李 敏

引言

2016年10月8日財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，要求推進管理會計廣泛應用。即以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計廣泛應用；提升會計工作管理效能，進一步發(fā)揮會計工作在戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面的職能作用，促進企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。由此，在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、微時代背景下，財務人員不僅要具備扎實的專業(yè)知識，而且要具備大數(shù)據(jù)、智能化、共享會計信息化思維，更應當具備“業(yè)財融合”的管理會計知識和能力。

一、中職學?！稌嬌潮P模擬經(jīng)營》課程特色及教學存在的問題

（一）課程特色

《會計沙盤模擬經(jīng)營》是會計專業(yè)的專業(yè)實踐課程，以一個以制造型企業(yè)為原型，將企業(yè)經(jīng)營運作的規(guī)劃、資金、采購、生產(chǎn)、銷售等關鍵環(huán)節(jié)設計為課程主體內(nèi)容，讓學生在模擬企業(yè)經(jīng)營中，嘗試以銷定產(chǎn)作為企業(yè)經(jīng)營原則，以零存貨管理為目標，體驗在市場中對產(chǎn)品的需求變化及企業(yè)經(jīng)營的應對措施。在實訓過程中，可以加強團隊溝通、協(xié)作，體驗市場的變化莫測和競爭的殘酷性，這是一種體驗式的互動學習，具有極強的體驗性、互動性、實戰(zhàn)性、競爭性等特點。

（二）教學存在的問題

在教學過程中，由于中職學生年齡較小，沒有企業(yè)經(jīng)營實踐的經(jīng)驗，缺乏規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營的能力，學生在完成5個會計年度經(jīng)營過程中，由于市場情況變化難測，可能因沒有預測好廣告投入，造成下一年廣告投入不足而導致產(chǎn)品銷售困難，發(fā)生運營虧損；也可能因沒有做好今年各季度的資金預算，造成經(jīng)營中資金斷流，企業(yè)發(fā)生倒閉?；蛞蚱髽I(yè)信譽等級低，不能獲得銀行貸款，影響了正常營運。企業(yè)發(fā)生倒閉后，學生無法繼續(xù)完成企業(yè)經(jīng)營學習，表面上看是讓學生體驗失敗，從中吸取經(jīng)驗教訓，但經(jīng)過多次倒閉，學生會產(chǎn)生挫敗感，失去學習興趣。

二、管理會計方法融入中職學校《會計沙盤模擬經(jīng)營》的可行性

管理會計是通過一系列專門方法，根據(jù)企業(yè)的會計數(shù)據(jù)和資料，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，幫助管理者做出決策，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務。會計電子沙盤模擬經(jīng)營是運用計算機、網(wǎng)絡和通信等現(xiàn)代信息技術手段，記錄企業(yè)模擬競爭過程，收集企業(yè)每季、每年營運數(shù)據(jù)信息，根據(jù)數(shù)據(jù)生成各種報表，技術上對環(huán)節(jié)控制和現(xiàn)金流控制設置不可逆操作，避免隨意撤消、還原和挪用現(xiàn)金的操作，如實體現(xiàn)現(xiàn)金對企業(yè)運行的關鍵作用，保證數(shù)據(jù)信息的真實。學生利用財務信息和非財務信息，遵循企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，通過制定預算方案和競爭策略、成本控制、經(jīng)營決策進行模擬經(jīng)營，為企業(yè)的各項投資績效考評、成本控制及預算管理提出科學可行的意見，對企業(yè)的日?；顒犹峁Q策性幫助。在會計電子沙盤模擬經(jīng)營環(huán)境下，管理會計方法融入中職學校《會計沙盤模擬經(jīng)營》具有一定可行性。

三、甄選適合中職生應用的管理會計方法

中職學生學習積極性不高，學習能力不強，數(shù)據(jù)分析能力較差。為保證融合應用切實有效，可按照管理會計方法的難易程度，結合企業(yè)經(jīng)營管理需求，甄選出適合中職生掌握應用的方法，如銷售戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略、銷售預算、生產(chǎn)預算、資金預算，長期/短期貸款融資管理等，最后運用管理會計報告，評價學生在企業(yè)經(jīng)營過程中是否與預算相符，為下一年度預算提供數(shù)據(jù)參考。

四、管理會計方法與中職學?！稌嬌潮P模擬經(jīng)營》融合應用

企業(yè)經(jīng)營具有靈活性，電子模擬經(jīng)營操作有不可逆性。為此，學生要根據(jù)沙盤經(jīng)營的一系列規(guī)則要求和企業(yè)經(jīng)營的具體任務，運用管理會計方法制定科學有效的戰(zhàn)略、預測、決策、執(zhí)行控制措施，以應對市場的不斷變化，并在5個會計年度的經(jīng)營周期中，驗證自己的管理成果是否實現(xiàn)了經(jīng)營目標。

（一）市場分析，戰(zhàn)略管理融合應用

戰(zhàn)略管理包括銷售戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略等，前期經(jīng)營的第一年年初根據(jù)市場信息進行市場分析，可從六大方面考慮問題:企業(yè)想進入哪些市場？想開發(fā)哪些產(chǎn)品？想投資什么樣的生產(chǎn)線？是否需要進行IS0認證？融資策略是什么？市場投入（廣告）策略是什么？從而制定5年的銷售戰(zhàn)略和生產(chǎn)戰(zhàn)略。

俗話說:“萬事開頭難?！睂W生來講，剛接觸會計沙盤模擬經(jīng)營管理本是無從下手，讓學生在第一年年初就規(guī)劃企業(yè)5年銷售總目標量更是難上加難，怎么突破這個難點呢？可以運用管理會計的銷售凈利潤法。銷售凈利潤率是凈利潤與銷售收入凈額的比率，該比率越高，說明企業(yè)的獲利能力越強，但是這還必須看企業(yè)銷售的增長和凈利潤變動情況。并非凈利潤越大越好，一般而言，銷售凈利潤率為20%到30%之間比較合適。如何制定5年的銷售戰(zhàn)略？首先，對第一年年初財務數(shù)據(jù)進行分析，并以年初的收益數(shù)為基數(shù)乘以5，確定5年后預期的目標收益，據(jù)此計算出5年收益增長額。其次，根據(jù)銷售凈利潤法換算，用收益增長額除以合適的銷售凈利潤率，計算5年后預期的目標收入。最后，根據(jù)所掌握的市場數(shù)據(jù)，結合目標收入進行市場分析，計算分析企業(yè)在5年經(jīng)營中要開發(fā)哪種產(chǎn)品，開拓哪一類市場。確定好應開發(fā)的產(chǎn)品類型和應開拓的市場后，再制定5年銷售策略，確立企業(yè)未來的銷售目標，按照“以銷定產(chǎn)”原則，制定5年的生產(chǎn)策略。進入企業(yè)經(jīng)營后，每個會計年度初期，學生需要將上年的經(jīng)營數(shù)據(jù)與本年度的戰(zhàn)略數(shù)據(jù)相核對，確定是否調(diào)整企業(yè)下一年度戰(zhàn)略，據(jù)此確立企業(yè)未來的銷售目標。

（二）業(yè)務計劃，預算管理融合應用

企業(yè)確立未來銷售目標后，對未來一年企業(yè)可能實現(xiàn)的銷售量、銷售收入進行測算，編制銷售預算。以銷售預測為依據(jù)，結合企業(yè)對未來的預期，編制準確的銷售費用預算、生產(chǎn)預算、采購預算、設備投資預算、管理費用預算等，在此基礎上測算現(xiàn)金的流入流出量，盤點年初現(xiàn)金，測算現(xiàn)金余缺，編制現(xiàn)金預算。其中銷售費用-廣告費預算在整個經(jīng)營活動中至關重要，只有打好廣告，才能保證拿到訂單，組織生產(chǎn)銷售，保證企業(yè)的正常運行與穩(wěn)步發(fā)展。如何確定每年廣告費預算呢？應引導學生從準予扣除廣告費的比例這一角度去思考，確定合理的廣告費應占銷售收入的15%左右，同時充分考慮市場變化，銷售應以最大銷售訂單所取得收入來確定，一般情況下最大銷售訂單為市場預測量的60%。另外，對新產(chǎn)品、新開發(fā)市場的產(chǎn)品銷售，可適當加大廣告費投入，增加銷售量、提高市場占有率。

（三）投資計劃，投融資管理融合應用

根據(jù)現(xiàn)金預算，判斷未來企業(yè)現(xiàn)金流狀況、現(xiàn)金結余情況，測算資金需求量，在此基礎上編制合理的融資計劃及長期/短期貸款融資決策方案。會計沙盤模擬經(jīng)營中對融資有明確的申請最高額度的規(guī)定，短期貸款每季度貸款一次，長期貸款每年只能貸一次，而每年的利息和長貸到期時還本付息的壓力，是企業(yè)要過的一大難關。為保證有足夠資金支持企業(yè)的經(jīng)營運作，根據(jù)年初銷售預算，建議短期貸款融資用于轉(zhuǎn)產(chǎn)生產(chǎn)線、廣告費等日常支出，每季度都做合理預算，避免產(chǎn)生大額利息；而長期貸款每年只能貸一次，資金用于購買廠房或生產(chǎn)線等設備，并在保證產(chǎn)能的基礎上，合理預算長期貸款。通過投融資計劃，制定能夠減少企業(yè)財務費用保證權益的有效方案，提高資金使用效率，降低利息支出，避免因資金短缺導致企業(yè)面臨經(jīng)營困境。

（四）巧用管理會計報告對會計沙盤模擬經(jīng)營情況進行評價

管理會計報告，是指企業(yè)運用管理會計方法，根據(jù)財務和業(yè)務的基礎數(shù)據(jù)加工整理形成，滿足企業(yè)價值管理需要的對內(nèi)報告。對學生經(jīng)營過程和結果評價，可以利用管理會計報告的相關指標，根據(jù)模擬經(jīng)營提供的數(shù)據(jù)，以每年企業(yè)整體營運的實際數(shù)為基礎，對比年初預算數(shù)，通過實際數(shù)與預算數(shù)的對比分析，評價學生在企業(yè)經(jīng)營過程中是否與預算相符，計算出完成率，按完成率的等級給予相應評分，出具評價報告。通過評價，使學生了解企業(yè)一年的經(jīng)營情況及經(jīng)營過程中存在的問題，及時調(diào)整下一年的經(jīng)營戰(zhàn)略，以實現(xiàn)5年總目標。

五、管理會計方法與中職學?！稌嬌潮P模擬經(jīng)營》融合應用效果

通過融合應用，一方面讓學生樹立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念，明白企業(yè)經(jīng)營已不是過去被動地管理企業(yè)，而是轉(zhuǎn)為事前主動地管理企業(yè)，促進學生由核算型會計人才向管理型會計人才轉(zhuǎn)變；另一方面，提高學生對所學知識綜合運用的能力，提升分析及解決問題的能力。

結語

綜上所述，管理會計方法與《會計沙盤模擬經(jīng)營》融合應用是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的必然趨勢，但是在經(jīng)營過程中，沒有任何一種計劃能夠從開始經(jīng)營到結束，學生要融會貫通管理會計方法，處理好環(huán)境、戰(zhàn)略的關系，學會以不變應萬變，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略方向，保證目標的實現(xiàn)。