夏一銘

【關鍵詞】 生態(tài)文明; 生態(tài)文明審計; 行業(yè)平臺; 審計創(chuàng)新; 大數(shù)據(jù)

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）24-0108-06

一、引言

黨的十九大報告強調(diào)“建設生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計”，將我國生態(tài)文明建設上升為國家戰(zhàn)略的高度。生態(tài)文明審計通過監(jiān)督、鑒證、評價等職能幫助人們改變傳統(tǒng)粗放的經(jīng)濟增長方式，實現(xiàn)人與自然和諧共生，物質(zhì)文明與精神文明和諧發(fā)展，建設美麗中國，實現(xiàn)我國社會主義經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。在生態(tài)文明戰(zhàn)略背景下的政府生態(tài)文明審計主要以省份為單位展開，鮮有行業(yè)級、國家級的聯(lián)合審計項目。以水資源為例，涉及長江、黃河或沿海的跨省市聯(lián)合審計項目并不多見。由于審計力度不同，生態(tài)環(huán)境保護的程度也不同，這種縱向?qū)徲?，導致各行業(yè)的國家生態(tài)文明審計執(zhí)行缺乏連續(xù)性以及審計力度的差異性，影響了我國生態(tài)系統(tǒng)整體的保護、修復的效果。鑒于此，本文從生態(tài)文明審計對象的角度分析我國生態(tài)文明審計存在的問題，探討了國內(nèi)外生態(tài)文明審計實踐的現(xiàn)行做法，創(chuàng)新性地提出了具有中國特色的三層結(jié)構(gòu)的行業(yè)平臺生態(tài)文明審計技術(shù)方法體系。

二、國內(nèi)外文獻綜述

（一）國外生態(tài)文明審計理論與實踐

國外直接關于生態(tài)文明審計的研究文獻甚少，主要是以環(huán)境審計為主，且展開研究的時間較早，以美國審計署1969年針對水污染項目展開審計為首，加拿大、荷蘭等歐洲國家逐漸重視。

1.基礎理論方面。Tomlinson et al.[1]著眼于資源環(huán)境審計的全過程，提出了七類資源環(huán)境審計概念，是較早的考慮不同時期、不同因素影響的環(huán)境審計理論的研究成果。Thomson et al.[2]將環(huán)境審計納入整個生態(tài)環(huán)境管理系統(tǒng)，確保環(huán)境審計成為監(jiān)管環(huán)境控制的頂層設計和政策依據(jù)，Vaccari[3]指出，環(huán)境審計是確保持續(xù)有效清潔的重要工具。Anna Ruban et al.[4]總結(jié)和分析了烏克蘭環(huán)境審計的引進、發(fā)展和實踐，指出環(huán)境審計是一種結(jié)合了指揮和控制的特點以及基于標記的政策工具。

2.實踐發(fā)展方面。1992年聯(lián)合國召開了世界環(huán)境與發(fā)展大會，世界審計組織（INTOSAI）成立了環(huán)境審計工作組（WGEA），鼓勵和幫助各國家審計機關在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展領域使用審計授權(quán)和審計方法。Schoneveld et al.[5]研究了涉及坦桑尼亞管理采礦業(yè)的主要政府機構(gòu)，著重分析了基于生態(tài)環(huán)境發(fā)展的能源部政府審計流程，并以《金礦審計條例》為例完成了實際操作。Tiitmamer[6]討論了如何通過基于生態(tài)環(huán)境的政府審計工作，找到永久解決南蘇丹石油生產(chǎn)地區(qū)污染的方法。

（二）國內(nèi)生態(tài)文明審計理論與實踐

在我國，生態(tài)文明審計是由單一的政府環(huán)境審計發(fā)展而來的。其審計實踐先于理論研究。

1.生態(tài)文明審計理論方面。我國對環(huán)境審計理論研究是從1983年環(huán)境審計正式成為政府審計的有機組成部分開始的。2008年，審計署明確將資源環(huán)境審計被視為六大審計類型之一，在此基礎上，生態(tài)文明審計作為一個研究課題被學者廣泛研究。蔡春等[7]指出，自然資源資產(chǎn)離任審計是具有典型中國特色的重要審計方式，是環(huán)境審計與經(jīng)濟責任審計深度融合的一種特殊的審計形式。王愛國[8]分析研究了生態(tài)文明審計的本質(zhì)內(nèi)涵及邊界，提出生態(tài)文明審計是國家層面的環(huán)境審計。徐薇等[9]提出我國生態(tài)文明建設戰(zhàn)略背景下，應切實發(fā)揮政府環(huán)境審計職能，監(jiān)督并推進政府受托公共環(huán)境責任的履行，有效提升國家環(huán)境治理能力。趙存麗等[10]回顧了我國改革開放40年生態(tài)文明審計的發(fā)展與建設路徑，指出了新時代生態(tài)文明審計應以治國理政新理念為指導，以“五位一體”的生態(tài)文明審計觀為特征，對生態(tài)文明建設體系進行全過程、全方位的監(jiān)督、評價。

2.生態(tài)文明審計實踐發(fā)展方面。從20世紀90年代開始，我國國家審計部門在資源、環(huán)境、生態(tài)等領域開展了以資源環(huán)境保護為核心，以國家治理為目的的生態(tài)文明審計。沈滿洪等[11]總結(jié)了浙江模式，并稱之為“生態(tài)管制制度”。該制度屬于浙江省政府監(jiān)管性制度，通過帶有強制性的法律法規(guī)和規(guī)章制度，從全社會的視角對涉及資源、環(huán)境、生態(tài)等領域的行為進行規(guī)范。“生態(tài)管制制度”在生態(tài)文明環(huán)境審計方面主要體現(xiàn)于：使用生態(tài)文明績效評價考核與責任追究制度，形成了國家政策與生態(tài)環(huán)保法規(guī)相適應的地方性政府審計制度。2017年12月至2018年3月，國家審計署共組織特派辦和地方審計機關的700多名審計人員組成11個審計組對長江經(jīng)濟帶11省市的土壤、水域、大氣等生態(tài)環(huán)境治理過程中相關業(yè)務進行了審計。審計的主要內(nèi)容包括五個方面，一是中央關于長江經(jīng)濟帶生態(tài)環(huán)境保護重大方針政策和決策部署貫徹落實情況;二是水資源、水生態(tài)保護情況;三是污染防控情況;四是工業(yè)結(jié)構(gòu)和工業(yè)布局優(yōu)化調(diào)整情況;五是生態(tài)環(huán)境保護治理項目實施和相關資金管理使用情況等。

關于政府級別的生態(tài)文明審計，國內(nèi)外研究結(jié)果基本一致，審計對象主要是生態(tài)環(huán)境建設和環(huán)境污染治理等方面的審計監(jiān)督。沒有強化生態(tài)的保護、修復及破壞等情況的審計監(jiān)督、評價及鑒證等方面的研究。審計的程序多以財務審計流程為主，鮮少有站在國家戰(zhàn)略高度運用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)助力基于行業(yè)平臺的生態(tài)文明審計的理論研究。

三、國內(nèi)外生態(tài)文明審計的現(xiàn)狀

（一）國外生態(tài)文明審計路徑

放眼國外，各國通行的政府環(huán)境審計通常以國際組織的標準或條例為上一層框架，然后結(jié)合各國的國情通過立法、行政或第三方審計機構(gòu)來實現(xiàn)。近年來又增加了大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段作為輔助工具。

國際組織的標準或條例，例如世界審計組織（INTOSAI）所定義的，生態(tài)環(huán)境審計包括財務審計、合規(guī)審計與績效審計;并于第15屆大會上形成《開羅宣言》，鼓勵各國最高審計機關在工作中充分考慮環(huán)境問題。而2010年在最高審計機關國際準則（ISSAI）中，世界審計組織更將環(huán)境審計指南列入第四層級審計指南當中。又如國際化標準組織所定義的，政府環(huán)境審計是一種監(jiān)督與調(diào)控政府環(huán)境管理過程、評估管理結(jié)果的一個操作流程。這些國際組織推出的標準或條例，改變了最初西方發(fā)達國家各自為政、通常僅由環(huán)保部門組織實施審計工作的舊的工作方式，將政府生態(tài)文明審計提高到國家的高度，甚至跨越國境，如歐盟采取的由歐洲審計院管理的歐盟成員國之間的跨國界環(huán)境審計工作，從國家層面而不是環(huán)保部門層面對環(huán)境審計做出了規(guī)范要求。

在實際操作時，結(jié)合各國國情，常見的政府級生態(tài)文明審計路徑包括行業(yè)路徑與通用路徑。行業(yè)路徑是指專門針對某種行業(yè)，例如石油、水利、礦產(chǎn)，參考國際通行的行業(yè)生產(chǎn)標準和污染評估方法，對該行業(yè)在本國的環(huán)境破壞程度與恢復程度進行量化評估，并形成進一步的詳細報告甚至通過本國相關政府機關形成法令。在行業(yè)路徑中，環(huán)境審計通常由第三方專業(yè)公司通過招標等方式選定。通用路徑并不專注于某個行業(yè)，而是從國際通行的可持續(xù)發(fā)展的關鍵性指標（如水、衛(wèi)生、氣候甚至性別差異或教育水平）來實施生態(tài)環(huán)境審計，形成國家層面的基礎數(shù)據(jù)，在此基礎上通過立法、政策調(diào)整等方式進行后續(xù)的管理。

（二）國內(nèi)生態(tài)文明審計的現(xiàn)行做法

基于我國國情，目前我國生態(tài)文明審計已成為治國理政的重要內(nèi)容之一，從戰(zhàn)略層面堅定不移地推進“五位一體”的總體布局，把生態(tài)文明建設和治理放在突出的位置，主要體現(xiàn)在兩個方面，即能源利用審計和生態(tài)環(huán)境保護審計。

能源利用審計通常結(jié)合土地專項資金的征收與使用管理，或者土地出讓金審計、國家專項資金的審計，對各種資源能源的使用利用進行評估。例如《環(huán)渤海地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護審計結(jié)果》（國家審計署2019年第9號公告）總結(jié)了北京市、天津市、河北省、遼寧省及山東省等環(huán)渤海地區(qū)五省市的“藍色港灣整治等污染防治和生態(tài)修復類項目”相關財政資金，指出10.01億元相關財政資金結(jié)存一年以上;五省市的水資源開發(fā)利用率達99%，約為全國平均水平的5倍;但是水污染防治方面表現(xiàn)不力等現(xiàn)狀。其細節(jié)則包括對專項資金的使用，虛報項目申報資金、變更專項資金用途等情況;土地、礦產(chǎn)、水等重點自然資源相關費用如污水處理費、垃圾處理費、排污費的收取與使用;有無違反國家法律法規(guī)，低價使用資源等損害國家利益的情況存在，等等。

生態(tài)環(huán)境保護審計通常以農(nóng)業(yè)、重點領域工業(yè)為審計對象。例如2019年第四季度國家審計署發(fā)布的國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結(jié)果報告指出，11個省的33個地區(qū)長江生態(tài)保護修復、黑臭水體治理、污水處理達標改造等目標任務未完成或推進緩慢;7個省的45個運輸結(jié)構(gòu)調(diào)整項目未按期開工或完工、鐵路貨運增量任務未完成。機動車污染治理工作存在薄弱環(huán)節(jié)，例如老舊柴油貨車淘汰、在線監(jiān)控重型柴油車、機動車排放檢測、超標排放車輛追蹤與信息共享、非道路移動機械排放監(jiān)管、車用燃油和尿素質(zhì)量管控等方面。

四、我國生態(tài)文明審計目前存在的問題

（一）多為縱向?qū)徲?，缺乏橫向聯(lián)審

我國地大物博，行政區(qū)域以省級為單位劃分，由于經(jīng)濟落后地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境建設的不平衡，加之人們的生態(tài)文明道德觀念淡薄，使得一些經(jīng)濟發(fā)展比較落后地區(qū)的企業(yè)不重視生態(tài)環(huán)境保護，很多地方政府也仍然把追求GDP增長作為政績目標，以至于生態(tài)環(huán)境保護政策沒有得到很好的落實。由于政府審計資源的原因，有關生態(tài)文明審計項目多為抽查，這樣有可能導致有些省（市、區(qū)）生態(tài)環(huán)境保護、修復及破壞情況不明;或者由于審計力度不同，生態(tài)文明建設及保護的成效也不同。這種縱向?qū)徲?，必然導致各行業(yè)生態(tài)文明審計執(zhí)行缺乏連續(xù)性。由于生態(tài)環(huán)境及其資源屬于整個社會，具有無法切割分配的屬性，這勢必會嚴重影響我國整體生態(tài)系統(tǒng)治理、保護及修復的效果。

（二）缺乏可信數(shù)據(jù)支撐的理論范式

我國幅員遼闊，生態(tài)資源類型多樣，各行業(yè)地理分布狀況復雜。不僅有巍峨的群山、縱橫的河流、廣袤的草原、肥沃的農(nóng)田、礦山。加之經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異，生態(tài)文明審計項目并沒有在政府一級全面展開，這就導致決策口徑不一，理論范式的可移植性不強。例如，對于石油、煤炭等傳統(tǒng)能源行業(yè)的開發(fā)利用仍未完全走上可持續(xù)性發(fā)展的科學管理道路，各種新能源和可再生能源又已逐步增加，導致各級政府生態(tài)文明審計項目的口徑不同、標準不同。而標準不同，又導致數(shù)據(jù)的可比性大打折扣，或者可移植性不強，無法支撐合理化的通行理論范式。

（三）優(yōu)化生態(tài)文明審計大數(shù)據(jù)平臺頂層設計

生態(tài)文明審計是一項管理主體多層次、多個性的系統(tǒng)工程。國家各級審計機關在生態(tài)文明審計實踐中掌握了各行各業(yè)許多生態(tài)文明建設及修復過程中的基礎數(shù)據(jù)，在大數(shù)據(jù)背景下，從國家戰(zhàn)略的高度從頂層建立生態(tài)文明審計大數(shù)據(jù)平臺，分行業(yè)及時收集各項生態(tài)文明審計實踐數(shù)據(jù)來筑牢數(shù)據(jù)基礎，構(gòu)建生態(tài)文明審計成果共享平臺，是我國生態(tài)文明審計人員面對當前生態(tài)文明建設的經(jīng)濟形勢和風險狀況下的主要任務和使命，做出客觀分析判斷，真正發(fā)揮我國生態(tài)文明審計在生態(tài)文明建設、維護和破壞情況下的監(jiān)督、評價及鑒證作用。

（四）生態(tài)文明審計方法有待提高

生態(tài)文明審計評價的是人對自然、資源及生態(tài)的影響。傳統(tǒng)的生態(tài)文明審計在審計方式方法及內(nèi)容上沒有做出準確的說明，且主要集中在常規(guī)的財政財務收支審計和與貨幣資金有關的審計，涵蓋生態(tài)文明的相關內(nèi)容較為零散，不能對生態(tài)文明建設過程中自然資源的合理利用及建設績效及對政府領導干部任期內(nèi)自然資產(chǎn)離任審計進行合理的評價，也不能對自然資源資產(chǎn)做出準確的計量。因此，我國生態(tài)文明建設、維護生態(tài)平衡等需要形成一套成熟的生態(tài)文明審計方法體系來保證生態(tài)文明審計結(jié)果的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，保障國家生態(tài)安全。

五、創(chuàng)新中國特色生態(tài)文明審計方法體系

在以往研究的基礎上，根據(jù)國內(nèi)外生態(tài)文明審計的理論及實踐啟示，結(jié)合我國復雜的生態(tài)環(huán)境狀況，本文運用三層結(jié)構(gòu)的行業(yè)平臺頂層設計分析框架體系，從國家整體生態(tài)文明建設的視角借助大數(shù)據(jù)平臺分行業(yè)橫向進行生態(tài)文明審計，以此為基礎引入互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)理念、可視化技術(shù)及地理信息技術(shù)等現(xiàn)代信息手段，創(chuàng)新我國生態(tài)文明審計方法。

（一）可持續(xù)發(fā)展關鍵指標基礎上的生態(tài)文明審計戰(zhàn)略目標

2015年，聯(lián)合國大會第七十屆會議通過了《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》，提出了“l(fā)eave no-one behind”口號（直譯為“不使任何人掉隊”），該議程致力于在2030年之前，以可持續(xù)發(fā)展的方式消除貧窮。2015年9月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《生態(tài)文明體制改革總體方案》作為生態(tài)文明建設的頂層設計;十四五規(guī)劃及2035年遠景目標為我國生態(tài)文明審計提出了具體要求和行動指南。結(jié)合本文前述對國外通行的審計路徑，國內(nèi)現(xiàn)行的審計做法及存在問題分析，提出了基于大數(shù)據(jù)背景下的行業(yè)平臺生態(tài)文明審計分析框架。在聯(lián)合國描述的眾多可持續(xù)發(fā)展目標中，有多達十幾項指標。對于我國來說，健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染是三個關鍵指標，這三個指標應該被列入行業(yè)平臺生態(tài)文明審計分析框架中。表1為本文所提出的分析框架中三個關鍵指標的考核因素、政策或標準來源。

確認了上述關鍵指標，就明確了符合中國國情的生態(tài)文明審計戰(zhàn)略目標，那就是不能以犧牲健康與衛(wèi)生、水資源或氣候與空氣環(huán)境為代價，而應該是形成可持續(xù)性發(fā)展的經(jīng)濟態(tài)勢，達到人與自然和諧共處的局面。

（二）基于生態(tài)文明戰(zhàn)略目標的行業(yè)平臺審計分析框架

基于中國國情的生態(tài)文明戰(zhàn)略目標，從生態(tài)文明建設及維護生態(tài)平衡的角度，提出了三層結(jié)構(gòu)的行業(yè)平臺生態(tài)文明審計分析框架。

第一層為指標層。這里指表1中的三個關鍵指標，以及某行業(yè)有可能涉及到三個關鍵指標的分項評估標準，再加上生態(tài)環(huán)境審計標準。這里的生態(tài)文明審計標準采用ISO14000國際生態(tài)環(huán)境管理系列標準框架，其中包括14010生態(tài)環(huán)境審計原理，14011生態(tài)環(huán)境審計程序，14012生態(tài)環(huán)境審計資格，14015生態(tài)環(huán)境地域評價。

第二層是量化層，指的是各種審計數(shù)據(jù)的形成與分析，包括生態(tài)文明資金的來源與使用、行業(yè)對三個關鍵指標的破壞程度、量化修復成本、評估行業(yè)對法規(guī)的遵守程度。在分析生態(tài)環(huán)境數(shù)據(jù)時，包括但不限于下列公式：

生態(tài)環(huán)境破壞率=被破壞生態(tài)環(huán)境面積/轄區(qū)生態(tài)環(huán)境面積×100%（1）

公式中被破壞生態(tài)環(huán)境面積是指審計對象轄區(qū)內(nèi)生物、物理、化學概念上被破壞的生態(tài)環(huán)境面積。被破壞的生態(tài)環(huán)境著重涵蓋本框架中第一層的三個指標即：健康與衛(wèi)生、水資源以及氣候及空氣污染，這一指標主要是反映被破壞的生態(tài)環(huán)境狀況。在數(shù)據(jù)采集時，應注意行業(yè)標準，避免不同省份計算口徑的不同。

生態(tài)環(huán)境修復率=已修復生態(tài)環(huán)境面積/被破壞生態(tài)環(huán)境面積×100%（2）

這一指標主要反映被破壞的生態(tài)環(huán)境在采取修復工程后，使生態(tài)環(huán)境向可持續(xù)發(fā)展的計量指標。注意事項同上一公式。

第三層是政策層，指的是基于第二層的審計數(shù)據(jù)形成行業(yè)生態(tài)文明審計分析報告，從而為國家層面的生態(tài)文明政策的形成提供依據(jù)。

以石油開采行業(yè)為例，在應用本文提出的生態(tài)文明審計分析框架時，第一層應列舉石油開采行業(yè)可能對健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染這三個關鍵指標造成的影響以及評估標準。例如氣體燃燒或運輸過程中造成的人員傷亡、人體疾病、地表及地下水污染、土壤污染、空氣污染等。第二層是基于第一層的生態(tài)環(huán)境審計數(shù)據(jù)錄入與分析。追蹤石油開采行業(yè)生態(tài)文明專項資金的來源與使用情況，將第一層設計的各種危害量化，評估修復危害的成本以及結(jié)果，記錄石油開采企業(yè)對相關法律法規(guī)的遵守情況。確定生態(tài)環(huán)境破壞的程度，關注這種破壞是否是石油開采活動造成的。如果條件具備，審計過程應收集石油開采前、開采中的環(huán)境數(shù)據(jù)進行比對。這些環(huán)境數(shù)據(jù)包括水、土壤、空氣、人體健康樣本數(shù)據(jù)等，并參考其他社會經(jīng)濟指標。第三層是基于第二層的審計數(shù)據(jù)，提出糾正或改進的措施或建議，形成審計結(jié)果提交上級管理部門。

六、大數(shù)據(jù)助力行業(yè)平臺生態(tài)文明審計的主要思路

生態(tài)文明審計的專業(yè)屬性決定了生態(tài)文明審計方法必須要突破傳統(tǒng)的審計方法體系，充分利用大數(shù)據(jù)開展審計工作。大數(shù)據(jù)技術(shù)，是指從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得有價值信息的能力。上節(jié)討論的生態(tài)文明審計分析框架，就可以考慮使用大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助實施。

（一）從頂層設計建立生態(tài)文明審計行業(yè)大數(shù)據(jù)共享平臺

在大數(shù)據(jù)背景下，應站在國家戰(zhàn)略的高度從頂層設計分行業(yè)組織建立生態(tài)文明審計大數(shù)據(jù)平臺，將各級政府審計機關在生態(tài)文明審計實踐中掌握的各行業(yè)生態(tài)文明建設及維護過程中的各項數(shù)據(jù)資源及時匯集起來，筑牢生態(tài)文明審計實踐數(shù)據(jù)基礎，構(gòu)建生態(tài)文明審計成果共享平臺，實現(xiàn)生態(tài)文明審計數(shù)據(jù)的采集、積累，以及審計分析工作的制度化和規(guī)范化，以確保平臺數(shù)據(jù)的安全與可靠。

（二）大數(shù)據(jù)背景下數(shù)據(jù)共享使審計數(shù)據(jù)分析更精準

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下“樣本=總體”。在生態(tài)文明審計過程中可利用互聯(lián)網(wǎng)平臺的大數(shù)據(jù)共享技術(shù)，對不同部門、不同時期之間的共享數(shù)據(jù)進行綜合分析對比。利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對各類生態(tài)文明建設及保護的資金來源、使用分配、決策效果、生態(tài)環(huán)境治理效果等進行更為精準的審計，能規(guī)避審計風險，快速發(fā)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護及建設過程中的違法違紀線索。

資金審計一直是各個審計項目的基礎與重點，它貫穿于每一個生態(tài)文明審計項目。在大數(shù)據(jù)背景下，生態(tài)文明建設及維護資金籌集來源真實完整，應收盡收，真實反映各級政府在生態(tài)文明建設或維護方面的真實投入;生態(tài)文明建設資金的使用和分配更為透明，真實反映違規(guī)占用挪用資金的行為;資金流向不易被人為因素影響，能夠保證分配環(huán)節(jié)的真實、合法、高效，有利于預防生態(tài)文明建設及維護資金被別有用心的單位或個人侵占。大數(shù)據(jù)分析，還有利于判斷資金使用決策是否得當，是否存在閑置或浪費的情況，適用于評估資金使用效果。

（三）大數(shù)據(jù)信息化環(huán)境下審計取證簡潔直觀

資金的投入是為了保護、修復、建設生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)社會經(jīng)濟發(fā)展。那么與之相對應的生態(tài)環(huán)境建設、修復、維護等工程項目及生態(tài)現(xiàn)狀便是生態(tài)文明審計的落腳點。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)背景下，可利用地理信息技術(shù)檢查測算法對土地資源、森林資源、水資源等大范圍空間信息進行成圖和分析，取證直觀，能客觀反映生態(tài)環(huán)境保護和建設狀況的全貌;再與大數(shù)據(jù)信息平臺的相關部門監(jiān)測數(shù)據(jù)進行比對;最后與國家相關的社會發(fā)展規(guī)劃、水污染防治規(guī)劃、氣候與空氣治理規(guī)劃等數(shù)據(jù)進行比對，綜合分析，判斷是否存在違法違規(guī)現(xiàn)象，最后形成審計結(jié)果。整個過程取證簡潔直觀，分析準確，充分發(fā)揮審計的有效監(jiān)督作用。

（四）大數(shù)據(jù)背景下審計數(shù)據(jù)共享與發(fā)布更為便捷

前文指出了目前我國省級縱向?qū)徲嬀佣?，跨省行業(yè)級聯(lián)審缺失的現(xiàn)狀。這與各省之間數(shù)據(jù)無法共享的客觀條件的約束是分不開的。但是在大數(shù)據(jù)技術(shù)比較成熟的今天，大數(shù)據(jù)背景下的行業(yè)平臺生態(tài)文明審計既是新的審計環(huán)境下的新問題，也是新的機遇。

在這方面，可以借鑒目前已經(jīng)成熟的基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的證券行業(yè)（包括上市公司）的審計監(jiān)管。首先，可以由行業(yè)協(xié)會組織牽頭，建立行業(yè)平臺級別的信息共享與信息溝通機制，強化第三方審計單位的信息共享，對執(zhí)行不力對象建立信息檔案，加強監(jiān)管，以提高對被審計單位的評估能力。其次，建立審計從業(yè)人員數(shù)據(jù)庫，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)約束審計從業(yè)人員的行為，加強合作。最后，大數(shù)據(jù)技術(shù)有利于舉報制度的建立，可以把審計監(jiān)督與社會監(jiān)督有機地結(jié)合起來，成為政府生態(tài)文明審計機制的重要內(nèi)容，作為中國特色的生態(tài)文明審計監(jiān)督制度的重要組成部分?？梢越⒕W(wǎng)上舉報平臺，利用大數(shù)據(jù)智慧分析舉報者的行為并進行初步篩選，從而減少噪聲數(shù)據(jù)對審計行為的影響，更高效地提取出那些有價值的舉報信息。還可以建立網(wǎng)絡輿情監(jiān)測平臺，當前有很多生態(tài)文明方面的違法行為是通過各類新媒體平臺揭示或反映出來的。利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，或者網(wǎng)絡爬蟲進行挖掘，能夠迅速追蹤網(wǎng)絡輿情，發(fā)現(xiàn)問題并及時反映，有利于實時發(fā)現(xiàn)審計線索，監(jiān)督生態(tài)文明審計過程中的不和諧或非法因素，預防較大風險的事件爆發(fā)。

（五）大數(shù)據(jù)背景下各種審計數(shù)據(jù)信息的可追溯性強

大數(shù)據(jù)庫可以存儲超大規(guī)模數(shù)據(jù)，而且可以隨著時間的推移不斷追加新的數(shù)據(jù)，海量數(shù)據(jù)一直存儲在數(shù)據(jù)庫里供人們需要時使用，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠更好地處理數(shù)據(jù)、分析問題。生態(tài)文明審計本身具有長期性和時滯性，需要持續(xù)跟蹤關注并追根溯源，即可以對事前該項目的報批情況、事中該項目的進展情況，以及對事后該項目投入使用的效果進行持續(xù)跟蹤審計。如，自黨的十八屆三中全會提出開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計這一重大政策措施以來，審計署從健全生態(tài)文明審計制度體系的角度考慮，結(jié)合黨政領導干部經(jīng)濟責任審計有關要求，重點關注了領導干部任期內(nèi)所在地區(qū)自然資源資產(chǎn)管理開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護中的薄弱環(huán)節(jié)和突出風險，而沒有考慮其長期性和時滯性。然而大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用，可以有效地保證領導干部在任期間數(shù)據(jù)的可追溯性，這不僅對離任領導干部審計提供依據(jù)，也是對在任領導干部的一種自我約束。

七、結(jié)語

本文在研究分析了國內(nèi)外生態(tài)文明審計的相關文獻理論及實施案例的基礎上，提出了三層結(jié)構(gòu)的行業(yè)平臺生態(tài)文明審計分析框架體系，特別是在第二層的量化層，需要確定行業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的破壞，評估修復成本，并為第三層決策層提供依據(jù)。為了實施本文提出的三層分析框架，還建議使用互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)、可視化技術(shù)及地理信息技術(shù)創(chuàng)新生態(tài)文明審計，有助于保留并提供可靠的信息證據(jù)，使審計數(shù)據(jù)在行業(yè)內(nèi)跨省共享，審計流程更加透明可控。當然，審計技術(shù)方法的使用并不是一成不變的，政府審計部門在審計全覆蓋的要求下，要綜合利用審計技術(shù)，使各類審計技術(shù)相互補充、協(xié)同，提高審計效率，保障審計質(zhì)量，真正發(fā)揮生態(tài)文明審計“免疫系統(tǒng)”的預防、揭示和抵御功能，保護生態(tài)文明建設成果。

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