黃佳偉

摘要：新時代的中國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，而國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量更應(yīng)該保障企業(yè)自身的高質(zhì)量穩(wěn)健發(fā)展。隨著國資委對國有企業(yè)的“兩金”管控日趨增強(qiáng)，國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的短板也逐漸暴露，部分國有企業(yè)仍存在著應(yīng)收賬款管理體系不完善、合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)、業(yè)財溝通不通暢以及考核機(jī)制不健全的問題，導(dǎo)致國有企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)居高不下、流動資金緊張、融資壓力增大。本文對于目前國有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀中存在的問題提出針對性建議，希望通過應(yīng)收賬款管理模式的優(yōu)化，從源頭上提升國有企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量，保障國有經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款管理;信用管理;內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款是隨著企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的一項債權(quán)，因此應(yīng)收賬款與企業(yè)的營業(yè)收入是密切關(guān)聯(lián)的，一般情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款與營業(yè)收入是成正比關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速增長和競爭壓力的持續(xù)加碼，賒銷已經(jīng)成為了目前主流的商業(yè)銷售模式，應(yīng)收賬款也成為了企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)。如何強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，是當(dāng)前很多國企面臨且急需解決的問題。

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

在我國市場經(jīng)濟(jì)的新階段和新挑戰(zhàn)的形勢下，國有企業(yè)為了提升自身的市場競爭力，保證國有經(jīng)濟(jì)在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位，也普遍采用了民營企業(yè)的賒銷模式，來幫助國有企業(yè)迅速開拓市場，快速增加營業(yè)收入和利潤總額。前文已經(jīng)提到應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的變化是成正比的，因此在國有企業(yè)產(chǎn)值快速增長的過程中，應(yīng)收賬款的余額也在不斷增長，國有企業(yè)的資金占用成本、壞賬風(fēng)險以及其他管理成本也同時增加。當(dāng)前的經(jīng)營模式導(dǎo)致國有企業(yè)的“兩金”，即應(yīng)收賬款和存貨占比普遍較高，引起了國資委對國有企業(yè)的“兩金”壓降管控工作的重視。而應(yīng)收賬款作為“兩金”中變現(xiàn)能力更強(qiáng)的流動資產(chǎn)，對企業(yè)的資金流動影響更大，也因此獲得了更高的管控要求。

近年來，國有企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的情況時有發(fā)生，其中不乏大額應(yīng)收賬款。究其原因，多是由于這些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款管理工作，應(yīng)收賬款的制度建設(shè)缺失，部門間職責(zé)不清，日常管理粗放。建立完善的應(yīng)收賬款管理體系能夠保障國有企業(yè)資金的及時回收，提高資金利用率，保持企業(yè)現(xiàn)金流的健康穩(wěn)定增長;能夠降低國有企業(yè)運(yùn)營成本，包括融資成本、催收成本和管理成本等，提升企業(yè)的盈利能力;能夠合理地防范壞賬風(fēng)險和涉訴風(fēng)險，避免對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此國有企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的優(yōu)化管理，使應(yīng)收賬款在市場競爭中能夠發(fā)揮其商業(yè)作用的同時，還能保障國有企業(yè)自身的高質(zhì)量有序發(fā)展。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及不足

（一）國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不完善

由于國有企業(yè)的年度考核大多以營業(yè)收入及利潤總額為主要指標(biāo)，其權(quán)重占比較大，而應(yīng)收賬款的管理一般只作為年度考核事項清單中的一個加扣分項，占比較小，導(dǎo)致管理層對于應(yīng)收賬款管理的重視程度并不高。因此即使大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)控制度中均有涉及應(yīng)收賬款管理方面的內(nèi)容，但通常只是直接參照上級單位的相關(guān)制度執(zhí)行，而未結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)以及自身的實際情況進(jìn)行個性化制定，并且現(xiàn)有的應(yīng)收賬款管理制度大部分都比較模糊籠統(tǒng)，并沒有形成一個應(yīng)收賬款管理應(yīng)有的事前評估、事中跟蹤、事后考核的動態(tài)閉環(huán)管理模式，導(dǎo)致部分國有企業(yè)為了快速增加營業(yè)收入和利潤總額而大量采用賒銷的方式后卻忽視了應(yīng)收賬款的回收問題，造成應(yīng)收賬款增長率大于營業(yè)收入和利潤總額增長率，占用了大量營運(yùn)資金。同時對已經(jīng)出現(xiàn)的呆賬、壞賬問題沒有及時查找原因，對相關(guān)部門和人員進(jìn)行追責(zé)、問責(zé)，造成企業(yè)的壞賬風(fēng)險持續(xù)不斷增長。

（二）合同簽訂與履約過程管控不嚴(yán)

銷售合同的簽訂大多由業(yè)務(wù)部門執(zhí)行，缺少法務(wù)部門審核環(huán)節(jié)。根據(jù)《合同法》的要求，一份完整的合同應(yīng)該對標(biāo)的物、履約方式、付款條件、付款期限、違約責(zé)任及解決爭議的方式進(jìn)行明確約定，但由于業(yè)務(wù)人員缺乏相關(guān)的法律知識，沒有嚴(yán)格按照上述要求與客戶簽訂購銷合同，導(dǎo)致部分條款不清晰或不合理，可能會對合同的履約造成消極影響。另外由于沒有設(shè)置合理的客戶信用管理體系，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員為了完成銷售業(yè)績，取得更高的績效獎勵而與信用等級較差的客戶簽訂合同，造成對應(yīng)的應(yīng)收賬款難以收回。并且在合同履約過程中，業(yè)務(wù)人員容易忽視對各個收款節(jié)點(diǎn)的跟蹤管理，對即將逾期或已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款沒有及時反饋，沒有專職部門和人員向客戶進(jìn)行催收跟進(jìn)并形成書面依據(jù)。上述在合同簽訂及履約過程發(fā)生的管理缺失增加了企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險和壞賬風(fēng)險。

（三）應(yīng)收賬款信息化數(shù)據(jù)未實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門共享

國有企業(yè)一般整體規(guī)模都較大，客戶類型及數(shù)量多種多樣，而傳統(tǒng)的人工數(shù)據(jù)記錄具有分析統(tǒng)計效率低且錯誤率高的缺點(diǎn)，對于應(yīng)收賬款的跟蹤監(jiān)控、賬齡分析以及發(fā)生壞賬的可能性無法進(jìn)行及時的預(yù)測和反饋。在國有企業(yè)中，各部門之間各掃門前雪的工作常態(tài)造成了數(shù)據(jù)分享渠道的缺乏，像業(yè)務(wù)部門往往承擔(dān)著完成年度業(yè)績考核的重任，他們負(fù)責(zé)市場開拓、引入客戶、增加銷售額，但卻不了解應(yīng)收賬款的回收情況;而財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的賬面記錄如應(yīng)收賬款的金額、形成時間和款項的收回時間。比如客戶A的一筆應(yīng)收賬款，業(yè)務(wù)部門了解客戶的具體情況、形成原因以及合同約定的回款期限，而財務(wù)部門根據(jù)發(fā)票、合同等相關(guān)原始憑證入賬后，后續(xù)可以通過查詢賬簿及銀行流水獲得該筆應(yīng)收賬款的賬齡及回款情況。但業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門未能將雙方的數(shù)據(jù)共享，影響了應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)管理的完整性，無法及時有效地向客戶發(fā)送詢證函來開展對賬工作，也無法在應(yīng)收賬款逾期時及時開展催收工作。

（四）應(yīng)收賬款管理考核主體不明確

受年度考核指標(biāo)影響，國有企業(yè)通常會將安全生產(chǎn)、營業(yè)收入以及利潤總額等指標(biāo)作為考核重點(diǎn)，從而忽視了應(yīng)收賬款的管理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的考核往往流于形式。并且由于應(yīng)收賬款的管理環(huán)節(jié)涉及多個部門，各部門之間角色不清、責(zé)任不明，目前大部分國有企業(yè)的應(yīng)收賬款考核制度中均無法體現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的具體要求以及對應(yīng)的責(zé)任部門與責(zé)任人，導(dǎo)致款項在出現(xiàn)逾期以及呆賬、壞賬等不利情況時互相推諉、無人認(rèn)領(lǐng)，最終應(yīng)有的考核問責(zé)也不了了之。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化建議

（一）完善應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度

首先應(yīng)該結(jié)合國有企業(yè)自身的實際情況和所處行業(yè)制定操作性強(qiáng)、契合度高的應(yīng)收賬款管理制度。科學(xué)有效的應(yīng)收賬款管理體系應(yīng)包括事前評估、事中跟蹤、事后考核三項主要內(nèi)容。事前評估是指業(yè)務(wù)部門在向客戶提供賒銷方式之前，應(yīng)對客戶的企業(yè)信用狀況、財務(wù)狀況、償債能力等情況進(jìn)行調(diào)查評估，并形成客戶信用檔案。國有企業(yè)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)目蛻粜庞霉芾碇贫?，業(yè)務(wù)部門作為與客戶直接接觸的部門，負(fù)責(zé)客戶的事前評估及信用檔案管理工作。有條件的國有企業(yè)還可以借助大數(shù)據(jù)等高新技術(shù)手段對客戶的信用等級進(jìn)行評分，根據(jù)不同的評分結(jié)果設(shè)置對應(yīng)的賒銷額度，相應(yīng)的賒銷額度需經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批確認(rèn)。對于集團(tuán)化的國有企業(yè)還可將客戶信用檔案通過集團(tuán)內(nèi)的信息平臺共享，形成集團(tuán)內(nèi)的客戶信用檔案數(shù)據(jù)庫，并及時根據(jù)客戶的最新狀態(tài)進(jìn)行動態(tài)更新。比如對于資產(chǎn)負(fù)債率偏高、長期虧損或被納入失信人名單的客戶，嚴(yán)禁與其開展賒銷業(yè)務(wù)。事中跟蹤是指賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生形成應(yīng)收賬款后，相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)對客戶進(jìn)行定期跟蹤和持續(xù)的風(fēng)險監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽?yīng)收賬款對賬及反饋制度，嚴(yán)格落實業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間、企業(yè)和客戶之間的對賬工作，并形成書面記錄存檔。如業(yè)務(wù)部門應(yīng)定期走訪客戶了解客戶經(jīng)營狀況，財務(wù)部門按日向業(yè)務(wù)部門反饋客戶回款情況、按月反饋應(yīng)收賬款賬齡，上述各項信息形成數(shù)據(jù)聯(lián)動，對于反饋出來的異常應(yīng)收賬款情況應(yīng)要及時上報企業(yè)管理層以快速采取應(yīng)對措施。同時按季度向客戶發(fā)送應(yīng)收賬款詢證函，由客戶確認(rèn)蓋章后反饋至財務(wù)部門，保證賬實相符。事后考核則是對每一筆應(yīng)收賬款的收款時間和質(zhì)量進(jìn)行考核，其考核結(jié)果與責(zé)任人和責(zé)任部門的績效關(guān)聯(lián)，對于每一筆應(yīng)收賬款應(yīng)確定經(jīng)辦責(zé)任人、責(zé)任部門和回款期限，明確應(yīng)收賬款的催收政策和獎懲標(biāo)準(zhǔn)。

（二）規(guī)范合同簽訂及履約保障流程

國有企業(yè)應(yīng)設(shè)置法務(wù)部門，為合同的簽訂環(huán)節(jié)和履約環(huán)節(jié)提供相應(yīng)的法律保障。在合同簽訂環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)盡量使用經(jīng)法務(wù)部門審核規(guī)范的合同模板，包括合同雙方名稱、合同標(biāo)的與價款、付款方式、履約方式與地點(diǎn)、付款條件與期限、違約責(zé)任與解決爭議的方式等均應(yīng)在合同中明確，保證合同條款表述嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容合法完整、權(quán)利義務(wù)及責(zé)任清晰。如確需使用客戶提供的合同模板的，也應(yīng)由本單位法務(wù)部門進(jìn)行全面審核后方可進(jìn)行后續(xù)的簽訂流程。同時針對賒銷金額較大、履約期限較長以及信用等級評分不高的客戶，應(yīng)在合同中增加相應(yīng)的擔(dān)保條款，降低合同的執(zhí)行風(fēng)險。在合同履約環(huán)節(jié)，法務(wù)部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的逾期款項或可能逾期款項制定對應(yīng)的財產(chǎn)保全方案，要及時地使用法律武器保護(hù)自身合法權(quán)益。在必要時還應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)律師啟動法律程序以確保國有資產(chǎn)不受損失。

（三）搭建應(yīng)收賬款信息化共享平臺

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，為了提升國有企業(yè)的市場競爭力，信息化、高效化管理已經(jīng)成為內(nèi)部管控的必然趨勢。鑒于應(yīng)收賬款管理需要多部門的通力合作，建立應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)共享平臺能夠有效地改善目前應(yīng)收賬款部門間數(shù)據(jù)傳遞脫節(jié)的問題。每一筆應(yīng)收賬款在信息化共享平臺中應(yīng)囊括以下相關(guān)數(shù)據(jù)：客戶檔案（客戶基本信息、客戶信用評分）、合同信息（合同編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容、簽訂日期）、履約信息（履約條件、履約方式、履約期限）、回款信息（回款期限、實際到賬日期）、賬齡余額（每一筆應(yīng)收賬款當(dāng)前的余額以及賬齡情況）、責(zé)任主體（責(zé)任部門、責(zé)任人）。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門將各自相關(guān)的數(shù)據(jù)錄入應(yīng)收賬款信息化共享平臺后，每一筆應(yīng)收賬款將形成一個完整的數(shù)據(jù)鏈，能夠快速詳細(xì)地為管理者提供企業(yè)目前應(yīng)收賬款的具體情況。同時平臺還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警功能：信用預(yù)警，對于信用評分較低的客戶在合同錄入環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)警，提醒業(yè)務(wù)部門謹(jǐn)慎開展賒銷業(yè)務(wù);逾期預(yù)警，對于即將逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行預(yù)警提醒，要求業(yè)務(wù)部門及時與客戶溝通，催促其回款，且對于已逾期的應(yīng)收賬款預(yù)警信息還要同步抄送至法務(wù)部門，由法務(wù)部門及時采取財產(chǎn)保全措施;指標(biāo)預(yù)警，每月由財務(wù)部門在平臺中添加當(dāng)月流動資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤總額及現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)，對應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等設(shè)置警戒線，超出正常范圍時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。通過信息化手段的使用，能夠快速提升應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)管理的效率，減少大額應(yīng)收賬款、長期掛賬應(yīng)收賬款、逾期應(yīng)收賬款等情況，降低壞賬風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（四）健全應(yīng)收賬款管理考核體系

完善的考核體系能夠明確責(zé)任主體，激發(fā)員工積極性，提升管理效率，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。目前國有企業(yè)的內(nèi)控考核體系普遍存在重收入利潤指標(biāo)，輕應(yīng)收賬款指標(biāo)的情況，因此為了實現(xiàn)應(yīng)收賬款的優(yōu)化管理，應(yīng)健全應(yīng)收賬款考核制度，明確責(zé)任主體和管理職責(zé)。首先，國有企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)全面負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理工作，掌握了解企業(yè)的應(yīng)收賬款情況，并將應(yīng)收賬款的相關(guān)指標(biāo)納入年度重點(diǎn)指標(biāo)，提高相關(guān)部門的重視程度。其次，應(yīng)明確各部門的管理職責(zé)和考核內(nèi)容：業(yè)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)客戶的溝通協(xié)調(diào)，合同數(shù)據(jù)維護(hù)，應(yīng)收賬款核對與催收，如涉訴還需負(fù)責(zé)案件資料的收集與整理。同時業(yè)務(wù)部門作為客戶信用管理的歸口部門，還應(yīng)負(fù)責(zé)客戶檔案和客戶信用評分管理。業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照“誰經(jīng)辦，誰負(fù)責(zé)”的原則將每一筆應(yīng)收賬款落實到人，對款項的逾期、涉訴及回款質(zhì)量進(jìn)行考核。另外如因工作調(diào)動導(dǎo)致應(yīng)收賬款責(zé)任人發(fā)生變化變動，原則上要求將其負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款清理完畢后離崗，如確難清理完畢的，應(yīng)辦理應(yīng)收賬款移交手續(xù)，完整移交相關(guān)資料，并形成書面的交接記錄，明確交接雙方責(zé)任;財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款賬面數(shù)據(jù)的記錄、分析和反饋，為業(yè)務(wù)部門與客戶對賬提供數(shù)據(jù)支撐，并按月編制應(yīng)收賬款賬齡分析表及逾期明細(xì)表通報相關(guān)部門及管理層。同時對已確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款應(yīng)及時做好壞賬計提，確保國有企業(yè)資產(chǎn)的真實性。管理層依據(jù)應(yīng)收賬款上述數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性對財務(wù)部門進(jìn)行考核;法務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同的審核、修改以及會簽工作，協(xié)助和督促做好重要或異常合同的執(zhí)行履約情況，為涉訴合同提供法律支撐。如因法務(wù)部門的疏忽造成合同執(zhí)行過程產(chǎn)生糾紛應(yīng)對法務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)考核;審計部門應(yīng)負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款管理的整體情況進(jìn)行審計監(jiān)督。定期對應(yīng)收賬款管理的制度建設(shè)和執(zhí)行情況開展審計，對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見和建議，并做好整改工作的跟蹤。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款能夠?qū)衅髽I(yè)產(chǎn)生促進(jìn)規(guī)模、增長效益的正面影響，但如若管理不當(dāng)就很有可能成為一把雙刃劍，對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。國有企業(yè)的應(yīng)收賬款管控工作已經(jīng)成為常態(tài)化，國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)統(tǒng)一思想，重視應(yīng)收賬款的內(nèi)控管理，完善應(yīng)收賬款管理制度、規(guī)范合同簽訂流程、搭建應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)共享平臺，強(qiáng)化應(yīng)收賬款考核力度，確保應(yīng)收賬款按期回收，保證國有企業(yè)現(xiàn)金流的有序增長，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，推動國有企業(yè)的可持續(xù)性穩(wěn)定發(fā)展。

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