摘要：快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)給我國(guó)金融資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展帶來了強(qiáng)大的生命力，同時(shí)也加大了市場(chǎng)當(dāng)中的不良競(jìng)爭(zhēng)，在信息如此透明的時(shí)代，我國(guó)上市公司卻頻發(fā)財(cái)務(wù)造假問題，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全便是造成此問題的原因之一。A公司在上市不足一年的時(shí)間里便被爆出了財(cái)務(wù)造假的丑聞，從內(nèi)部控制的角度，采用COSO內(nèi)部控制五要素分析發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制規(guī)范制度存在重大缺陷，提出一些增強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)防財(cái)務(wù)造假的具體建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制五要素;

1.A公司財(cái)務(wù)造假事件

1.1虛增銷量

在對(duì)A公司所擁有的九百多家門店進(jìn)行了全天的監(jiān)控之后，結(jié)果顯示，其在2019年第三季度每個(gè)門店夸大了約69%的訂單量，第四季度則夸大了約88%的訂單量，種種證據(jù)顯示A公司確實(shí)存在夸大銷量的問題。

1.2虛增商品銷售單價(jià)

A公司在2019年第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中填列的商品單價(jià)為11.2元，然而在對(duì)購(gòu)買過的顧客進(jìn)行調(diào)查和搜集收據(jù)發(fā)現(xiàn)每件商品售價(jià)降低了1.23元，即每件僅9.97元，虛增了將近12%。

1.3虛增廣告費(fèi)用

A公司在2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告中分別夸大了商品的訂單數(shù)量和銷售單價(jià)，這勢(shì)必會(huì)掩蓋其真實(shí)存在的虧損情況。調(diào)查發(fā)現(xiàn)2019年第三季度的廣告費(fèi)用大幅上升，虛增了將近150%，其中廣告費(fèi)用支出很可能就是虛增的來源，因此我們有很大的理由懷疑A公司想要利用虛增廣告費(fèi)用來彌補(bǔ)被掩蓋的損失。

1.4虛增其他產(chǎn)品的凈收入和關(guān)聯(lián)方交易不規(guī)范

通過搜集顧客的消費(fèi)憑據(jù)發(fā)現(xiàn)屬于其他產(chǎn)品的收入占總收入6.2%，但是A公司第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中這部分收入?yún)s占總收入的22%，虛增了將近四倍。董事長(zhǎng)通過資本運(yùn)作的方式來進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，那就是通過收購(gòu)公司的方式將1.37億資金轉(zhuǎn)移給了關(guān)聯(lián)方，這一操作明顯不符合規(guī)則。

2.內(nèi)部控制五要素及存在問題分析

2.1控制環(huán)境

A公司某一派系股東擁有過半的股份及將近61.74%的投票權(quán)，這就意味著他們?cè)跊Q定企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)方向有著強(qiáng)大的控制權(quán)。他們憑借控股股東的身份和其好友成立了上游原料供應(yīng)企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)交易以不正當(dāng)?shù)膬r(jià)格進(jìn)行商品交易，這種不符合規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易說明了公司內(nèi)部管理層的管理制度只是表現(xiàn)在形式上，破壞了企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。同時(shí)，A公司的高管在明知公司實(shí)際銷售的情況下還和其下屬偽造了2019年第二至第四季度的銷售業(yè)績(jī)，這說明公司管理層存在誠(chéng)信問題，整體控制環(huán)境尚不完善。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

A公司采取低價(jià)和補(bǔ)貼的方式進(jìn)行促銷，管理層想要通過燒錢的途徑來進(jìn)行快速擴(kuò)張，但是這勢(shì)必會(huì)造成所賺取利潤(rùn)無法彌補(bǔ)成本和配送補(bǔ)貼的情形。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)可能影響內(nèi)部控制貫徹落實(shí)的各種不確定因素并制定相應(yīng)策略來應(yīng)對(duì)，無論是公司的管理層還是高管都沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一步驟重視起來，風(fēng)險(xiǎn)管控流程不健全，無形中增大了公司運(yùn)營(yíng)失敗的可能性。

2.3控制活動(dòng)

A公司2019年所做出的成績(jī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù)期水平，利用虛增銷量和商品單價(jià)等一系列行為掩蓋了公司的虧損，又利用虛增費(fèi)用的手段粉飾所造成的虧損，足以證明盈利能力和商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式存在一定程度上的問題，但是公司的控制活動(dòng)并沒有很好的洞察到，就更別說完美地解決了。公司之間的不規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，以高于市場(chǎng)價(jià)格來進(jìn)行銷售存在轉(zhuǎn)移大額資金的嫌疑，正是因?yàn)槠鋬?nèi)部控制中的控制活動(dòng)沒有很好的發(fā)揮作用才給了一些別有用心之人可乘之機(jī)。

2.4信息與溝通

信息與溝通的主要內(nèi)容就是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的搜集盡可能多的與公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息，并將這些信息以自上而下或者自下而上或者橫向的方式在企業(yè)各層級(jí)和外部利益相關(guān)者之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確運(yùn)用。A公司一系列的財(cái)務(wù)造假都是想通過非法手段來達(dá)到運(yùn)營(yíng)目的，可見董事會(huì)與管理層、管理層與股東之間缺乏有效溝通目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，董事會(huì)也沒有對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)與決策進(jìn)行必要的指導(dǎo)。

2.5監(jiān)督

監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性和合理性的評(píng)估并做出相應(yīng)處理的程序或政策，保證了內(nèi)部控制的準(zhǔn)確執(zhí)行。企業(yè)可以通過對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，還可以通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查或者兩者結(jié)合的方式來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的目的。A公司的造假行為足足持續(xù)了近一年的時(shí)間，如果控制監(jiān)督是完善的話，那么這些行為早就會(huì)被監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)發(fā)現(xiàn)，但事實(shí)就是他們不僅沒有發(fā)現(xiàn)還否認(rèn)了財(cái)務(wù)造假，證明公司內(nèi)控監(jiān)督?jīng)]有得到很好的執(zhí)行。我們甚至有理由懷疑監(jiān)督部門被動(dòng)甚至主動(dòng)地采取消極的應(yīng)對(duì)方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部造假手段睜一只眼閉一只眼，沒有起到作用只能形同虛設(shè)。

3. 完善內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先應(yīng)該應(yīng)該完善公司的結(jié)構(gòu)，成立合理科學(xué)的董事會(huì)，構(gòu)建可以制衡股權(quán)集中化的結(jié)構(gòu)，防止股權(quán)掌握在某一個(gè)人或者某一些人的手中出現(xiàn)只手遮天的情況;其次應(yīng)該建全公司全體員工的法律法規(guī)意識(shí)，每一項(xiàng)決策的執(zhí)行和每一條信息的紀(jì)錄都應(yīng)該遵循法律規(guī)范，任何人都不能凌駕于法律之上進(jìn)行違規(guī)操作;最后強(qiáng)化公司道德文化的塑造，管理層及董事會(huì)作為公司的引路人決定了一個(gè)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，他們更應(yīng)該自覺接受內(nèi)部控制，建立起濃厚的內(nèi)部文化氛圍。

3.2強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息溝通

企業(yè)應(yīng)該遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原理，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立定期和不定期的自我評(píng)估制度，員工入職之后要繼續(xù)對(duì)其進(jìn)行后續(xù)專業(yè)化培訓(xùn)，使其在平時(shí)的工作中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，能夠察覺到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，積極參與到公司的內(nèi)部控制當(dāng)中，同時(shí)還應(yīng)該聘請(qǐng)獨(dú)立第三方對(duì)自身的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)建立多重信息溝通渠道，給與信息暢通傳遞和有效利用最大程度的保證，使內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行。信息在各層級(jí)傳遞的過程之中往往具有層級(jí)性、滯后性和失真性的特征，所以企業(yè)應(yīng)對(duì)信息與溝通給予特別關(guān)注。

3.3注重控制活動(dòng)的執(zhí)行

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則之一便是要追求成本效益，門店采用所謂的“跳號(hào)”來進(jìn)行銷售，想著如果問題被發(fā)現(xiàn)便把原因歸結(jié)于系統(tǒng)問題，由此看來公司的控制活動(dòng)非常薄弱。一個(gè)企業(yè)要想做到心中有數(shù)必須有效執(zhí)行控制活動(dòng)，把控制活動(dòng)的作用發(fā)揮到最大程度，同時(shí)要保證企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中都要有控制活動(dòng)的存在，相關(guān)部門也要根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來安排控制活動(dòng)。在執(zhí)行控制活動(dòng)的期間要尤其注意不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批控制。

3.4注重內(nèi)外部監(jiān)督的作用

內(nèi)部監(jiān)督相當(dāng)于整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的保障，可以讓內(nèi)部控制制度有條不紊的運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)定期或不定期的對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)進(jìn)行檢查，在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中加入專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)這一部分，盡可能發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。對(duì)于上市公司的外部監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)外部董事的責(zé)任意識(shí)，充分發(fā)揮外部董事的監(jiān)督作用，形成實(shí)質(zhì)上的權(quán)力制衡。相關(guān)監(jiān)管部門也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和審計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督力度，大力打擊財(cái)務(wù)造假企業(yè)，把造假成本提升到讓人望而卻步的程度。

4.結(jié)論與展望

A公司財(cái)務(wù)舞弊案例給廣大上市公司敲響了警鐘，再一次證明了失效的內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨信任危機(jī)，更有甚者會(huì)直接使一個(gè)快速成長(zhǎng)的企業(yè)走向滅亡。因此，每一企業(yè)都應(yīng)在借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，持續(xù)關(guān)注本公司內(nèi)部控制的發(fā)展并對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立一套符合自身情況的內(nèi)部控制體系。

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作者簡(jiǎn)介：

李夢(mèng)晴（1997—），女，漢族，河北人，學(xué)生，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士，單位：天津科技大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)與金融分析。