侯本忠 白雪嬌 劉甜甜 畢艷冰

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計; 大數(shù)據(jù); 標(biāo)簽; 用戶畫像

【中圖分類號】 F239;F299.23;F124? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）23-0102-05

一、引言

近年來，隨著我國大型企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)呈爆發(fā)式增長，數(shù)據(jù)量由GB、TB增長到PB級規(guī)模。同時，審計作業(yè)模式由傳統(tǒng)審計向復(fù)合型業(yè)務(wù)、多數(shù)據(jù)源關(guān)聯(lián)方向發(fā)展?，F(xiàn)階段央企內(nèi)部審計信息化取得了一定的進展[ 1 ]，但內(nèi)部審計所需信息缺失、審計作業(yè)模式單一、高度依賴現(xiàn)場審計作業(yè)等問題亟待解決[ 2 ]。相比傳統(tǒng)審計方式，大數(shù)據(jù)審計分析的數(shù)據(jù)范圍更廣，更方便使用外部數(shù)據(jù)，時間地點限制也少[ 3 ]，針對審計大數(shù)據(jù)，利用計算機平臺把數(shù)據(jù)分類、數(shù)據(jù)挖掘[ 4 ]、用戶畫像等先進技術(shù)應(yīng)用于審計作業(yè)，能幫助快速發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險和疑點。

本文主要討論大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)審計畫像指標(biāo)構(gòu)建思路及應(yīng)用，探索用量化的指標(biāo)方式進行審計業(yè)務(wù)的畫像構(gòu)建，幫助審計人員做出判斷。用戶畫像技術(shù)最早用于刑偵破案工作，目的是找到嫌疑人的犯罪特征。對企業(yè)內(nèi)部審計而言，將大數(shù)據(jù)畫像技術(shù)應(yīng)用于審計作業(yè)，就是根據(jù)審計業(yè)務(wù)需求，從海量的數(shù)據(jù)里發(fā)現(xiàn)審計線索，構(gòu)建出標(biāo)簽描述對象，進而通過標(biāo)簽、統(tǒng)計、對標(biāo)、評價等分析手段進行可視化呈現(xiàn)，直觀展示審計對象特征，發(fā)現(xiàn)疑點，預(yù)測風(fēng)險，幫助企業(yè)提高內(nèi)部審計工作效率，從而輔助提升經(jīng)營管理水平。

二、畫像綜述

本文所指的畫像，系用戶畫像（User Profile），是由某一特定群體或?qū)ο蟮亩囗椞卣鳂?gòu)成的要素集合。計算機輸出結(jié)果通常是對特征的具體描述，也可把畫像理解為由多個標(biāo)簽組合而成的標(biāo)簽集合。審計畫像，即在審計作業(yè)活動中，將畫像技術(shù)應(yīng)用于審計對象，形成對審計對象或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)豐富的、立體化的描述過程。

針對用戶畫像的研究，早期關(guān)注對象是“實體的人”或“虛擬的人”，后來擴展到“組織”或“物”等非人的對象。

當(dāng)畫像研究對象是“人”的時候，通過研究單一用戶或群體的特征，形成描述問題的標(biāo)簽體系，進而實現(xiàn)用戶行為區(qū)分、個性化搜索、行為預(yù)測的目的。黃文林[ 5 ]提出高校精準(zhǔn)思政工作的學(xué)生畫像方法。龔新剛等[ 6 ]認為，借助本體建模工具構(gòu)建用戶畫像能詳細了解每個讀者的真實需求。范哲[ 7 ]以數(shù)字原住民為研究對象，通過訪談法收集用戶相關(guān)數(shù)據(jù)，利用親和圖抽取用戶行為過程中的階段性特征并構(gòu)建多種典型用戶畫像，根據(jù)不同類型用戶分析行為與行為變化原因。文素華等[ 8 ]提出一種經(jīng)濟責(zé)任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部精準(zhǔn)畫像的實現(xiàn)途徑。何雪海等[ 9 ]設(shè)計的網(wǎng)絡(luò)安全管理系統(tǒng)能實時地判斷用戶異常行為。

當(dāng)畫像研究對象是“組織”或“物”時，對象的特征融合了業(yè)務(wù)特征。田娟等[ 10 ]討論了基于大數(shù)據(jù)平臺企業(yè)畫像標(biāo)簽體系模型和建?？蚣?。趙永柱等[ 11 ]開展了基于電力資產(chǎn)全壽命周期的標(biāo)簽畫像技術(shù)研究，構(gòu)建多層次、多視角、立體化的資產(chǎn)全壽命周期畫像，以實現(xiàn)對電力資產(chǎn)特征的全面刻畫。王鏤[ 12 ]研究了面向企業(yè)征信的畫像，根據(jù)畫像用途和企業(yè)數(shù)據(jù)特點，設(shè)計了一套適應(yīng)征信的企業(yè)畫像體系框架。孫曄等[ 13 ]將畫像引入到金融監(jiān)管，提供了一套風(fēng)險定義、指標(biāo)提煉、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險處置的風(fēng)險驅(qū)動監(jiān)管閉環(huán)應(yīng)用體系。

三、審計畫像構(gòu)建方法

（一）畫像構(gòu)建思路

本文研究的審計畫像基本思路是構(gòu)建“數(shù)據(jù)—標(biāo)簽—場景—畫像”體系，過程如下：（1）采集企業(yè)內(nèi)外部審計數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)年份等并選擇可用的數(shù)據(jù)，編制數(shù)據(jù)調(diào)用接口。內(nèi)部數(shù)據(jù)采集自人資、財務(wù)、經(jīng)法、工程、營銷、ERP系統(tǒng)等，外部審計數(shù)據(jù)包括互聯(lián)網(wǎng)輿情、司法數(shù)據(jù)、企業(yè)征信大數(shù)據(jù)等。（2）基于數(shù)據(jù)，通過賦值、統(tǒng)計、數(shù)據(jù)挖掘等多種形式，形成描述審計對象特征的標(biāo)簽。（3）結(jié)合審計畫像場景，選擇可以充分刻畫審計對象的多個分析維度，分別構(gòu)建標(biāo)簽體系。通常設(shè)計為一級標(biāo)簽、二級標(biāo)簽，必要時設(shè)計三級，各級標(biāo)簽需定量打分時，要設(shè)計出標(biāo)簽對應(yīng)的權(quán)重和打分方式。（4）生成審計畫像，并對相關(guān)指標(biāo)的風(fēng)險進行預(yù)警，對重點關(guān)注指標(biāo)進行預(yù)測，形成畫像分析報告。

審計畫像不是一成不變的，它會隨審計場景、審計對象、審計年份的變化而變化。畫像展現(xiàn)方式包括雷達圖、詞云、知識圖譜、數(shù)據(jù)分析表等或以多種方式組合展示，如圖1所示。

（二）標(biāo)簽體系構(gòu)建原理

審計人員使用計算機大數(shù)據(jù)畫像平臺時，需要完成標(biāo)簽體系構(gòu)建，主要內(nèi)容如圖2所示。

標(biāo)簽的構(gòu)建過程按照層級進行[ 14 ]，即標(biāo)簽主題+標(biāo)簽維度+具體標(biāo)簽，通過逐層刻畫，以實現(xiàn)能描繪對象標(biāo)簽的全貌。標(biāo)簽體系構(gòu)建包括標(biāo)簽生成、標(biāo)簽存儲及標(biāo)簽管理。

（1）標(biāo)簽生成主要是圍繞企業(yè)、組織、資產(chǎn)、財務(wù)、人員等主體展開，從標(biāo)簽的可獲取、可量化、可評分、可進行推論等角度出發(fā)，結(jié)合審計業(yè)務(wù)場景，選取與之相關(guān)的標(biāo)簽描述形成畫像指標(biāo)，如描述企業(yè)整體情況，選擇財務(wù)指標(biāo)標(biāo)簽、營商環(huán)境標(biāo)簽等作為一級標(biāo)簽。當(dāng)標(biāo)簽指標(biāo)需要更加細致的描述時，要設(shè)計下一級標(biāo)簽，例如財務(wù)標(biāo)簽下細化出營業(yè)收入、營業(yè)利潤、資產(chǎn)負債率、償債率等二級標(biāo)簽。數(shù)據(jù)標(biāo)簽的確立以審計對象所在地區(qū)法律、法規(guī)和行業(yè)規(guī)定為基礎(chǔ)，將數(shù)據(jù)指標(biāo)從定性分析轉(zhuǎn)為定量分析。（2）標(biāo)簽存儲指針對標(biāo)簽類型的差異在存儲時要按動態(tài)標(biāo)簽、靜態(tài)標(biāo)簽做必要的區(qū)別。（3）標(biāo)簽管理包括對標(biāo)簽的增加、編輯、調(diào)用、搜索、刪除等標(biāo)簽生命周期內(nèi)的主要操作。

按照數(shù)據(jù)特點又可把標(biāo)簽分為統(tǒng)計類、規(guī)則類、挖掘類。統(tǒng)計類標(biāo)簽是指利用統(tǒng)計用戶相關(guān)數(shù)值客觀描述用戶狀態(tài)的標(biāo)簽，如年齡、年收入、年售電量、生產(chǎn)技改完成率等，這類標(biāo)簽可以用單一數(shù)量反映標(biāo)簽值，也可以用分組方式表示，如20～30為一類。規(guī)則類標(biāo)簽指對行為規(guī)則制定的標(biāo)簽，這類標(biāo)簽有主觀判斷，在開發(fā)前需要進行數(shù)據(jù)調(diào)研，摸清業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情況，再根據(jù)目的制定標(biāo)簽規(guī)則，如業(yè)務(wù)強、規(guī)模大、效率高等。挖掘類標(biāo)簽指的是需要應(yīng)用算法挖掘用戶相關(guān)特征生成的標(biāo)簽，如預(yù)測用戶行為、判斷用戶狀態(tài)、評價用戶風(fēng)險、判斷用戶偏好、補充缺失值等。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計畫像的實現(xiàn)

經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，財經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等，對經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式，是主要針對“人”的審計活動，在業(yè)務(wù)實現(xiàn)路徑上由“人”及“事”，做審計畫像時包括“人”和“單位”的畫像。

本文以國家電網(wǎng)某地市供電公司為例，用經(jīng)濟責(zé)任審計為業(yè)務(wù)場景說明審計畫像構(gòu)建方法和流程。在綜合考慮數(shù)據(jù)可取數(shù)、標(biāo)簽可判斷、結(jié)論可推斷的基礎(chǔ)上，設(shè)計、構(gòu)建6個與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的畫像場景。本文提出的畫像模式也可應(yīng)用于其他審計業(yè)務(wù)場景中。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計畫像場景及標(biāo)簽設(shè)計

如圖3所示，本文以某供電公司領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計畫像作為業(yè)務(wù)畫像場景，從經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)中選擇6個與之相關(guān)的畫像場景。

1.企業(yè)整體畫像

主要是用于獲取企業(yè)的基本信息，對企業(yè)形成整體了解，并通過獲取企業(yè)畫像指標(biāo)與參考值進行比較，為制定審計計劃、確定審計重點提供依據(jù)。企業(yè)畫像一級標(biāo)簽包括基本情況、市場營銷、財務(wù)指標(biāo)、社會責(zé)任、計劃預(yù)算、勞動生產(chǎn)率等，在一級標(biāo)簽下按照標(biāo)簽相關(guān)內(nèi)容構(gòu)建二級標(biāo)簽。各標(biāo)簽的參考值及異常值要依據(jù)法律法規(guī)、國家標(biāo)準(zhǔn)、公司標(biāo)準(zhǔn)及公司制度等規(guī)范來確定。企業(yè)畫像也可用于集團公司下屬類似經(jīng)營范圍公司的橫向比較。

2.領(lǐng)導(dǎo)干部基本情況畫像

這是干部畫像的基本內(nèi)容，主要用于對領(lǐng)導(dǎo)干部基本情況的自動化和可視化的描述。領(lǐng)導(dǎo)干部基本情況畫像標(biāo)簽包括基本信息、政治面貌、工作經(jīng)歷、個人懲處、職務(wù)管理風(fēng)險等一級標(biāo)簽及相關(guān)二級標(biāo)簽。在分析時，審計主管部門可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)歷、職務(wù)范圍等維度進行分類，輔助決定采用何種審計方式。

3.領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部社會網(wǎng)絡(luò)畫像

這是領(lǐng)導(dǎo)干部畫像的補充內(nèi)容，主要用于對領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部履歷及職務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的描繪，以便掌握領(lǐng)導(dǎo)人的工作背景和特征。通過對某領(lǐng)導(dǎo)標(biāo)簽數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的社會關(guān)系（圖4示意），從而為領(lǐng)導(dǎo)人風(fēng)險判斷提供輔助證據(jù)。鑒于社會網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)較難獲得，可以從有限的數(shù)據(jù)中加以描繪。領(lǐng)導(dǎo)人社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系類型標(biāo)簽包括平級關(guān)系、上級關(guān)系、下級關(guān)系、任職單位之間關(guān)系等。在畫像時用社會網(wǎng)絡(luò)繪制工具（如Ucinet）或使用Python繪制單位內(nèi)部社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖。

4.資產(chǎn)畫像

主要是對企業(yè)資產(chǎn)情況進行全面描述和綜合評價，也可用于固定資產(chǎn)盤點。客觀上不同企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，通過畫像技術(shù)掌握被審計對象的資產(chǎn)特征，分析這一任領(lǐng)導(dǎo)上任前的資產(chǎn)畫像與上任后的資產(chǎn)畫像，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化，找出任期內(nèi)做得好的地方以及生產(chǎn)經(jīng)營忽略的風(fēng)險點，例如資產(chǎn)殘值、資產(chǎn)折舊情況等。資產(chǎn)類標(biāo)簽包括固定資產(chǎn)卡片類標(biāo)簽、通用資產(chǎn)類標(biāo)簽，并在一級標(biāo)簽下設(shè)置多組二級標(biāo)簽進行資產(chǎn)的勾畫。

5.客戶信用畫像

主要用于對客戶信用總體情況進行評價，以便幫助審計師確定電力用戶抽查重點，防止出現(xiàn)電費損失。如長期遲交電費，或所處行業(yè)不景氣，或用電量持續(xù)下降，或社會信用評價不高，都預(yù)示著該電力用戶存在電費風(fēng)險甚至竊電風(fēng)險?？蛻粜庞卯嬒褚患墭?biāo)簽包括負荷報裝差異率、及時交費率、用電量、行業(yè)景氣度、電力用戶狀態(tài)、社會信用評價等一級標(biāo)簽。把客戶分為“正常用戶”“關(guān)注用戶”“信用不良用戶”三類，利用數(shù)據(jù)繪制圖表展示統(tǒng)計結(jié)果。

6.審計問題及整改畫像

主要關(guān)注被審計單位或人員的問題整改情況，通過畫像判斷審計單位審計問題分布、整改完成率、是否存在審計問題反復(fù)出現(xiàn)。本畫像包括審計問題數(shù)、審計問題類型、審計違規(guī)金額、審計整改完成數(shù)、整改完成率等一級標(biāo)簽。利用審計問題及整改畫像，可以對各單位之間的問題差異、問題重點、整改情況進行橫向比較。

（二）標(biāo)簽權(quán)重評估體系

標(biāo)簽權(quán)重評估體系如圖5所示。

在審計畫像構(gòu)建過程中，根據(jù)場景需要對標(biāo)簽進行分層處理，依據(jù)場景描述的需要，采取類似逐層細化的方式進行指標(biāo)設(shè)計，依據(jù)畫像的復(fù)雜程度可采用一級標(biāo)簽、二級標(biāo)簽，或三級標(biāo)簽。不建議使用四級標(biāo)簽，會帶來指標(biāo)權(quán)重設(shè)計困難和畫像過細的問題。

選定標(biāo)簽后，要確定標(biāo)簽權(quán)重。常見的專家問卷法可用于初步確定各指標(biāo)權(quán)重，再根據(jù)層級分析法修訂權(quán)重。

層級分析法[ 15 ]，即AHP分析法，在20世紀(jì)70年代由運籌學(xué)家薩蒂教授提出，主要實現(xiàn)過程是通過將問題分解為若干層次和若干因素，對指標(biāo)之間的重要性做比較判斷，并建立判斷矩陣，通過計算判斷矩陣的最大特征值及對應(yīng)的特征向量，進而確定畫像的權(quán)重值。

實現(xiàn)過程包括四步，依次是“分層設(shè)計判斷矩陣”“比對確定重要程度”“計算特征向量和特征值”和“一致性校驗”。

第一步，分層設(shè)計判斷矩陣。矩陣記為A=An×n。矩陣內(nèi)所有元素均為正數(shù)，且滿足Aij=1/Aji。

第二步，比對確定重要程度。即確定分析指標(biāo)i和j相對彼此的重要程度。

第三步，計算特征向量和特征值。首先計算矩陣中每一行各元素的乘積開四次方，構(gòu)建M向量。

其次利用M做歸一化處理構(gòu)造出W向量，公式為Wj1=Mj1/∑kMk1。最大特征值λmax根據(jù)式（2）確定。

第四步，一致性校驗。按式（3）計算一致性指標(biāo)CI。

把CI和指標(biāo)數(shù)n對應(yīng)的隨機一致性指標(biāo)RI進行比較，若CI<0.1RI，層級分析是合適的，反之則調(diào)整A矩陣。

五、研究結(jié)論與展望

用戶畫像技術(shù)是大數(shù)據(jù)環(huán)境下對用戶、對象進行分析的一種重要手段。本文提出一種“數(shù)據(jù)—標(biāo)簽—場景—畫像”的審計畫像工作機制，即利用標(biāo)簽化技術(shù)，構(gòu)建審計業(yè)務(wù)場景標(biāo)簽體系，形成場景或?qū)徲媽ο蟮拿枋?，通過可視化方式進行畫像呈現(xiàn)，并以某央企旗下供電企業(yè)為例，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計作為畫像業(yè)務(wù)主題，展示了該主題下多個相關(guān)審計畫像指標(biāo)的設(shè)計。

審計用戶畫像構(gòu)建和技術(shù)實現(xiàn)時，可從標(biāo)簽設(shè)計、數(shù)據(jù)采集、綜合判斷、邏輯推理、可視化5方面開展。在標(biāo)簽設(shè)計方面，開發(fā)標(biāo)簽描述、生成、管理技術(shù)，并適時應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，比如開發(fā)基于特征深度學(xué)習(xí)的標(biāo)簽自動計算生成技術(shù)。在數(shù)據(jù)采集上，開發(fā)出適應(yīng)多個源端系統(tǒng)的ETL數(shù)據(jù)分析工具。在綜合判斷上，依照場景—標(biāo)簽對應(yīng)關(guān)系，結(jié)合風(fēng)險影響權(quán)重分析選出潛在高風(fēng)險標(biāo)簽。在邏輯推理技術(shù)方面，通過關(guān)聯(lián)分析、貝葉斯理論等技術(shù)進行風(fēng)險判斷和結(jié)果輸出。在可視化技術(shù)方面，綜合分析詞云、指數(shù)圖譜、拓撲結(jié)果、數(shù)據(jù)透視表等畫像呈現(xiàn)技術(shù)，開發(fā)與畫像業(yè)務(wù)相適應(yīng)的可視化技術(shù)。

利用本文提出的審計畫像機制，審計人員可進行多場景、多指標(biāo)的分析，并通過直觀的畫像可視化展示，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析的指標(biāo)預(yù)測功能，幫助發(fā)現(xiàn)對象的指標(biāo)異常或風(fēng)險，從而及早堵上內(nèi)部管理漏洞，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險，讓大數(shù)據(jù)畫像技術(shù)成為輔助審計決策的良好工具。

審計畫像機制通過充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可全面提高審計工作效率，對審計署要求的“完善審計工作全覆蓋”，推動審計工作從事后審計向事中審計、連續(xù)審計的工作機制轉(zhuǎn)變有積極意義。

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