【關(guān)鍵詞】 財務(wù)治理機(jī)制; 優(yōu)化; 民辦高校

【中圖分類號】 F234.3;G475? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）23-0119-07

一、引言

改革開放以來，我國民辦教育不斷發(fā)展壯大，辦學(xué)質(zhì)量和層次穩(wěn)步提升，為推動國家教育現(xiàn)代化，實現(xiàn)“人才振興”目標(biāo)，做出了積極貢獻(xiàn)，成為高等教育事業(yè)的重要組成部分。然而，近年來，媒體曝光一些民辦高校不顧自身發(fā)展實際，大量舉債，違規(guī)將募集資金投入資本市場，導(dǎo)致學(xué)校面臨巨大財務(wù)風(fēng)險，民辦高校財務(wù)治理引起了學(xué)界廣泛關(guān)注。越來越多的學(xué)者認(rèn)識到高校財務(wù)治理問題并非高校內(nèi)部單一的財務(wù)管理問題，而是高校利益相關(guān)者之間財權(quán)如何相互制衡以提升決策科學(xué)性的財務(wù)治理機(jī)制問題。財務(wù)治理歸屬于一個組織（如民辦高校）頂層設(shè)計層面的內(nèi)容，對組織的財務(wù)運營和財務(wù)管理起著統(tǒng)領(lǐng)作用，直接決定著組織財務(wù)運營和財務(wù)管理的質(zhì)量與效果，必須從理論研究和體系架構(gòu)方面予以高度重視。因此財務(wù)治理作為大學(xué)治理體系建設(shè)的重要組成部分，是治理近年來高校經(jīng)費使用不規(guī)范、支出結(jié)構(gòu)不合理、資金績效不佳、貪污腐敗案件頻發(fā)等問題的重要舉措[ 1 ]。

如何通過優(yōu)化民辦高校財務(wù)治理機(jī)制，提升學(xué)校財務(wù)決策的科學(xué)性，有效防范財務(wù)風(fēng)險，最大限度地激發(fā)管理層的工作動力，進(jìn)而提升財務(wù)治理收益，是學(xué)界面臨的難點。有學(xué)者提出民辦高校應(yīng)建立“分類管理，共同治理”的財務(wù)治理模式，按照民辦高校營利和非營利兩種不同屬性，實現(xiàn)利益相關(guān)者的共同治理[ 2 ]。也有學(xué)者強(qiáng)調(diào)通過引入評價獎懲機(jī)制、提高利益相關(guān)者參與能力來提升高校財務(wù)治理水平，還有學(xué)者提出以董事會制度為核心配置高校財務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的具體途徑[ 3 ]。已有研究成果多是散點分析，鮮有從民辦高校最高決策機(jī)構(gòu)董事會的財務(wù)決策機(jī)制的完善，到學(xué)校及院系作為執(zhí)行層的財務(wù)激勵約束機(jī)制的優(yōu)化，再到高校利益相關(guān)者通過財務(wù)信息披露機(jī)制來監(jiān)督學(xué)校各層級行使各自權(quán)力以確保組織健康發(fā)展的一體化策略與建議的提出。因此，基于民辦高校的實際狀況，運用相關(guān)理論，提出優(yōu)化其財務(wù)治理機(jī)制的解決方案，是本文的核心主旨。

二、相關(guān)研究評述

財務(wù)治理是指企業(yè)通過一定的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)制、行為手段，合理配置收益權(quán)和控制權(quán)，形成最佳財務(wù)約束及相互制衡機(jī)制[ 4 ]。民辦高?！白允兆灾?，自負(fù)盈虧”的運營模式及多個利益主體在高校治理過程中的權(quán)力交織與企業(yè)有相似之處。因此，民辦高校財務(wù)治理機(jī)制是基于投資者、管理者（校方）、政府、社會、教職工等利益相關(guān)者內(nèi)在關(guān)系，所構(gòu)建的多元、雙向和共同的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機(jī)制及相應(yīng)的制度設(shè)計和安排[ 2 ]。

國內(nèi)外學(xué)者就高校財務(wù)治理問題展開大量研究。Laura[ 5 ]認(rèn)為大學(xué)經(jīng)費的多元化將鼓勵歐盟大學(xué)采取更多利益相關(guān)者或企業(yè)為基礎(chǔ)的方式。Perera[ 6 ]提出當(dāng)一所大學(xué)希望成為創(chuàng)業(yè)型大學(xué)時，大學(xué)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（大學(xué)結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)）的選擇至關(guān)重要。唐毓秋[ 7 ]認(rèn)為大學(xué)章程應(yīng)明確學(xué)校財務(wù)治理機(jī)制，高校財務(wù)治理機(jī)制的核心是財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，高校財務(wù)治理機(jī)制是高校內(nèi)部決策主體、執(zhí)行主體和監(jiān)督組織相互之間制衡。彭滿如[ 8 ]提出構(gòu)建以董事會為核心、兼顧利益相關(guān)者的決策結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)執(zhí)行結(jié)構(gòu)，規(guī)范財務(wù)執(zhí)行過程。錢一奇[ 9 ]更多從內(nèi)控視角分析高校財務(wù)治理問題，提出需將內(nèi)控意識融入高校文化，構(gòu)建內(nèi)控管理框架，健全治理體系，切實提高各項控制活動水平。上述觀點均提出高校財務(wù)治理涉及多個利益主體，財務(wù)治理的核心是決策層、執(zhí)行層及監(jiān)督層如何行使權(quán)力實現(xiàn)相互制衡，而未就各利益主體如何具體在其財務(wù)治理過程中發(fā)揮作用進(jìn)行闡明。

熊莜燕[ 10 ]采用案例分析法，以金陵女子大學(xué)為例，提出我國現(xiàn)階段高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立健全董事會制度、加強(qiáng)總會計師制度建設(shè)和完善財務(wù)信息公開制度的具體建議。陳偉曉采用比較案例分析法以美國高校財務(wù)治理經(jīng)驗為基礎(chǔ)，探討我國高校構(gòu)建以董事會為核心的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。李華軍[ 1 ]采用調(diào)查問卷法，基于54所高校的問卷調(diào)查，就高校內(nèi)部財務(wù)治理影響因素及治理成效進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

目前針對民辦高校財務(wù)治理問題的研究存在不足：在研究內(nèi)容上，多是針對民辦高校財務(wù)治理模式或結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究，未見就民辦高校財務(wù)治理機(jī)制基于利益相關(guān)者視角系統(tǒng)性提出解決方案。在研究方法上，理論研究居多，個別采用案例也僅是針對某一高校的財務(wù)治理問題進(jìn)行研究，選取案例的獨特性和提出建議的針對性，往往使研究結(jié)論的普適性不足。由于民辦高校財務(wù)信息不對外公布，鮮見采取問卷調(diào)研方式展示其現(xiàn)狀并采用對比分析法剖析問題的研究方法。本文將圍繞民辦高校財務(wù)治理機(jī)制展開研究，通過問卷調(diào)查及對比分析來挖掘當(dāng)前民辦高校治理存在的問題，基于相關(guān)理論提出民辦高校財務(wù)治理機(jī)制優(yōu)化的策略與建議。

三、調(diào)研與分析

筆者認(rèn)為：財務(wù)治理機(jī)制中的財務(wù)決策機(jī)制是從源頭上保證財務(wù)決策層設(shè)置及財務(wù)決策程序的科學(xué)性;財務(wù)激勵約束機(jī)制能夠有效刺激治理主體發(fā)揮最大積極性的同時對治理主體的行為進(jìn)行約束與調(diào)節(jié)，促進(jìn)治理效益的提高;信息披露機(jī)制則是對組織財務(wù)治理的效率進(jìn)行保障。它們分別從不同側(cè)面反映了財務(wù)治理機(jī)制之間的相互聯(lián)系與相互作用，實現(xiàn)財權(quán)的合理配置，為各個治理主體實現(xiàn)價值創(chuàng)造提供重要保障。因此本文圍繞上述三方面開展問卷調(diào)研與對比分析。

（一）問卷調(diào)查研究

筆者選取陜西、山東、河南、廣西、云南五個省份50所民辦高校作為調(diào)研對象，結(jié)合自身多年財務(wù)管理實踐經(jīng)驗，在征求相關(guān)專家意見的基礎(chǔ)上，從財務(wù)決策機(jī)制、財務(wù)激勵與約束機(jī)制、財務(wù)信息披露機(jī)制三個方面就民辦高校財務(wù)治理機(jī)制完善程度設(shè)計問卷。問卷采用五級量表方式，共發(fā)放58份，收回有效問卷50份，問卷回收率為86.2%。在所調(diào)查的50所高校中，普通民辦學(xué)校38所（占76%），民辦獨立學(xué)院12所（占24%）;從辦學(xué)層次上看，本科35所（占70%），高職15所（占30%）。

由于本文研究內(nèi)容為高校財務(wù)敏感話題，調(diào)研對象存在一定的顧慮，導(dǎo)致填報結(jié)果與通過其他途徑了解的實際情況有一些偏差。因此，在具體分析時，將評價結(jié)果轉(zhuǎn)化為三級量表，即把“非常符合”“比較符合”“一般符合”“比較不符合”“非常不符合”轉(zhuǎn)化為“比較符合及以上（比較符合+非常符合）”“一般符合”“比較不符合及以下（非常不符合+比較不符合）”。問卷調(diào)研結(jié)果如表1所示。

（二）與國外高校的對比分析

1.外部治理環(huán)境

總體看來，英、美兩國大學(xué)與政府關(guān)系較為松散，英國大學(xué)獲取政府特許狀后即可自主制定學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度，美國私立大學(xué)則享有充分的自主權(quán)，但也不是放任學(xué)校不管，而是通過法律制度從外部加強(qiáng)對大學(xué)的治理。政府實行宏觀規(guī)制手段，通過明確的法律程序進(jìn)行，而非采取行政手段[ 11 ]。

國內(nèi)民辦高等教育已經(jīng)發(fā)展近四十年，國家尚未出臺專門針對民辦高等教育的政策法規(guī)，民辦高校至今仍依照《民間非營利組織會計制度》來進(jìn)行財務(wù)核算。政府對民辦高校的管理表面上是“抓大放小”，實則存在管理“缺位”，導(dǎo)致民辦高校發(fā)展過程中重大決策的制定僅憑學(xué)校舉辦人個人意志，無法將利益相關(guān)方的訴求考慮完備，而教育主管部門很難通過法治手段對損壞學(xué)校利益的行為加以制止和懲戒。

2.內(nèi)部治理機(jī)制

國外大學(xué)內(nèi)部管理模式是學(xué)術(shù)權(quán)與行政權(quán)并行不悖，行政權(quán)極少干預(yù)學(xué)術(shù)權(quán)利系統(tǒng)內(nèi)事務(wù)，充分體現(xiàn)教學(xué)、科研在學(xué)校中的主導(dǎo)地位。行政系統(tǒng)內(nèi)建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。為使其決策更加科學(xué)化與專業(yè)化，美國高校董事會會將部分權(quán)力下放給執(zhí)行委員會，董事會下設(shè)財務(wù)委員會負(fù)責(zé)預(yù)算審批、財務(wù)規(guī)劃制定等工作。據(jù)卡普蘭組織2001年針對1 321所美國四年制大學(xué)治理情況的調(diào)研數(shù)據(jù)，執(zhí)行委員會年度會議頻次為私立院校4.3次，私立文理學(xué)院4.1次，私立綜合性大學(xué)4.2次[ 12 ]。我國被調(diào)研民辦高校中有66%未設(shè)置財經(jīng)委員會，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)中只有董事會及財務(wù)部門，在具體執(zhí)行與決策之間缺乏財務(wù)專業(yè)決策機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致學(xué)校重大投融資決策和財務(wù)管理重要原則及目標(biāo)是由財務(wù)部門提出，難免站在單一財務(wù)視角，很難準(zhǔn)確體現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略意圖。

美國大學(xué)內(nèi)部實行分權(quán)式管理，學(xué)院是辦學(xué)主體和管理重心，在很大程度上具有辦學(xué)自主權(quán)，在財務(wù)上是相對獨立的核算單位，但資金是在校部集中管理[ 13 ]。國內(nèi)絕大多數(shù)民辦高校財權(quán)集中在校級層面，未建立完善的二級院系績效考核機(jī)制，故財權(quán)并未下放給二級院系，導(dǎo)致其辦學(xué)主動性不強(qiáng)。

在報告制度方面，美國法律規(guī)定，公立高校財務(wù)信息必須公開，它是美國公立高校接受外部監(jiān)督的主要手段。英國高校財務(wù)治理監(jiān)督分為校外監(jiān)督和校內(nèi)監(jiān)督，校內(nèi)監(jiān)督與美國高校類似，而校外監(jiān)督是按照大學(xué)撥款委員會的要求建立審計委員會，并且必須每年向其遞交財務(wù)報告，說明財務(wù)狀況和未來五年的財務(wù)預(yù)測，審查學(xué)校的財務(wù)收益報告，評估高校風(fēng)險等[ 14 ]。通過問卷調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)研高校中約64%未設(shè)置審計委員會，多數(shù)是由紀(jì)委作為學(xué)校的監(jiān)督部門，由于其自身業(yè)務(wù)能力所限或利益動力不足，導(dǎo)致這些部門并未真正發(fā)揮監(jiān)督職能，僅是被動完成上級主管部門的規(guī)定動作，并未實際開展內(nèi)部審計工作。被調(diào)研中78%民辦高校的重大財務(wù)信息（學(xué)校財務(wù)狀況、重大經(jīng)營成果、學(xué)校預(yù)決算報告、可預(yù)見重要財務(wù)風(fēng)險等）并未面向利益相關(guān)者（舉辦人、政府及社會、債權(quán)人、內(nèi)部管理者）進(jìn)行全面信息披露。財務(wù)部門僅面向董事會及校長進(jìn)行財務(wù)信息披露，未面向二級部門主官，信息壁壘導(dǎo)致財務(wù)管理效率低下。

通過對比發(fā)現(xiàn)我國民辦高校財務(wù)治理存在以下問題：（1）多數(shù)民辦高校未設(shè)置財務(wù)專業(yè)委員會，重大決策缺乏有效支撐;（2）財務(wù)激勵約束機(jī)制不完善，未建立并實施校院兩級績效考核體系，無法激發(fā)組織活力及約束各層管理者行為;（3）財務(wù)信息披露機(jī)制不健全，各個利益相關(guān)者無法及時獲取所需財務(wù)信息。

四、民辦高校財務(wù)治理機(jī)制優(yōu)化的策略與建議

針對民辦高校財務(wù)治理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，本文將從財務(wù)決策機(jī)制、財務(wù)激勵約束機(jī)制及財務(wù)信息披露機(jī)制的優(yōu)化與完善提出策略與建議。

（一）完善財務(wù)決策機(jī)制，提升決策的效益與效率

“現(xiàn)金為王”對企業(yè)來講現(xiàn)金流管理至關(guān)重要，對民辦高校亦然，與資金密切相關(guān)的投資建設(shè)及預(yù)算分配需要專門委員會進(jìn)行日常管理，因此建議董事會下設(shè)投資與建設(shè)委員會及預(yù)算管理委員會，針對學(xué)校重大投資建設(shè)項目及預(yù)決算進(jìn)行決策與審議，提升財務(wù)決策的效益與效率。

1.董事會下設(shè)投資與建設(shè)委員會，制定校園建設(shè)規(guī)劃，提升決策效益

對于民辦高校而言，重大投資建設(shè)項目建設(shè)周期長，投資規(guī)模大，其資金主要來源于自身辦學(xué)結(jié)余及金融機(jī)構(gòu)貸款，一旦投資決策失敗，將給學(xué)校帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險，因此建設(shè)投資決策對民辦高校至關(guān)重要。在董事會下設(shè)投資與建設(shè)委員會，就董事會授權(quán)的學(xué)院重大投資與建設(shè)事項進(jìn)行決策。審議學(xué)校未來建設(shè)規(guī)劃是投資與建設(shè)委員會重要職責(zé)之一。財務(wù)部門依據(jù)校園建設(shè)規(guī)劃進(jìn)行財務(wù)測算，分析判斷各年建設(shè)投資付款的合理性，并依據(jù)年度收支結(jié)余及可獲取外部融資額度確定各年建設(shè)付款量。建設(shè)規(guī)劃一旦確定將作為年度建設(shè)預(yù)算編制的基礎(chǔ)，并依據(jù)每年實際建設(shè)付款量對建設(shè)規(guī)劃進(jìn)行滾動調(diào)整。

校園建設(shè)規(guī)劃圍繞組織戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合業(yè)務(wù)單元對物理空間的需求制定。建設(shè)總體規(guī)劃按照業(yè)務(wù)、功能層及物理環(huán)境層分為若干建設(shè)子規(guī)劃，通過自上而下、自下而上方式確定學(xué)校未來5—10年的建設(shè)項目并報投資與建設(shè)委員會審議，審議通過后的建設(shè)子規(guī)劃最終匯總形成校園建設(shè)總體規(guī)劃，具體如圖1所示。每年初，投資與建設(shè)委員會以校園建設(shè)總體規(guī)劃為依據(jù)，對業(yè)務(wù)部門提出的年度建設(shè)需求進(jìn)行論證審核，審核通過項目進(jìn)行立項實施。此方式大大提升了高校建設(shè)項目投資決策的效益，有效降低因為項目沒有論證清晰、盲目上馬而導(dǎo)致建設(shè)成本失控的風(fēng)險。

2.變革預(yù)算委員會組織形式，提升決策效率

多數(shù)民辦高校設(shè)置了預(yù)算管理委員會，然多為職能式的組織形式，此種組織形式存在橫向聯(lián)系差、缺乏彈性、溝通效率低等問題，建議改為矩陣式的組織形式。矩陣式組織形式分為三個層次，即決策層、管理層、執(zhí)行層。決策層為預(yù)算管理委員會，由董事會領(lǐng)導(dǎo)及授權(quán)，成員為學(xué)校董事長（主任）、院長（副主任），其他委員為各主管校領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)處長。管理層為預(yù)算管理辦公室，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為財務(wù)處，以及按照高校經(jīng)費投入類別（即人工費、業(yè)務(wù)費、建設(shè)經(jīng)費）劃分的三個經(jīng)費管理項目組。學(xué)?？梢罁?jù)自身管理現(xiàn)狀設(shè)置組長單位，組長單位并無審核組員預(yù)算草案的職責(zé)，而是組織小組成員開展預(yù)算審核會前的溝通討論，以確保上會審核的預(yù)算草案盡可能做到有理有據(jù)、不疏不漏。矩陣式預(yù)算管理組織形式更為靈活，打破部門間壁壘，預(yù)算管理過程中的待決策事宜可以先在三個經(jīng)費管理項目組進(jìn)行充分溝通，再報預(yù)算委員會審議，大大提升了決策效率。

（二）優(yōu)化財務(wù)激勵約束機(jī)制，通過構(gòu)建校院兩級業(yè)績評價體系，激發(fā)組織活力

民辦高校雖然性質(zhì)不同于企業(yè)，但作為一個非營利組織依然存在委托代理的關(guān)系，學(xué)校校長與董事會之間存在委托代理關(guān)系，校長以下又是一系列委托代理關(guān)系。業(yè)績評價是保障委托代理關(guān)系有效性的重要措施，激發(fā)各級管理者的工作動力并通過業(yè)績考核“獎優(yōu)罰劣”，有效約束管理者行為。業(yè)績評價分為兩個層面：一是校級層面，即學(xué)校整體績效表現(xiàn)，也是董事會對校長工作業(yè)績的評價;二是院系層面，即校長對院系主官的工作業(yè)績評價。

1.校級業(yè)績評價體系

校級業(yè)績評價體系可以根據(jù)民辦高校利益相關(guān)者的不同，從政府及社會層面、舉辦人（投資人）層面、債權(quán)人層面進(jìn)行業(yè)績評價指標(biāo)的設(shè)定。本文借助業(yè)績評價多棱體模型設(shè)置校級績效評價維度。該模型由三個側(cè)面和上下兩個面組成，上面為利益相關(guān)者滿意度，下面為利益相關(guān)者貢獻(xiàn)，三個側(cè)面是利益相關(guān)者需求、為利益相關(guān)者做出的貢獻(xiàn)及需要在組織內(nèi)部開展的各項活動（戰(zhàn)略面考慮的是如何滿足利益相關(guān)者需求，過程面是為達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)所做的經(jīng)營改進(jìn)，而能力面是人員、技術(shù)、管理等要素[ 4 ]）。上述五大要素相互作用，全面、動態(tài)評價組織業(yè)績完成情況。

根據(jù)AHP原理構(gòu)建層次框架，結(jié)合業(yè)績評價多棱體模型，構(gòu)建校級業(yè)績評價體系。第一層是根據(jù)業(yè)績評價總體目標(biāo)設(shè)定的目標(biāo)層，第二層是根據(jù)目標(biāo)層的要求設(shè)置的要素層即“利益相關(guān)者需求”“戰(zhàn)略”“過程”“能力”以及“利益相關(guān)者貢獻(xiàn)”，第三層指標(biāo)層即將第二層要素進(jìn)一步分解為可量化與操作的具體指標(biāo)，如圖2所示。指標(biāo)選取則是圍繞利益相關(guān)者關(guān)注點選取定量指標(biāo)，譬如“利益相關(guān)者需求”中金融機(jī)構(gòu)作為學(xué)校借款人重點關(guān)注的“資產(chǎn)負(fù)債率”，學(xué)校投資人關(guān)注的“利息保障倍數(shù)”，政府部門關(guān)注的“生均教學(xué)經(jīng)費支出”，以及學(xué)生家長關(guān)注的“畢業(yè)生就業(yè)率”。年初可設(shè)置各個指標(biāo)的目標(biāo)值，年終按照實際情況進(jìn)行績效評價，確定業(yè)績成果。

2.二級院系業(yè)績評價模型

二級院系的業(yè)績評價可從學(xué)生服務(wù)、產(chǎn)學(xué)合作、品牌聲望、組織效能、財務(wù)結(jié)果五方面進(jìn)行綜合評價，如表2所示。按照“投入、產(chǎn)出”邏輯，設(shè)置五個維度下的細(xì)化指標(biāo)，計算每一項指標(biāo)的分值，用分值乘以對應(yīng)權(quán)重，加總后得到某二級院系投入總占比，同理計算出產(chǎn)出總占比，最后用產(chǎn)出占比/投入占比，得到該二級院系業(yè)績評價最終數(shù)值，數(shù)值越大說明業(yè)績評價結(jié)果越好。

（三）健全財務(wù)信息披露機(jī)制，以內(nèi)審為抓手，實施多視角下的財務(wù)信息披露

民辦高校作為社會組織，具有公眾性。完善的信息披露機(jī)制將有助于提升民辦高校的財務(wù)治理效率，對各個層級管理者進(jìn)行監(jiān)督。民辦高校在全面深入開展內(nèi)審工作的同時，通過實施多視角下財務(wù)信息披露，實現(xiàn)各利益主體的共同治理。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)全面深入開展內(nèi)部審計工作，監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)各管理層在經(jīng)費執(zhí)行過程中存在的問題。在財務(wù)管理審計方面，實施財務(wù)報表審計、二級院系財務(wù)收支及預(yù)（決）算審計、預(yù)算管理及執(zhí)行審計、財務(wù)內(nèi)部控制審計。在建設(shè)項目審計方面，實施工程預(yù)（決）算審計、招投標(biāo)管理審計、財務(wù)管理過程審計、內(nèi)部控制執(zhí)行審計，以確保工程預(yù)決算數(shù)據(jù)真實、合法，支付合理，手續(xù)健全，流程嚴(yán)謹(jǐn)，最大限度降低建設(shè)成本，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與內(nèi)部控制相互融合。建議開展關(guān)鍵崗位離任審計，加強(qiáng)重點部門（招生、基建、后勤、采購等部門）專項審計，評價部門（分院）財務(wù)收支、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理情況，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理和規(guī)范財務(wù)收支行為，減少損失浪費。

按照各利益主體對財務(wù)信息的需求，本文從政府及社會、債權(quán)人、舉辦人（董事會）、內(nèi)部管理者（校長及二級院系主官）四方視角下如何實施財務(wù)信息披露進(jìn)行設(shè)計。

1.政府及社會視角

面對政府及社會，民辦高校信息披露應(yīng)重點圍繞學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、政府專項資金撥付及具體使用情況。信息披露的重點為學(xué)校章程、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、年度受省級以上表彰及通報批評情況、年度接受外部審計的審計結(jié)果及整改完成情況。此類信息可以在民辦高校的官方網(wǎng)站上進(jìn)行披露，披露時間節(jié)點為每年春季開學(xué)前。

2.債權(quán)人視角

民辦高校依據(jù)自身發(fā)展需求，與國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)建立信貸合作關(guān)系，金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款前會進(jìn)行盡職調(diào)查，此時民辦高校會提供相關(guān)財務(wù)資料，包括近三年財務(wù)審計報告、最近一個季度主要用款行的現(xiàn)金流水、法定代表人的資信狀況等。此類財務(wù)信息的提供從披露的動機(jī)上來看屬于強(qiáng)制性披露。而“自愿性信息披露是對作為基本信息披露制度的強(qiáng)制性信息披露的補(bǔ)充和深化，它對提高公司信息披露質(zhì)量，展示公司未來和真正價值具有重要作用”[ 15 ]。據(jù)此，民辦高校可將戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、建設(shè)投資規(guī)劃、財務(wù)規(guī)劃等信息主動向金融機(jī)構(gòu)提供，以便債權(quán)人更全面評價貸款風(fēng)險，同時有利于民辦高校與金融機(jī)構(gòu)就貸款真實用途選擇最優(yōu)融資方式和恰當(dāng)貸款期限，防范“短貸長用”現(xiàn)金流風(fēng)險。

3.舉辦人（董事會）視角

舉辦人作為民辦高校的實際控制方，需要全面掌握學(xué)校關(guān)鍵財務(wù)信息，以便有效防范財務(wù)風(fēng)險以及對校長的工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)評價，樹立以財務(wù)治理信息披露為核心的財務(wù)信息披露觀念。所需披露的關(guān)鍵財務(wù)信息包括未來財務(wù)規(guī)劃、年度審計報告、年度預(yù)決算、年度重大交易事項等內(nèi)容。

4.內(nèi)部管理者（校長及二級院系主官）視角

內(nèi)部管理者所需財務(wù)信息包括財務(wù)會計信息及管理會計信息。針對內(nèi)部管理者的財務(wù)信息披露不是簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)展示，而是將財務(wù)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合業(yè)務(wù)實際進(jìn)行分析，將分析結(jié)果向內(nèi)部管理者披露，如表3所示。

五、結(jié)語

民辦高校財務(wù)治理是高校治理體系不斷完善進(jìn)程中的重要一環(huán)。本文將提升財務(wù)治理收益作為優(yōu)化民辦高校財務(wù)治理機(jī)制的根本目標(biāo)，運用了利益相關(guān)者理論、委托代理理論、業(yè)績評價多棱體等理論，作為民辦高校財務(wù)治理決策機(jī)制、激勵約束機(jī)制、信息披露機(jī)制優(yōu)化的理論支撐，并提出可落地實施的策略與建議。本文提出的財務(wù)治理機(jī)制優(yōu)化的策略與建議，主要是針對辦學(xué)相對成熟的民辦高校，對初創(chuàng)期民辦高校是否適用，還需進(jìn)一步探討。此外，本文財務(wù)治理激勵約束機(jī)制主要基于校院兩級業(yè)績評價體系的構(gòu)建展開研究，未涉及業(yè)績評價結(jié)果的運用，這將成為后續(xù)深入研究的方向。

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