□ 王莉玲

（作者單位：甘肅省臨澤縣審計局）

農(nóng)村小型農(nóng)田水利建設(shè)項目跟蹤審計包含從項目建設(shè)前期準(zhǔn)備工作至項目竣工驗(yàn)收交付使用的全過程，對有效控制工程成本、保障建設(shè)資金的合理使用起關(guān)鍵作用。筆者結(jié)合實(shí)際工作談?wù)勏嚓P(guān)審計重點(diǎn)。

一、項目啟動階段審計重點(diǎn)

（一）檢查建設(shè)項目資金是否落實(shí)到位、資金到位率是否合理、有無明確的資金來源、是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定。重點(diǎn)審查資金未及時撥付是否影響工程進(jìn)度，審查是否存在因項目前期規(guī)劃不合理出現(xiàn)布局調(diào)整或變更事項，造成項目未如期實(shí)施、資金閑置等問題。

（二）檢查建設(shè)單位建立健全項目建設(shè)財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度的情況，是否符合國家財務(wù)會計和基礎(chǔ)建設(shè)的有關(guān)規(guī)定。重點(diǎn)審查是否根據(jù)批準(zhǔn)的項目預(yù)算分項目實(shí)行核算；是否建立定期財產(chǎn)物資清查、竣工決算管理和項目建設(shè)資料歸檔管理等制度。

（三）檢查建設(shè)項目概算情況。重點(diǎn)審查建設(shè)項目有無主管部門的批文，建設(shè)程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定；工程設(shè)計文件（包括可行性研究報告、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計）是否齊全；建設(shè)項目概算是否合法、合規(guī)，主要審核項目概算編制是否真實(shí)、合法，是否存在違反規(guī)定多列、少列概算問題。

（四）審查建設(shè)項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購和供貨等方面招投標(biāo)工作和合同管理情況。審查招投標(biāo)的范圍是否全面；招標(biāo)方式是否符合規(guī)定；評標(biāo)過程的審查，要注意審查評委的來源、人數(shù)、組成是否符合要求，是否存在與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人進(jìn)入相關(guān)項目評標(biāo)委員會的現(xiàn)象；合同的審計要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。

（五）征地拆遷支出主要審計取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實(shí)；土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償支付標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)，是否及時、足額支付到位；有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的情況。

（六）前期費(fèi)用支出情況主要審計管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否規(guī)范；會計核算是否正確；可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。

二、項目實(shí)施階段審計重點(diǎn)

（一）檢查建設(shè)資金到位、撥付及管理使用情況。重點(diǎn)關(guān)注是否存在資金閑置、不按項目工程進(jìn)度撥款造成停工待料等影響工程進(jìn)度的現(xiàn)象；是否存在擠占、挪用建設(shè)資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要進(jìn)行認(rèn)真甄別，結(jié)合項目實(shí)施進(jìn)度報表和資金實(shí)際撥付情況，審核有無超付工程款現(xiàn)象。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項支出是否符合設(shè)計概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無超支等問題。

（二）檢查項目概算執(zhí)行情況。有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。檢查合同履行的真實(shí)性、合法性。查看項目建設(shè)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。檢查工程設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)。檢查設(shè)備、材料價格控制環(huán)節(jié)，對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

（三）檢查內(nèi)控制度執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位各項內(nèi)控制度的健全性、有效性。如設(shè)立的工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報銷制度是否存在與工程建設(shè)過程控制相脫節(jié)、流于形式等問題。

三、項目驗(yàn)收及竣工結(jié)算階段審計重點(diǎn)

（一）審核工程量完成情況。主要根據(jù)施工圖紙、竣工圖紙、隱蔽工程記錄、變更修改通知、監(jiān)理現(xiàn)場簽證等資料和合同文件中有關(guān)工程量計算方法的規(guī)定及全國統(tǒng)一工程量計算規(guī)則，查對工程量計算是否準(zhǔn)確，是否符合計算規(guī)則，有無重算、錯算和漏算。

（二）重點(diǎn)審查工程成本支出是否控制在概預(yù)算范圍內(nèi)，是否存在項目不按批復(fù)內(nèi)容建設(shè)，變更無報批手續(xù)、超概算等問題。審查工程合同、勘察設(shè)計合同、監(jiān)理合同等經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，并對項目的所有經(jīng)濟(jì)合同、施工洽商、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、咨詢費(fèi)、信息費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等情況進(jìn)行審查、確認(rèn)。

（三）審核項目竣工結(jié)算情況。重點(diǎn)審查資料是否真實(shí)、全面、合法；竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，各項清理工作是否全面、徹底；交付使用財產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付使用條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)，成本核算是否正確，有無擠占成本、提高造價等問題；核算是否合規(guī)，有無虛列投資問題。

（四）對項目資金來源、工程成本支出進(jìn)行審查。審核基建收入的來源、分配及使用是否真實(shí)、合法，是否存在擴(kuò)大范圍安排、使用資金，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金和損失浪費(fèi)，有無虛報冒領(lǐng)、套取專項資金等問題。審查工程建設(shè)過程中，反映資金運(yùn)作的財務(wù)資料的真實(shí)性和完整性。

（五）對建設(shè)項目后期綜合效益情況進(jìn)行評審。重點(diǎn)審查是否存在建成項目后期管護(hù)不到位，項目的投資效益較差、沒有達(dá)到可研報告要求，存在其他損失浪費(fèi)等問題。通過對項目有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比，評價項目是否達(dá)到設(shè)計目標(biāo)與預(yù)期的投資效果；通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費(fèi)用的高低，評價項目投資是否經(jīng)濟(jì)，投資控制是否有效。通過社會調(diào)查和本地區(qū)國民經(jīng)濟(jì)綜合指標(biāo)的分析，評價項目建成后的社會影響，以及對改善環(huán)境和人民生活的作用；對政府投資項目建設(shè)資金經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行科學(xué)評價。