葛馥寧 劉镕碩 楊思航

摘要：隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題已成為社會(huì)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)務(wù)舞弊嚴(yán)重危害市場(chǎng)的正常運(yùn)行，給企業(yè)、投資人以及社會(huì)公眾帶來(lái)諸多不利影響。本文將分析A醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊的成因，并就如何解決防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題提供思路。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;治理對(duì)策;醫(yī)藥企業(yè)

1.財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論

1.1財(cái)務(wù)舞弊的概念

財(cái)務(wù)舞弊是指蓄意遺漏重要事實(shí)或公布虛假數(shù)據(jù)，使信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出錯(cuò)誤的判斷或決策。就財(cái)務(wù)舞弊的大致定義而言，財(cái)務(wù)舞弊是一種上市公司自發(fā)性的預(yù)先準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)偽造行為，這是一種違背市場(chǎng)機(jī)制的欺騙行為。而我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為作出了具體的解釋——制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，加入錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)信息或者有目的的省略一些對(duì)市場(chǎng)判斷較為重要的經(jīng)濟(jì)信息。

財(cái)務(wù)舞弊從分類(lèi)的主體角度來(lái)講，主要是由雇員舞弊以及管理舞弊兩個(gè)部分組成。首先，相關(guān)崗位上的員工通過(guò)自己崗位的便利性或者是組織管理的漏洞，自發(fā)地更改組織財(cái)務(wù)信息以此來(lái)將篡改的部分自有化，這種財(cái)務(wù)舞弊方式分類(lèi)下的偽造行為，越權(quán)行為等都是對(duì)組織資產(chǎn)的一種侵蝕和違法竊取，會(huì)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。而管理舞弊主要是指管理層的管理人員有計(jì)劃有目的的利用自身的管理權(quán)限向其他人傳達(dá)虛假的財(cái)務(wù)信息，這種財(cái)務(wù)舞弊行為通常情況下是集體性的，是系統(tǒng)性舞弊，事先精心設(shè)計(jì)，其具有隱蔽性。

從行為發(fā)生的主客體性來(lái)講，財(cái)務(wù)舞弊主要由對(duì)組織資產(chǎn)的私有化行為以及篡改報(bào)表的欺騙行為兩部分組成。首先，有目的的將組織資產(chǎn)私有化主要是指以涉及造假的相關(guān)人員通過(guò)非法挪用，篡改等方式侵占組織資產(chǎn)的違法行為。其造假方式主要是編造虛假會(huì)計(jì)憑證和虛假會(huì)計(jì)信息，涉及資產(chǎn)數(shù)額較小是其主要特點(diǎn)，這是因?yàn)閱T工個(gè)人沒(méi)有足夠的權(quán)限來(lái)覆蓋財(cái)務(wù)信息，所以相對(duì)地，管理人員涉及的資產(chǎn)數(shù)額往往會(huì)較為龐大且具有隱蔽性。篡改類(lèi)的財(cái)務(wù)欺騙行為主要包括重要財(cái)務(wù)信息的誤報(bào)，錯(cuò)報(bào)，增報(bào)，漏報(bào)等行為。

1.2財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因主要包括企業(yè)內(nèi)外部制衡機(jī)制失調(diào)、企業(yè)委托關(guān)系失衡、利益誘惑、政府監(jiān)管不足和政府懲罰力度較輕。企業(yè)的發(fā)展受到各種環(huán)境因素的影響，有些企業(yè)的內(nèi)部股權(quán)比較分散，產(chǎn)權(quán)主體不明確，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管職能主體不能相互制約，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而使財(cái)務(wù)舞弊缺乏制約性。企業(yè)所有者往往將企業(yè)委托給管理者進(jìn)行管理，而管理者比較重視自己股權(quán)的利益，在金錢(qián)利益的誘惑下，容易出現(xiàn)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)為私人謀取利益想象。由于政府缺乏應(yīng)有的監(jiān)管力度和懲罰力度，使許多企業(yè)在財(cái)務(wù)舞弊上缺少威懾力。從而走上財(cái)務(wù)舞弊的道路。

2.A公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析

2.1高價(jià)發(fā)售股票實(shí)現(xiàn)再融資

2010年整個(gè)醫(yī)藥業(yè)市場(chǎng)低迷，A公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀較差，短時(shí)間內(nèi)很難做出改變，因此公司采取了虛構(gòu)造假上下游企業(yè)的方法來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。A公司自2007年3月2日在深交所上市以來(lái)的三年，業(yè)績(jī)平平，股價(jià)也波瀾不驚，在行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力不足。公司想要在短期時(shí)間內(nèi)快速發(fā)展起來(lái)，需要在原有的基礎(chǔ)上加大投資金額，發(fā)展多元化加工和深加工的產(chǎn)品。在資金上的投入對(duì)一些上市公司來(lái)說(shuō)，他們更偏愛(ài)以融資的方式獲取資金。

但是在正常情況下，如果一個(gè)公司的股票價(jià)格較低，公司想要增發(fā)股票，首先會(huì)因?yàn)楣緵](méi)有什么業(yè)績(jī)而不被關(guān)注，沒(méi)有增發(fā)股票的對(duì)象。其次在股票價(jià)格較低的情況下，想要融到足夠的資金就需要增發(fā)大量的股票，這樣會(huì)稀釋原有股東的股權(quán)。而且會(huì)對(duì)二級(jí)市場(chǎng)形成利空，影響公司股價(jià)，因此，使用財(cái)務(wù)舞弊的手段來(lái)增加公司的業(yè)績(jī)，使公司成為明星企業(yè)，提高公司的股票價(jià)格，從而吸引更多的投資者加入，不僅能確保企業(yè)實(shí)行股票的定向增發(fā)，還可以確保公司股權(quán)的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，使公司原有股東具有控制權(quán)。所以對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行造假使其具有融資吸引力，是非常有效的方法。A公司通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊使其股票市場(chǎng)價(jià)格快速飆升，公司進(jìn)行定期的股票高價(jià)增發(fā)，使企業(yè)短時(shí)間內(nèi)融資超過(guò)10億元。

2.2減少股票持有量進(jìn)行套現(xiàn)

在2017年A公司公司進(jìn)入人參產(chǎn)業(yè)后，該公司因?yàn)橄嚓P(guān)產(chǎn)品獲取的利潤(rùn)得到了大幅度的增長(zhǎng)，人參以及其衍生產(chǎn)品為該公司的例如增長(zhǎng)提供了主要?jiǎng)恿?。就該公?017年的經(jīng)營(yíng)狀況而言，該公司的人參產(chǎn)品達(dá)到了3.6億元左右（該公司總營(yíng)業(yè)額的80%左右），銷(xiāo)售額的大幅增加也為其利潤(rùn)達(dá)到億元水平提供了基礎(chǔ)條件，隨之而來(lái)的是股市向好。在這樣的背景下，公司大股東的身價(jià)快速暴漲。該公司的兩大股東的股本分別于2010年和2011年獲準(zhǔn)進(jìn)入市場(chǎng)流通。在同一時(shí)間段，該公司控股股東的股票利潤(rùn)額也突破了千萬(wàn)水平。但是，在2012年該公司的多個(gè)股東所持骨片價(jià)值都在不斷下降。大股東的接連減持，暴露了A公司冒險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的核心原因。

2.3滿足政府需求高業(yè)績(jī)指標(biāo)

上市公司的發(fā)展往往受當(dāng)?shù)卣闹匾暎鼈兪钦诘胤降男蜗蠊こ?，公司的?jīng)營(yíng)情況與當(dāng)?shù)卣墓ぷ髂芰τ兴?lián)系，因此在政府部門(mén)的激勵(lì)下，A公司盡量配合政府，做高公司業(yè)績(jī)。公司為了取得衛(wèi)生局的批準(zhǔn)，還投入了大量的財(cái)力和物力，同時(shí)還必須要取得好的業(yè)績(jī)來(lái)回應(yīng)政府部門(mén)的支持。但是由于人參行業(yè)的運(yùn)用周期較長(zhǎng)，為了在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到業(yè)績(jī)快速增長(zhǎng)的效果，A公司選擇了采用財(cái)務(wù)舞弊的辦法。

2.4滿足外部投資者的預(yù)期

A公司運(yùn)用自身的財(cái)務(wù)實(shí)力，在同一地方創(chuàng)立了8家外殼公司，4家設(shè)立在產(chǎn)業(yè)鏈的上游，他們平時(shí)主要負(fù)責(zé)運(yùn)送原材料，而另外的4家下游企業(yè)是該公司產(chǎn)品的主要吸收力量。另外，該公司還創(chuàng)設(shè)了2家專(zhuān)營(yíng)房地產(chǎn)的附屬公司，而這些附屬的公司也是其相關(guān)業(yè)務(wù)拓展的主要聚到，為其實(shí)現(xiàn)利益的自我內(nèi)部轉(zhuǎn)移提供了媒介。根據(jù)該公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，該公司形成了一條系統(tǒng)化流程化的資金流動(dòng)通道——主公司購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)原料—附屬房地產(chǎn)公司承接資金—下游企業(yè)再次承接資金—主公司以二次購(gòu)回的手段收回流動(dòng)資金。

根據(jù)該公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，該公司當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)的8299.75克野人參，共花費(fèi)了13643.9萬(wàn)元，但其中并沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的金額高達(dá)9140.8萬(wàn)元。占了當(dāng)年總資產(chǎn)的3.27%。因?yàn)檫@些野人參沒(méi)有合規(guī)的賬目憑證，且具有特殊性。當(dāng)時(shí)還沒(méi)有形成公開(kāi)的市場(chǎng)交易體系，也沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證。不能判斷公司對(duì)此貨物的認(rèn)定是否準(zhǔn)確。與此同時(shí)，A公司在2012年上半年做出回應(yīng)，因?yàn)樵牧暇哂刑厥庑裕?dāng)?shù)囟悇?wù)局正在積極尋找野人參貨物的公允價(jià)值認(rèn)定，一旦價(jià)值經(jīng)過(guò)認(rèn)證，該公司就能夠獲得采購(gòu)相關(guān)原材料的條件。在這個(gè)過(guò)程中，該公司管理層為了達(dá)到盡快完成資金轉(zhuǎn)移的目的，會(huì)通過(guò)派遣相關(guān)采購(gòu)和銷(xiāo)售人員快速完成農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)流通。值得一提的是，該公司以調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格的方式實(shí)現(xiàn)庫(kù)存產(chǎn)品的虛假增減，所以該公司并沒(méi)有取得銷(xiāo)售發(fā)票，而且，其對(duì)價(jià)格的變動(dòng)行為而不會(huì)得到市場(chǎng)的認(rèn)可。

3.改善上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀的治理方法

3.1加強(qiáng)政府審查和懲罰力度

政府審計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理地采取突擊檢查的方式，避免一人兼管兩職的情況發(fā)生。以工作質(zhì)量為依據(jù)，制定對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的獎(jiǎng)懲措施，防止其追逐利益、聯(lián)合舞弊的情況發(fā)生，從而減少企圖舞弊的實(shí)體與審計(jì)委員會(huì)之間的勾結(jié)，降低上市公司的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。欺詐往往是因人為牟利而違反法律規(guī)定，當(dāng)欺詐成本增加，甚至超過(guò)欺詐所能帶來(lái)的利益時(shí)，欺詐幾乎就停止了。把學(xué)習(xí)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)法律法規(guī)作為強(qiáng)制性制度的一部分，讓企業(yè)、監(jiān)管部門(mén)、行政機(jī)關(guān)都參與其中，讓相關(guān)人員知法、懂法，法律才能起到應(yīng)有的威懾作用，相信這對(duì)減少欺詐案件的發(fā)生是大有裨益的。另外，執(zhí)法部門(mén)一刻也不能放松，要實(shí)行全方面的嚴(yán)格督察，拓寬督察范圍，堅(jiān)持取締財(cái)務(wù)舞弊行為。

3.2擴(kuò)展企業(yè)融資渠道

一直以來(lái)，我國(guó)的大多數(shù)中小型企業(yè)都面臨著融資困難的問(wèn)題。一般情況下，股票的市場(chǎng)化流動(dòng)相較于銀行放貸而言具有更高的融資效率且融資成本較低?；谶@種情況，許多處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)地位或希望非法獲取利潤(rùn)的企業(yè)或組織會(huì)絞盡腦汁地以偽造財(cái)務(wù)報(bào)表的手段進(jìn)行融資，這是一種全然不顧市場(chǎng)機(jī)制和準(zhǔn)則以及法律法規(guī)的行為。因?yàn)橹袊?guó)市場(chǎng)與西方的市場(chǎng)的發(fā)展水平和范圍還有一定差距，所以，中國(guó)市場(chǎng)的股票流動(dòng)機(jī)制和平臺(tái)還不夠完善。也因此，中國(guó)市場(chǎng)內(nèi)通常只有那些處于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位的組織才有進(jìn)行融資的實(shí)力和話語(yǔ)權(quán)。不斷激化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也不斷推動(dòng)者企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的主體多元化和途徑擴(kuò)大化。所以，要緩解或解決這種緊張局勢(shì)，只有為大多數(shù)中小型企業(yè)提供更為寬松和良好的融資環(huán)境。

3.3加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)要建立良好的企業(yè)文化，要樹(shù)立誠(chéng)信觀念。一是對(duì)企業(yè)的不誠(chéng)信行為進(jìn)行不斷地糾正，使其得以健康發(fā)展;二是要宣傳誠(chéng)信理念，把誠(chéng)信作為員工的價(jià)值取向，培養(yǎng)和引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)誠(chéng)信對(duì)于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的道德意識(shí)和誠(chéng)信水平;三是要弘揚(yáng)企業(yè)誠(chéng)信文化，建立企業(yè)誠(chéng)信體系，積極倡導(dǎo)企業(yè)誠(chéng)信，嚴(yán)懲企業(yè)失信行為。從而在公司內(nèi)部營(yíng)造出良好的誠(chéng)信氛圍，提高整個(gè)公司的誠(chéng)信水平，從根本上預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

第一作者：葛馥寧，2001年9月25日，女，滿族，遼寧省鞍山市，財(cái)務(wù)管理

第二作者：劉镕碩，2002年2月7日，男，漢族，遼寧省丹東市，財(cái)務(wù)管理

第三作者：楊思航，2000年6月21日，男?漢族，山東省臨朐縣，會(huì)計(jì)學(xué)