防止會計人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象出現(xiàn)；再次，企業(yè)應當加強財務管理的預警作用，不定期對財務內(nèi)控工作進行檢查與監(jiān)督，同時管理人員應對潛在的風險加以預防，制定相應的對策，提高抗風險能力，明確會計人員應遵守的相關(guān)制度法規(guī)，做到獎懲并舉。

2.健全企業(yè)會計職業(yè)道德的考核制度

企業(yè)應不斷健全完善企業(yè)會計道德的考核評價制度。秉持著公平、公開、公正的原則，科學的量化考核會計人員工作的積極性、計劃性、規(guī)范性和工作的效率與質(zhì)量，并且重點把會計人員誠實守信和遵紀守法的態(tài)度納入會計職業(yè)道德建設的評價內(nèi)容中。方法上應與時俱進，采用觀察、指標評價、分析等方式，對會計職業(yè)道德加以評價。企業(yè)內(nèi)部全面建設會計職業(yè)道德的考核評價制度，對于加強會計人員的職業(yè)道德建設有明顯的作用，不僅有利于提高會計人員的職業(yè)道德意識、樹立牢固的責任意識，也有利于確保會計工作的合法合規(guī)性，防止各種舞弊現(xiàn)象。

3.企業(yè)應培養(yǎng)專業(yè)的財務管理團隊

一個企業(yè)若想持續(xù)地發(fā)展，必須打造自己的專業(yè)隊伍和人才，會計方面也是如此。財務會計人員應嚴格遵守各項會計法律法規(guī)和企業(yè)的財務規(guī)章制度，做到熱愛工作，認真核算，恪盡職守等，提高財務工作的質(zhì)量與效率。

企業(yè)完善人才管理制度，培養(yǎng)專業(yè)的財務管理團隊，具體可從以下兩個環(huán)節(jié)入手。第一，在招聘財務人員時要對面試者的專業(yè)技術(shù)水平做到嚴格把關(guān)，要全方位地了解面試者對財務工作的態(tài)度及基本的價值觀，同時在發(fā)布招聘公告時，適當?shù)靥岣哓攧展芾砣藛T的薪資，吸引更多的優(yōu)質(zhì)人才前來應聘；第二，企業(yè)在日常運營中，應定期對財務管理人員進行業(yè)務和制度方面的培訓，保證財務管理人員能夠更加清楚財務內(nèi)控的關(guān)鍵點并提高防范風險的意識，要正確規(guī)劃財務管理人員的培養(yǎng)力度，重點培養(yǎng)有潛質(zhì)的員工，提升團隊人員的質(zhì)量。